Работая с российскими акциями, мы платим 13% от дохода.1 Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и ч. 2 от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.). Ст. 224-1. как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.' То есть, если ваш доход оказывается отрицательным но ряду бумаг, вы можете уменьшить налогооблагаемую базу на эту сумму, но только в течение одного календарного года. С нового года начинается новый отсчет.
Налог по ставке в 9% удерживается с нашего дивидендного дохода.
Причем цифры эти нужны только для общего понимания и контроля, так как агентом государства по уплате налогов с дохода выступает ваш брокер. Фактически вы будете только наблюдать за суммами, которые с вас будут сниматься. Дивидендный доход вы также получите в чистом виде, налог уже будет отправлен по назначению.
Для уменьшения налогооблагаемой базы предусмотрены налоговые вычеты. Существуют два варианта. Вы сами решаете, какой из них применить. Согласно первому варианту налогооблагаемая база, полученная от реализации ценных бумаг, уменьшается на сумму 125 тыс. руб., если ценные бумаги принадлежали вам менее трех лет. Сумма от реализации не подлежит налогообложению, если ценные бумаги принадлежали вам три года и более.
В соответствии со вторым вариантом налогооблагаемая база определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение этих ценных бумаг.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента (брокерской компании) по своему выбору.
Определение налоговой базы, расчет и уплата налога на доходы физических лиц производится с учетом норм, установленных ст. 214-1, ч. 2 НК РФ.
При определении налоговой базы учитывается доход, полученный физическим лицом через компанию, по следующим операциям:
• купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
• купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• со срочными финансовыми инструментами, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
• купли-продажи паев инвестиционных фондов, включая погашение;
• с ценными бумагами и срочными финансовыми инструментами, осуществляемыми доверительным управляющим.
Налогооблагаемая база по каждой группе операций определяется отдельно. При проведении операций хеджирования доходы от операций на срочном рынке увеличивают, а расходы — уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.2
Ниже приводятся два примера, расчеты по которым сделаны специалистами компании «БрокерКредитСервис».
Пример 1
Клиент внес в кассу компании 100 000 руб и зачислил ценные бумаги на 50 000 руб.
Затем купил бумаг на 30 000 руб. и продал бумаг на 80 000 руб. при этом у него осталось бумаг на 20 000 руб.
Захотел вывести 5000 руб
Тогда: На начало деятельности активов у клиента было:
100 000 + 50 000= 150 000 руб.
На момент вывода средств остаток денег составил:
100 000 - 30 000 + 80 000= 150 000 руб
А ценных бумаг на 20 000 руб.
Определяем долю дохода (ДД):
ДД = (150 000 + 20 000 - 150 000) х 5000 / (150 000 + 20 000) = 588 руб.
Налог на доходы на момент вывода составит:
588 х 13% = 76 руб.
Пример 2
При условиях примера 1 клиент выводит 5000 руб. и ценные бумаги на 10 000 руб.
Тогда
ДД = (150 000 +2 0 000 - 150 000) х (5000+ 10 000)/(150 000 +2 0 000) = 1765 руб.
При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение отчетного периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Теперь давайте поговорим о налогах, которые вы заплатите, покупая и продавая акции западных компаний. В соответствии с Налоговым кодексом РФ вы заплатите 13% на реализованный доход от акций западных компаний, приобретенных вами через западных брокеров. Эти платежи вы будете осуществлять самостоятельно. Если вы будете комбинировать операции, совершаемые через российских брокеров и западных, то будете платить самостоятельно налог, вычитая заплаченное налоговыми агентами. Убытки прошлых лет не уменьшают налогооблагаемую базу. Налог на дивиденды также нужно платить самостоятельно по ставке 9%.3
Практически, платя налоги дважды - в стране эмитента и стране проживания, вы подвергаетесь двойному налогообложению. Этого удается избежать, если вы работаете с акциями страны, имеющей соглашение об избежании двойного налогообложения.
Если вы решите работать с западными акциями по схеме офшора то вместо налога 9% в качестве резидента России вы будете платить налог но ставке, определенной в офшорной зоне. Вы можете выбрать зону с минимальным или даже нулевым налогом. Тогда единственными налоговыми платежами для вас будут налоги в стране эмитента ценных бумаг. При принятии решения о схеме работы нужно принимать во внимание затраты, связанные с регистрацией и поддержанием офшорной компании. В среднем стоимость регистрации обходится в сумму более $1000. Кроме того, необходимо вносить ежегодные платежи, в среднем составляющие столько же. Точнее можно посмотреть в табл. 15 и табл. 16. То есть для того, чтобы использование офшорной компании оправдало себя, необходимо, чтобы ежегодный суммарный доход (дивидендный и реализованный) составлял около $20 000 и более. Существуют еще некоторые обязательные требования, сведенные в табл. 17, которые также нужно принимать во внимание. Например, в некоторых офшорных зонах требуется наличие в компании директора — резидента страны. Здесь и далее табличные материалы взяты из различных интернет-источников, а также предоставлены компаниями, оказывающими услуги по регистрации и сопровождению офшорных компаний
Надо также понимать, что, включая в схему офшорную компанию, вы должны будете постоянно находиться в курсе последних изменений и, возможно, время от времени будете вынуждены даже перерегистрировать свою компанию в других зонах, предлагающих более лояльные режимы налогообложения.
В табл. 18 приведены сравнительные характеристики компаний, зарегистрированных в различных офшорных зонах, исходя из семи критериев; данные актуальны на середину 2005 г. Если говорить об общих тенденциях, которые за последние годы претерпели законодательные и нормативные акты по регулированию деятельности офшорных зон, то специалисты определяют их как стремление к упорядоченности. Активными организаторами этого процесса являются две межправительственные организации FATF и Организация Экономического сотрудничества. Эти организации способствуют выработке единого подхода к решению наднациональных вопросов, в том числе в борьбе с отмыванием денег. Результатом в ряде случаев стало то, что условия функционирования некоторых классических офшоров перестали быть привлекательными. Однако появились новые. Например, на Коста-Рике. Очень конкурентными остаются условия гонконгских офшоров, в которых отсутствуют налоги на дивиденды, на прирост капитала и на доход с капитала, полученные вне территории офшорных зон. Популярными являются панамские офшоры. Их владельцы освобождены не только от налога от офшорной деятельности, но и от сдачи отчетности, если они действуют за пределами Панамы.
Место регистрации офшора |
Стоимость регистрации офшора |
Ежегодные платежи (госпошлина, юр. адрес/агент), $ |
B.V.I. (Британские Виргинские Острова) |
1380 |
950 |
Bahamas (Багамы) |
1380 |
950 |
Belize (Белиз) |
1380 |
950 |
Cyprus (Кипр) |
2200 |
950 |
Dominica (Доминика) |
1280 |
850 |
Gibraltar (Гибралтар) |
1450 |
950 |
Hong Kong (Гонконг) |
2300 |
1250 |
Marshall Islands (Маршалловы Острова) |
1480 |
950 |
Mauritius (Маврикий) |
1480 |
950 |
Nevis (Невис) |
1380 |
950 |
Panama (Панама) |
1480 |
950 |
St. Vincent & The Grenadines (Сент-Винсент и Гренадины) |
1950 |
950 |
Seychelles (Сейшелы) |
1100 |
790 |
United Kingdom (Великобритания) |
1780 |
950 |
Delaware (USA) |
650 |
500 |
Oregon (USA) |
600 |
400 |
Arkansas (USA) |
650 |
400 |
Kentucky (USA) |
800 |
450 |
Colorado (USA) |
800 |
500 |
Wyoming (USA) |
850 |
500 |
Idaho (USA) |
900 |
500 |
Louisiana (USA) |
900 |
500 |
Nevada (USA) |
900 |
600 |
Iowa (USA) |
900 |
500 |
Indiana (USA) |
900 |
600 |
Oklahoma (USA) |
900 |
500 |
Rhode Island (USA) |
950 |
500 |
Montana (USA) |
950 |
500 |
Vermont (USA) |
950 |
500 |
Georgia (USA) |
1050 |
500 |
Washington (USA) |
1100 |
600 |
Texas (USA) |
1100 |
600 |
В стоимость регистрации офшорной компании входит комплект учредительных документов компании с апостилем, а также ежегодные платежи за первый год (правительственный сбор и юридический адрес) |
Наименование банка, страна |
Срок исполнения, недели |
Стоимость, $ |
||
Guttman Bank, Austria |
3 |
800 |
||
Deutsche Bank, Austria |
3 |
900 |
||
Union Bank of Switzerland (Swiss Bank Corp.) |
3 |
900 |
||
Credit Agricole Indosuez, Zurich Switzerland |
3 |
900 |
||
LGT Bank, Switzerland |
3 |
900 |
||
Nordea Bank |
3 |
900 |
||
Bank of Cyprus, Cyprus |
2 |
600 |
||
Kereskedelmi Bank, Hungary |
2 |
600 |
||
Barrington Bank, Antigua |
2 |
600 |
||
Asia Europe Americas Bank, USA |
2 |
600 |
||
Northwest International Bank, USA |
2 |
600 |
||
PNC Bank, USA |
2 |
600 |
||
Hong Kong & Shanghai Banking Corp |
3 |
900 |
||
Rietumu Banka, Латвия |
1 |
200 |
||
Aizkraukles Banka, Латвия |
1 |
200 |
||
Parex Banka, Латвия |
1 |
200 |
||
Paritate Banka, Латвия |
1 |
200 |
||
Таблица 17. Поддержка офшорной компании и сопутствующие услуги Предоставление номинального директора с выдачей доверенности, акционера |
$450 в год |
|
||
Certificate of Good Standing, Incumbency, etc. |
$150 за документ |
|
||
Легализация документов апостилем |
$175 |
|
||
Предоставление почтового адреса |
$150 в год |
|
||
Предоставление факсового/телефонного номера |
$500/700 в год |
|
||
Доставка документов курьерской почтой |
$75 |
|
||
Таблица 18. Сравнительные характеристики офшоров Юрисдикция |
Тип компании, налоговая ставка, % |
Минимальное количество акционеров |
Минимальное количество директоров |
Возможность корпоративных директоров |
Доступность информации о директорах и акционерах |
Возможность выпуска акций на предъявителя |
Требования по предоставлению финансовых отчетов |
||
Багамские о-ва |
IBC, нет |
1 |
1 |
Да |
Нет |
Нет |
Нет |
||
Белиз |
IBC, нет |
1 |
|
Да |
Нет |
Да |
Нет |
||
Виргинские о-ва |
IBC, нет |
1 |
|
Да |
Нет |
Да |
Нет |
||
Каймановы о-ва |
Exempt, нет |
1 |
|
Да |
Нет |
Да |
Нет |
||
Острова Кука |
International нет |
1 |
|
Да |
Нет |
Да |
Нет |
||
Кипр |
Resident, Non Resident. 10% |
2 |
|
Да |
Да |
Нет |
Да |
||
Гибралтар |
Non Resident |
1 |
|
Да |
Да |
Да |
Да |
||
|
Exempt |
1 |
|
Да |
Да |
Нет |
Да |
||
Гонконг |
Private Limited, Nill on foreign profits |
2 |
2 |
Да |
Да |
Нет |
Да |
||
Ирландия |
Resident, |
2 |
2 |
Да |
Да |
Нет |
Да |
||
|
_12,50% |
|
|||||||
Лихтенштейн |
AG, 0,1% налог на капитал, 4% на дивиденды |
1 |
1 |
Да |
Да |
Да |
Да |
||
Юрисдикция |
Тип компании, налоговая ставка, % |
Минимальное количество акционеров |
Минимальное количество директоров |
Возможность корпора тивных директоров |
Доступность информации о директорах и акционерах |
Возмож ность выпуска акций на предъявителя |
Требования по предоставлению финансовых отчетов |
Мадейра |
SA, нет |
3 |
3 |
Да |
Да |
Да |
Да |
|
Limitada, 13% |
1 |
2 |
Нет |
Да |
Нет |
Да |
Мальта |
IHC, кредиты/ возмещения |
1 |
|
Да |
Да |
Нет |
Да |
|
ITC, кредиты/ возмещения |
2 |
|
Да |
Да |
Нет |
Да |
Маврикий |
GBC1, 15% |
1 |
|
Да |
Нет |
Нет |
Да |
|
GBC2, нет |
1 |
|
Да |
Нет |
Да |
Нет |
Невис |
NBCO, нет |
1 |
|
Да |
Нет |
Нет |
Нет |
Панама |
Non-Resident, нет |
1 |
3 |
Да |
Да |
Да |
Нет |
Самоа |
International, нет |
1 |
|
Да |
Нет |
Да |
Нет |
Сейшельские о-ва |
IBC, нет |
1 |
|
Да |
Нет |
Да |
Нет |
Сент-Винсент |
IBC, нет |
1 |
|
Да |
Нет |
Да |
Нет |
Великобритания |
Resident, 20 — 30% |
1 |
|
Да |
Да |
Нет |
Да |
Делавер (США) |
С Corp, раз ные |
1 |
|
Нет |
Нет |
Нет |
Да |
LLC,нет |
2 |
|
Нет |
Нет |
Нет |
Нет |