ИЗ ИСТОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


предприятия с учетом того, как их добились. Все изменения
отражаются в счетах "расходы" и "доходы". Любое увеличение
капитала предприятия есть прибыль, любое его сокращение --
убыток.



ИЗ ИСТОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


Если обратиться к истории, то можно увидеть, что двойная
система бухгалтерского учета, или система двойной записи, имеет
давние традиции. Она была известна уже народам античного мира.
В Европе эта система впервые была введена в средние века в
итальянских городах-государствах. В 1458 г. итальянец Бенедетти
Котрульи потребовал составлять балансы хотя бы каждые семь лет.
А уже в 1494 г. итальянцем Лукой Пачоли было введено ежегодное
составление баланса. Конечно, регулярного составления баланса и
отчетности по прибылям и убыткам в те времена в Италии еще не
практиковалось.
Современные законы всех государств предписывают ведение
регулярной финансовой отчетности каждые 12 месяцев. Этот период
как правило совпадает с календарным годом.
Французское государство внедрило ежегодное ведение
финансового учета Королевским экономическим указом, И только
при Наполеоне в 1807 г. был введен Коммерческий кодекс, который
сделал обязательным ежегодное составление баланса и отчетности
по прибылям и убыткам,



КАКОВЫ ЦЕЛИ И МОТИВЫ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПРЕДПРИЯТИЯ

Целью составления баланса предприятия, расчета его прибылей
и убытков является, с одной стороны, проверка идентичности всех
активных и пассивных счетов (дебета/кредита), с другой --
получение количественных данных о деятельности предприятия.
Современный баланс и отчетность по прибылям и убыткам носят
характер всестороннего учета деятельности и развития
предприятия в истекшем году и определения его перспектив на
ближайшее будущее.
Цель такого учета тесно взаимоувязана с характером
информации, которую требуется от него получить, а именно,
отображение:
-- в абсолютных цифрах капитала и имущества предприятия
(балансовый итог);
-- структуры капитала и имущества (баланс);
-- чистых собственных средств (собственный капитал);
-- изменений собственного капитала в течение одного периода.
Чем же вызвана необходимость получения подобной информации?
Это обусловлено потребностями в ней:
-- руководства предприятия,
-- собственника,
-- государства (финансовых органов),
-- кредиторов,
-- общественности,
-- научных институтов и т.д.

Мотивы каждой из перечисленных сторон могут в значительной
степени различаться. Так, руководство требует информацию в
интересах обеспечения умелого руководства предприятием,
собственник -- для контроля за деятельностью руководства,
финансовые органы -- для проверки соблюдения финансовых
законов. Кредиторы же хотят проверять платежеспособность
предприятия в качестве гарантии соблюдения их требований и т.п.
В принципе можно сказать, что основным, доминирующим мотивом
является защита собственных интересов.



БАЛАНСОВАЯ ПОЛИТИКА


Под "балансовой политикой" понимается осознанное оформление
баланса в рамках существующих законов при соблюдении
общепринятых принципов составления годового отчета. Это понятие
включает в себя также меры по изменению структуры капитала и
размера прибыли за день до составления баланса, проводимые с
целью оказать влияние на баланс.
Как правило, цель балансовой политики является
преднамеренное занижение размера прибылей, разумеется, в рамках
возможностей налогового законодательства, с тем чтобы уменьшить
бремя налогов или величину дивидендов акционерам и тем самым
расширить резервный капитал.
Однако нередко руководство предприятия, наоборот, умышленно
увеличивает размер прибылей в балансе, чтобы не показывать
плохое финансовое состояние предприятия. Обычно это достигается
путем ликвидации скрытых резервов, помещения завышенной оценки
выпуска годовой продукции или складских запасов сырья, отказом
от формирования необходимого резервного капитала для покрытия
сомнительных требований и т.п. Так, банки предпочитают отражать
в своем балансе высокие ликвидные средства, которые они
накапливают на день составления баланса. Такой прием именуется
"декорацией витрин" ("window-dressing").

Предметом балансовой политики всегда является



баланс-externus (экстерн-баланс, или внешний баланс), т.е.
баланс, составляемый специально для публикации. Это тот
единственный баланс, с которым могут ознакомиться акционеры,
кредиторы, сотрудники предприятия, журналисты и общественность.

Внутренние балансы и отчетность по прибылям и убыткам
составляются по другим критериям. Они не обязательно
соответствуют тому, что требуют от них налоговые законы, обычно
внутренние балансы отражают истинное финансовое положение
предприятия и служат информацией для руководства. Их главная
цель -- анализ ликвидности, поскольку предприятия гибнут скорее
от нехватки ликвидных средств, чем по другим причинам.
Приведем несколько примеров того, как это может выглядеть на
практике.

1. Основной акционер предприятия, владеющий как правило всей
информацией "из первых рук", в годы с высокой прибылью
старается умышленно ухудшить итоги баланса, для того чтобы при
низком курсе закупить на бирже больше акций и тем самым
увеличить свою долю в капитале предприятия. При
неудовлетворительном развитии предприятия, т.е. в годы низкой
прибыли, основной акционер может требовать от руководства
"приукрашивать" баланс с тем, чтобы продавать свои акции без
убытков по высокому курсу.
2. Менеджеры предприятия могут начать спекулировать акциями
своего предприятия. Поскольку баланс составляется руководством
и только затем утверждается наблюдательным советом, данной
категории сотрудников предприятия путем преднамеренного
завышения или занижения данных баланса удается без особого
труда влиять на динамику биржевого курса акций.
3. С позиции руководства предприятия, не считается
целесообразным "в хорошие годы" показывать всю полученную
прибыль и тем самым информировать о ней акционеров и
общественность. Во-первых, это даст слишком высокие показатели
для сравнения с будущими годами, когда по различным причинам
невозможно будет добиться столь высоких результатов. Во-вторых,
путем утаивания прибылей можно создать скрытые резервы,
необходимые для обеспечения большей маневренности при
составлении балансов "в плохие годы". Заметим, кстати, что
менеджеры будут находиться в меньшей опасности, если балансы
равномерно отразят полученную прибыль, а не покажут резкие
колебания ее.

Стоит ли говорить о том, что когда речь заходит о получении
банковского кредита или во время ведения переговоров о
повышении цен, а также заработной платы, не грех, как
говорится, баланс и "приукрасить" в том или ином направлении.
Ведение балансовой политики не преступление. Она реализуется
в жизнь в рамках действующих коммерческих и налоговых законов.
При этом учитываются также правила оценки и принципы
составления баланса. Но нельзя упускать из виду того, что
тогда, как любое занижение прибыли в один период ведет к ее
увеличению в дальнейшем, преднамеренное завышение показателей
баланса, наоборот, ведет к их ухудшению в последующие годы.

Итогом проведения в жизнь мер балансовой политики могут
быть:
1. прямое воздействие на годовые итоги;
2. косвенное воздействие на годовые итоги;
3. манипулирование итогами года без прямых или косвенных
последствий;
4. материальное изменение структуры имущества или капитала;
5. лишь формальное изменение структуры имущества или
капитала.
Вот несколько иллюстраций того, о чем было только что
сказано.

Прямым влиянием на годовые итоги (1) является приобретение
оборудования, которое может быть списано еще в текущем году с
таким расчетом, чтобы увеличить размер амортизации. Подобная
мера приводит одновременно к материальному изменению структуры
имущества и капитала предприятия (4).
Косвенным воздействием на итоги года является, например,
разумное использование налоговых возможностей при оценке
готовых изделий, сырья, материалов и т.п. (2).
Манипулированием итогами года без прямых или косвенных
материальных последствий является более или менее детальная
расшифровка различных видов компонентов прибыли (расходов и
доходов) (3).
Изменение схемы баланса или плановых счетов приведет лишь к
формальному изменению структуры капитала и/или имущества (5).

Меры балансовой политики подразделяются на те, которые можно
принимать за день до составления баланса, и те, которые
допускается принимать после дня составления баланса. К мерам
первого рода относятся все акты, создающие или изменяющие
картину финансового положения. Имеются в виду заключение
каких-либо сделок, составление документов, в том числе и мнимых
претензий и т.д. Среди мер второго рода следует назвать работы
по составлению баланса, не выходящие за рамки возможностей
торгового и финансового законодательств, а именно:
-- изменение итогов баланса, что, со своей стороны, влияет
на размер дивидендов и налогов *,
-- операции, лишь формально изменяющие структуру и вид
баланса.
Существуют также возможности, позволяющие лишь формально



Содержание  Назад  Вперед