Правовое регулирование определения себестоимости продукции

Прибыль (убыток) от реализации основных фондов и иного имущества предприятия определяется как разница между продажной и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Фактически такая формулировка предполагает два способа определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, т.е. нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, ценных бумаг и т.д.
Первым способом определяется прибыль от реализации основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимость которых погашается путем начисления износа.* В этом случае прибыль определяется как разница между продажной и остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Причем остаточная стоимость основных фондов и имущества исчисляется, исходя из его первоначальной стоимости с учетом начисленной амортизации и индекса инфляции, установленного в соответствии с постановлением Правительства РФ Об утверждении порядка начисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятия при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли от 21 марта 1996 г.** В соответствии с этим постановлением индекс инфляции ежегодно публикуется Госкомстатом РФ (Российским статистическим агентством) в Российской газете 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца.
* Основные средства. — это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся:

здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы) и прочие основные средства.
Нематериальные активы — это права, возникающие: а) из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и искусства; на программы для ЭВМ, базы данных и т.д.; б) из патентов на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки; из свидетельств на полезные модели и т.д.; в) из прав на ноу-хау и др. Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, а также деловая репутация организации.
Малоценные и быстроизнашивающиеся редметы — часть материально-производственных запасов организации: а) используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; б) имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учрждений — 50-кратного) минимального размера оплаты труда, установленного законодательством независимо от срока их действия, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от срока их действия. К этой категории также относятся (независимо от их стоимости и срока полезного использования): орудия лова, спецодежда, спецобувь, форменная одежда, молодняк животных, кролики, птица, пушные звери, семьи пчел, бензомоторные пилы и др. (см: п. 46, 50, 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, а также п. 36 Положения по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/98, утв. приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. № 25н.

** СЗ РФ.1996. № 13.Ст.1367.

Вторым способом определяется прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов.* Она представляет собой разницу между ценой реализации и ценой приобретения (т.е. первоначальной стоимостью) с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
* В отношении фьючерсных и опционных контрактов см.: письмо Госкомитета РФ по антимонопольной политике от 30 июля 1996 г. № 16-151/АК О форвардных, фьючерсных и опционных биржевых сделках // Финансовая газета. 1996. № 33 (ныне — Министерство РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства).

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду;
доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков.

Наиболее полный перечень внереализационных доходов и расходов дан в разд. втором Положения О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ № 552 от 5 августа 1992 г.*
* САПП. 1992. № 9; СЗ РФ. 1995. № 28.

Ст. 2686; 1996. № 49. Ст.

5557; 1998. № 2. Ст. 260; № 22. Ст. 2469; № 37. Ст.

4624, 4634; № 38. Ст. 4810.

Валовая прибыль предприятия, определенная в соответствии с вышеназванными требованиями, облагается налогом на прибыль, после чего используется предприятием как источник его финансовых ресурсов.
Действующим законодательством установлен особый порядок формирования валютной прибыли предприятия. Так, в соответствии сп. 1 ст.

18 Федерального закона О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики от 29 декабря 1998 г.* все предприятия обязаны 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) продавать через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к рублю на внутреннем валютном рынке. Порядок такой продажи урегулирован Инструкцией Центрального банка РФ О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации от 29 июня 1992 г. № 7**. С учетом указанного порядка все предприятия, имеющие валютную выручку от экспорта, обязаны 75% ее продать через уполномоченные банки за рубли, а затем, рассчитав всю выручку от экспорта продукции, определить валовую прибыль согласно ст.

2 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций.
* СЗРФ.1999.№1.Ст.З.
** См.: Экономика и жизнь. 1992. № 28, 29; 1993. № 27, 28.

2.2.2. Правовое регулирование определения себестоимости продукции (работ, услуг)
Себестоимость продукции (работ, услуг) — это выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Необходимость единообразного определения себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях различных форм собственности появилась сравнительно недавно (в 1990 г.) в связи с возникновением принципиально новой налоговой системы, введением налога на прибыль как основного налога с предприятий. Для однозначного определения прибыли как важнейшего источника финансовых ресурсов предприятий и налога на прибыль должны действовать единые для всех предприятий понятия прибыли и себестоимости.
Правовое регулирование затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) должно быть определено федеральным законом, как того требует ст. 4 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций от 27 декабря 1991 г.* Однако пока существует Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (абот, услуг), и о порядке финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г.**, а также отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применительно к специфике соответствующих производств и видов деятельности.***
*' ВВС. 1992. № 11. Ст.

525; с изм. и доп. на 31 марта 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 14.Ст.1660.

Кроме того, существуют особые режимы затрат, включаемых в себестоимость банков и страховых организаций. Они определены в Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками и в Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями.****
** САПП. 1992. № 9. Ст. 602; с изм. и доп. // СЗ РФ. 1998. № 38.

Ст. 4810.
*** См., например: письмо Госналогслужбы РФ Обособенностяхсоставазатрат, включаемых в себестоимость геологоразведочных работ от 5 июля 1993 г.; письмо Госналогслужбы РФ Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по издательской деятельности от 13 мая 1993 г.

Содержание раздела