d9e5a92d

Отражена сумма НДС по отгруженной продукции

















Таблица 23.3.1

Методы реализации продукции

№ п/п

Операции

«По оплате»

«По отгрузке»

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1




2






3




4




5




6




7






8






Отгрузку продукции

по цене реализации (включая НДС)


 Списывается

производственная себестоимость

отгруженной

продукции


Списываются коммерческие

расходы


Отражена сумма НДС по отгруженной продукции


Поступили платежи

за реализованную

продукции


Начислена задолженность бюджету по НДС


Перечислено с

расчетного счета в

погашение

задолженности перед бюджетом


Списывается

финансовый

результат от

реализации

продукции: прибыль убыток

62




46






46




46




51,52




76




68







46 80

46




40






43




76




62




68




51







80 46

62




46






46




46




51,52




-




68







46 80

46




40






43




68




62




-




51







80 46

Далее приведен порядок бухгалтерских записей по реализации продукции при условии, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от организации к покупателю или заказчику.

Порядок бухгалтерских записей по реализации продукции            Таблица 23.3.6

п/п

Операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1



2


3




4



5


6




7



8



9




10



11



Отгружена продукция по

производственной себестоимости


Списываются коммерческие расходы


Отражен момент перехода права

владения продукцией от поставщика к

покупателю на сумму реализации


Списывается производственная себестоимость


Списываются коммерческие расходы


Отражена сумма НДС, исчисленная по

реализованной продукции при

реализации «по оплате»


Поступили платежи за реализованную

Продукции


Отражена задолженность перед

бюджетом по НДС


Отражена задолженность перед

бюджетом по НДС при реализации

«по отгрузке»


Погашена задолженность перед

бюджетом по НДС


Списывается финансовый результат

от реализации: прибыль, убыток

45



45


62




46



46


46




51,52



76



46




68




46

80

40



43


46




45



43


76




62



68



68




51,52




80

46


На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 40 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

- дебет счета 51 «Расчетный счет»;

- кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После отгрузки продукции она считается реализованной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие платежи отражают по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным».

Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:



- дебет счета 40 «Готовая продукция»;

- кредит счета 46 «Реализация готовой продукции (работ, услуг)»;

- дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;

- кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Как уже отмечалось, при любом методе учета реализации продукции предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость и акцизы.

Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию РФ.

Ставка налога на добавленную стоимость взимается в следующих размерах:

10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ;

20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:

- дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;

- кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Объектом обложения акцизами является оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам — членам СНГ.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из следующих показателей:

- свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза;

- регулируемых цен (за вычетом торговых скидок), сниженных на сумму НДС по расчетной ставке 16,67%.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по акцизам».

На сумму акциза в составе выручки дебетуют счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредитуют счет 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Особенности учета при использовании счета 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Организации, осуществляющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать реализацию работ и услуг (а следовательно, и прибыль):

а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;

б) по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант является традиционным, и учет реализации продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета реализации продукции, работ, услуг.                                                                        

При втором варианте расчеты осуществляются по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 46. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 46. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 64 «Расчеты по авансам полученным».

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 36 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенную на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 64 и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.1



Содержание раздела