Налог на пользователей автомобильных дорог

Согласно Инструкции ГНС РФ от 15.05.95г. № 30 с последующими изменениями и дополнениями “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг) и товарооборот без НДС, налога на реализацию ГСМ и акцизов (для плательщиков этих налогов)
В Инструкции ГНИ по г.Москве от 31.03.94г. №4 “О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы” предусмотрено, что объектом обложения этим налогом также является объем реализации продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения под объемом реализации продукции (работ, услуг) здесь понимается выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг), определяемая, исходя из отпускных цен без НДС, налога на реализацию ГСМ и акцизов (для плательщиков этих налогов). По заготовительным, торгующим и снабженческо-сбытовым организациям налог исчисляется от валового дохода, а не товарооборота.
В Законе РФ от 27.12.91г. №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” с последующими изменениями и дополнениями предусмотрено, что доходы по операциям с ценными бумагами относятся не к выручке от реализации продукции (работ, услуг), а к доходам от внереализационных операций. В п.6 ст.2 Закона установлено, что в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам и другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков.

Доходы предприятий от операций с государственными ценными бумагами:

1) не включаются в показатель выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг), показываемых по статье 010 - доходы, учитываемые на счете 46 для определения финансовых результатов - при заполнении формы 2 “Отчет о финансовых результатах” (приказы МФ РФ от 19.10.95г. №115 и от 27.03.96г. №31); 2) входят в состав дохода от внереализационных операций и отражаются в “Отчете о финансовых результатах”:

а) по строке 060 “Проценты к получению” - отражаются суммы причитающихся к получению дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемых на сч.80 (приказ МФ РФ от 27.03.96г. №31);
б) по строкам 070 “Доходы и расходы от внереализационных операций” и 071 (приказ МФ РФ от 19.10.95г. №115).;

3) находят свое отражение через сч.48 в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов в корреспонденции со сч.80.

Помимо этого, приказом МФ РФ от 19.10.95г. №115 (п. 3.9) предусмотрено, что организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., дивиденды, подлежащие к получению по договору по акциям и облигациям, отражает записью по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”, то есть минуя счета реализации 46, 47, 48.
Вывод из всего вышесказанного - коммерческие организации не подлежат обложению этими налогами, если они не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Исходя из всего изложенного в данной главе можно сделать следующие выводы:

1. Льготирование доходов предприятий от операций с государственными ценными бумагами прямо предусмотрено только в части налога на прибыль с учетом некоторых особенностей, которые были изложены выше.

2. Налогом на добавленную стоимость не облагаются операции, связанные, с обращением всех видов ценных бумаг вне зависимости от того, являются ли они государственными или нет, за исключением тех случаев, когда их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и когда доходы по государственным ценным бумагам получены от оказания брокерских и иных посреднических услуг.

3. Хотя в нормативных документах прямо предусмотрено освобождение только кредитных организаций от налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы в части доходов по государственным ценным бумагам, однако и доходы предприятий по государственным ценным бумагам также не подлежат обложению этими налогами в связи с тем, что такие доходы не включаются в облагаемый оборот.

4. По изложенным выше основаниям государственные ценные бумаги, принадлежащие предприятию, также не облагаются налогом на имущество и налогом на операции с ценными бумагами.

Письмо МФ РФ № 66 от30.06.95г. и ГНС РФ № НП-6-01/355 от 29.06.95г.
1.Положительная разница между номиналом и ценой покупки (ниже номинала). 2.Положительная разница между ценой продажи (выше номинала) и текущим курсом на дату продажи
3.Положительная разница между ценой продажи и ценой покупки (обе цены ниже номинала
Льготируется положительная разница между текущим курсом на день продажи и любой ценой покупки выше номинала

Содержание раздела