Зарубежные стандарты учета и отчетности.


— М.: Аналитика-Пресс, 2000.
  • Палий В. Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. — М.: Аскери, 1999.

  • Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. — Минск: ИП Экоперспектива, 1998.

  • Применение международных стандартов финансовой отчетности. Под ред. Гершуна А. М., Фонд развития бухгалтерского учета, 2000.

  • Руководство по финансовому учету, отчетности и аудиту. Первая редакция. Всемирный банк. Январь 1995 г. На рус. языке.

  • Скобара В. В. Российский бухгалтерский учет и международные стандарты финансовой отчетности // ЭКО. — 1998. — № 12.

  • Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности // Аудит и налогообложение. — 1999. — № 7. — С. 13, № 8.

  • Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М.: Аналитика-Пресс, 1998.

  • Соловьева О. В., Старовойтова Е. В. Как трансформировать российскую бухгалтерскую отчетность? // Бухгалтерский учет. — 1999. - № 2.

  • Стуков С. Л., Стуков Л. С. Международные стандарты и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 1998. С. 45.

  • Терехова В. А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие. — М.: Перспектива, 1999.

  • Шнейдман Л. 3. На пути к международным стандартам бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. — 1998. — № 1.

  • Практический материал

    Для закрепления изученного материала целесообразно рассмотреть пример трансформации российской отчетности в соответствии с форматом МСФО.
    Трансформация отчетности включает в себя следующие этапы:

    1. Обработка и анализ информации об организации, учетной политики, счетов бухгалтерского учета.


    Общая информация и учетная политика ООО ОКО. Анализируемое предприятие создано в 1997 г., приобрело статус юридического лица с момента государственной регистрации решением Регистрационной палаты Новосибирской области. Основным видом деятельности ООО ОКО является покупка-продажа автотранспортной техники и запасных частей.

    Уставный капитал организации составляет 8350,0 руб. В Приложениях 4 и 5 представлены оборотная ведомость по главной книге за год и сальдо по главной книге на 01.01.2003


    1. Подготовка пробного баланса (в случае отсутствия готового баланса на дату составления трансформационного)


    В рассматриваемом примере баланс уже был составлен, следовательно, этот этап пропускается.


    1. Составление корректирующих проводок


    Для того чтобы отразить временную разницу между моментом признания доходов и расходов и потоками денежных средств, в конце отчетного периода выполняются корректирующие проводки. Для трансформации российской отчетности в формат МСФО/GААР также необходимы корректирующие проводки, но другого типа (например, связанные с переводом МБП в состав основных средств, связанные с доначислением / уменьшением амортизации основных средств / НМА и т. д.). Их следует отличать от корректирующих записей, которые выполняются бухгалтерами зарубежных предприятий после составления пробного баланса.
    В таблице. 1 показаны проводки, которые бухгалтер выполняет в процессе трансформации отчетности в формат МСФО/GAAP.
    Таблица 1
    Корректирующие записи (adjustments)

























































    Операции

    Счета

    Дебет

    Кредит

    1. Доначислена амортизация основных средств

    1. Затраты на амортизацию Амортизация накопленная

    7 528,00


    7 528,00

    Реклассификация МБП
    2. Списание МБП

    3. Восстановление износа
    4. Перевод части МБП в состав основных средств

    2. Износ МБП
    МБП
    3. Износ МБП Административные расходы 4. Основные средства МБП

    44951,74
    3 286,00

    3 286,00

    44951,74


    3 286,00
    3 286,00

    Реклассификация НМА
    5. Отнесение стоимости НМА на затраты
    6. Списание начисленной амортизации
    6а. Уменьшение начисленной амортизации по товарному знаку

    5. Административные расходы
    НМА
    6. Амортизация НМА Нераспределенная прибыль 6а. Амортизация НМА Нераспределенная прибыль

    5 248,85


    4 181,05

    23,00


    5 248,85

    4 181,05

    23,00

    Реклассификация НДС
    7. Перевод части НДС, относящейся к услугам
    7а. Включение НДС по оказанным, но неоплач, услугам в затраты

    8. Перевод части НДС, относящейся к торговле

    7. Запасы
    Отложенное налогообложение
    7а. Административные расходы
    Нераспределенная прибыль
    8. Товары
    Отложенное налогообложение

    25192,97


    23162,15


    283076,5


    25192,97



    23162,15


    283076,5

    9. Реклассификация расходов будущих периодов

    9. Расчеты по авансам выданным Расходы будущих периодов

    313,00

    313,00

    10. Реклассификация переплаты налога на прибыль

    10. Отложенное налогообложение Расчеты по налогу на прибыль

    12582,60

    12582,60

    11. Реклассификация дебиторской задолженности

    11. Прибыль и убытки Резерв по сомнительным долгам

    22233,37

    22233,37

    12. Реклассификация НДС в части задолженности бюджета перед организацией

    12. Отложенное налогообложение Резерв по сомнительным долгам

    382333,0

    382333,0
    <


    p>



    Включение корректирующих проводок в рабочие документы
    Включение проводок в документы приведено в трансформационной таблице в Приложении 1
    Формирование плана счетов и составление реклассификационных проводок.
    В GAAP/МСФО нет строго регламентируемого плана счетов, каждая организация разрабатывает удобный для себя план.
    Подготовка финансовой отчетности в соответствии с GAAP/МСФО
    Данный этап приведен в Приложениях 2 и 3 и представляет собой скорректированные баланс и отчет о прибыли и убытках.
    В результате трансформации отчетности ООО ОКО были сделаны следующие реклассификационные записи в части:
    - учета НДС, так как выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается по отгрузке, так же как и в международной практике, только за вычетом НДС;
    - создания резерва по сомнительным долгам;
    - учета расходов будущих периодов;
    - учета и амортизации основных средств, НМА, МБП;
    - учета общехозяйственных затрат;
    - учета себестоимости.
    В итоге проведенной трансформации величина нетто-баланса изменилась на сумму корректирующих записей – 54 886,37 руб. соответственно уменьшилась величина чистой прибыли в отчете о прибыли и убытках на такую же сумму.

    Приложение 1
    Этап 4. Включение корректирующих проводок в рабочие документы

























































































































































































































































    Статьи

    сальдо на 01.01.2003

    Номер операции







    1

    2

    3

    4

    5

    6



    7

    Актив



















    Основные средства

    91 918,40







    3 286,00









    Износ основных средств

    -7 859,77

















    Износ МБП

    -48237,74



    44951,74

    3 286,00











    МБП в эксплуатации

    44951,74

















    МБП на складе

    3 286,00







    -3 286,00









    Нематериальные активы

    5 708,05









    -5 248,85







    Амортизация НМА

    -4211,65











    4 181,05

    23,00



    Материалы

    57 181,03















    25 192,97

    НДС

    690 602,48

















    Товары

    352 780,81

















    Расчеты по авансам выданным

    29705,91

















    Расходы будущих периодов

    313,00

















    Расчеты с покупателями и заказчиками

    148028,15

















    Отложенное налогообложение



















    Расчеты по налогу на прибыль

    12 582,60

















    Прочие активы

    806731,99

















    Итого актив





























































































































































































    Пассив



















    Нераспределенная прибыль

    246 135,94











    -4181,05

    -23,00



    Уставный капитал

    8 350,00

















    Кредиторская задолженность




























    Прочие пассивы

    29 992,06

















    Итого пассив



















    Контроль







































    Прибыль и убытки



















    Административные затраты

    919799,00





    -3 286,00



    5 248,85







    Стоимость продаж



    7528,00















    Контроль
















































































































































































































































































































































































    Статьи

    Номер операции



    Итого





    8

    9

    10

    11

    12

    Итого корректив



    Актив

















    Основные средства













    3 286,00

    95 204,40

    Износ основных средств













    -7 528,00

    -15 387,77

    Износ МБП













    48 237,74

    0,00

    МБП в эксплуатации













    -44951,74

    0,00

    МБП на складе













    -3 286,00

    0,00

    Нематериальные активы













    -5 248,85

    459,20

    Амортизация НМЛ













    4 204,05

    -7,60

    Материалы













    25 192,97

    82 374,00

    НДС













    -690 602,48



    Товары



    283076,51









    283076,51

    635857,32

    Расчеты по авансам выданным





    313.00







    313.00

    30 018,91

    Расходы будущих периодов





    -313.00







    -313.00

    0,00

    Расчеты с покупателями и заказчиками













    -22233,37

    125794?78

    Отложенное налогообложение













    394915,60

    394915,60

    Расчеты по налогу на прибыль













    -12582,60

    0,00

    Прочие активы















    806 731,99

    Итого актив















    2 156 114,80



















    Пассив

















    Нераспределенная прибыль

    -23 162,15











    -27 366,20

    218 769,74


    Уставный капитал















    8350,00

    Кредиторская задолженность















    1 899 003,00


    Прочие пассивы















    29992,06

    Итого пассив

















    Контроль

















    Прибыль и убытки

















    Административные затраты


    23 162,15











    47358,37

    47358,37

    Стоимость продаж













    7 528,00



    Контроль













    54 886,37





    Содержание  Назад  Вперед