d9e5a92d

Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур

Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги продаж.
Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, учета и книги продаж осуществляется с использованием рабочих документов РД-2, РД-2.1, РД-2.2, РД-2.3, РД-2.4, РД-2.5. При этом следует учесть изменения, внесенные в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС Постановлением Правительства РФ 575 от 27.07.02г. С 1 августа счет-фактура, выписанный на сумму полученного аванса, после отгрузки должен регистрироваться не в книге продаж, а в книге покупок. При наличии отклонений между данными бухгалтерского учета, отчетности и книги продаж следует проанализировать ситуацию, выявить причины отклонений и сделать соответствующие выводы.
Наиболее распространенными причинами отклонений являются:

  1. внесение в бухгалтерский учет текущего отчетного периода исправлений за предыдущие отчетные периоды.

При этом необходимо сопоставить исправительные проводки в бухгалтерском учете с декларацией за тот отчетный период, в котором допущены нарушения и за который внесены исправления в текущем отчетном периоде.
Налоговым нарушением является непредставление налогоплательщиком уточненного расчета за налоговый период, в котором совершена ошибка, либо представление уточненного расчета на сумму разницы (ошибки).
При обнаружении ошибок в поданных за предшествующие периоды декларациях по налогу на добавленную стоимость, в налоговые органы должен представляться новый (полный) уточненный налоговый расчет за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки (п.10 приказа МНС РФ от 21.01.02г. БГ-3-03/25 Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость);

  1. наличие сумм НДС, уплаченного налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенного ранее в налоговые вычеты и подлежащего восстановлению, которые отражаются в учете проводкой Д19-К68/ндс. При этом в декларации эти суммы уменьшают налоговые вычеты (отражаются по строке 430) и в книгу продаж не включаются. Таким образом, данные учета, отчетности и книги продаж не будут сопоставимы.

3) Другие причины В ходе проверки составляются рабочие документы по форме РД-2, РД-2.1, РД-2.2, РД-2.3, РД-2.4, РД-2.5.
Форма РД-2
Сопоставимость данных налоговой декларации с данными бухгалтерского учета и книги продаж

Налоговый (отчетный)
период		 Данные налоговой декларации Данные книги продаж Отклонения Причины
отклонений		 Кредит
68/ндс		 Отклонения Причины
отклонений
Показатели
стр.350 стр.480 Итого
1 2 3 4 =(2+3) 5 6 =(4-5) 7 8 9 =(4-8) 10


Форма РД-2.1 Сопоставимость данных налоговой декларациив части сумм, исчисленных с оборотов по реализации, с данными бухгалтерского учета

Отчетный
период		 Сумма НДС
по декларации
стр.010-040		 Данные бухгалтерского учета Отклонения Причины отклонений
Д90/3-К68 Д76-К68 Д91/3-К68 Итого
1 2 3 4 5 6=3+4+5 7=2-6

Форма РД-2.2 Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, начисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, с данными бухгалтерского учета

Налоговый
(Отчетный)
период		 Сумма НДС
по декларации
стр.240		 Д19-К68
по данным
учета		 Отклонения Причины отклонений
1 2 3 4 =(2-3) 5

Форма РД-2.3 Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, начисленного при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, с данными бухгалтерского учета

Отчетный
период		 Сумма НДС
по декларации
стр.220-230		 Д29,84-К68
по данным
Учета		 Отклонения Причины отклонений
1 2 3 4 =(2-3) 5

Форма РД-2.4 Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, исчисленного с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), сданными бухгалтерского учета

Отчетный
период		 Сумма НДС
по декларации
стр.270-280		 Сумма НДС
По декларации
стр.550-560		 Итого по
декларации		 Д62/авансы
К68/ндс		 Отклонения Причины отклонений
1 2 3 4 =(2+3) 5 6 =(4-5)


.Форма РД-2.5
Бухгалтерские проводки по отражению в учете хозяйственных операций,связанных с исчислением и уплатой НДС

Наименование операции Стандартные
бухгалтерские проводки		 Используемые на
предприятии		 Примечания
(Влияние на налоговые обязательства)
Дебет Кредит Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6


Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-2.
Форма ОД-2
Результаты проверки сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги продаж

Налоговый
(Отчетный)
период		 Показатель Код строки
Раздела
Декларации		 Сумма
занижения		 Сумма
завышения		 Ссылка на РД Влияние на налоговые обязательства
и рекомендации

Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур


В ходе проверки следует обратить внимание на следующие вопросы:


п/п		 Перечень вопросов Требования нормативных документов
1. Наличие журнала учета выставленных счетов фактур и порядок ее ведения. Продавцы должны вести журнал учета выставленных покупателям счетов фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Учет счетов-фактур, выставленных покупателям, должен производиться в хронологическом порядке (п.1 и 2 Постановления 914).
Журнал учета выставленных счетов фактур должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы (п.6 Постановления 914)
2.
2.1		 Наличие и порядок ведения книги продаж:
- порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж в зависимости от учетной политики		 Счета фактуры должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, когда возникло налоговое обязательство (п.17 Постановления 914).
2.2 - случаи регистрации счетов-фактур с одинаковыми реквизитами; Допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых платежей (п.20 Постановления 914)
2.3 - наличие и регистрация в книге продаж счетов-фактур, которые выписываются в одном экземпляре. Регистрируются в книге продаж счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре:
  • при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет предстоящих поставок;
  • процентов по векселям;
  • процентов по товарному кредиту;
  • при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • при передаче товаров (работ, услуг) для собственного нужд, затраты на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
в случаях, когда предприятие выступает налоговым агентом (например, при аренде государственного и муниципального имущества)
2.4 - порядок регистрации в книге продаж лент контрольно-кассовой техники, документов строгой отчетности; Запись в книге продаж должна производиться каждый день на основании показаний лент контрольно-кассовых машин
2.5 - порядок регистрации в книге продаж счетов-фактур по работам или услугам других продавцов, которые оплачиваются покупателем сверх стоимости товаров; Должны регистрироваться в книге продаж только в части стоимости этих товаров (п.26 Постановления 914)
2.6 - порядок внесения исправлений в книгу продаж в случаях обнаружения ошибок; Нормативными актами не установлен.
Рекомендуем отражать в периоде обнаружения ошибки с указанием периода совершения ошибки на основании бухгалтерской справки
2.7 - порядок ведения книги продаж при реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения; Книги продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единой книги продаж организации. За отчетный период указанные разделы книги продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единой книги продаж (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. ВГ-6-03/404)
2.8
  • оформление книги продаж по истечении отчетного периода
 Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью (п.27 Постановления 914)
3.
3.1		 Порядок оформления и выставления счетов-фактур:
  • соблюдение срока выставления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг);
 Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг (п.3 ст.168 НК РФ).
В отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного покупателя допускается составление счетов-фактур одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. ВГ-6-03/404).
Наличие льгот по НДС и применение нулевой ставки не освобождает налогоплательщиков от составления счетов-фактур (п.п.1 п.3 ст.169 НК РФ).
Счета-фактуры не составляются по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и НПФ по операциям, не подлежащим налогообложению ( п. 4 ст. 169 НК РФ)
3.2
  • порядок оформления и выставления счетов-фактур посредниками, выступающими от своего имени;
 При реализации посредником товаров (работ, услуг) комитента, счет-фактура выставляется посредником от своего имени в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур в 2-х экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, другой - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.
Отдельный счет-фактура выставляется посредником комитенту на сумму вознаграждения. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке в книге продаж у посредника (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. ВГ-6-03/404)
3.3
  • порядок выставления счетов-фактур комитентом (принципалом) при реализации товара через посредника, выступающего от своего имени;
 Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. При этом показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).
3.4
  • порядок оформления счетов-фактур обособленными подразделениями
 Счета-фактуры на отгруженные товары (работ, услуги) выставляется обособленными подразделениями самостоятельно в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. ВГ-6-03/404)
  • соблюдение общих требований к оформлению счетов-фактур
 В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах - фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах фактурах и товаросопроводительных документах (п.5 ст.169 НК РФ).
Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета - фактуры индивидуальным предпринимателем счет - фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п.6 ст.169 НК РФ)
4. Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж при расчетах в рублях по установленному в договоре курсу иностранной валюты Разрешается выставлять счета фактуры в иностранной валюте (п.7 ст.169 НК РФ).
Регистрация в книге продаж осуществляется в зависимости от учетной политики:
  • если для целей налогообложения организацией принята учетная политика по оплате, то счета фактуры, оформленные в иностранной валюте, регистрируются в книге продаж по курсу, установленному договором в момент наступления налогового обязательства (то есть в момент поступления оплаты);
  • если для целей налогообложения принята учетная политика по отгрузке, то счет-фактура, оформленный в иностранной валюте, регистрируется в книге продаж по курсу на дату отгрузки.
При получении оплаты в погашение задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) на сумму положительной (отрицательной) суммовой разницы составляется бухгалтерская справка, на основании которой вносится соответствующая запись в книгу продаж
5. Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж при расчетах в иностранной валюте Разрешается выставлять счета-фактуры в иностранной валюте (п.7 ст.169 НК РФ).
Регистрация в книге продаж осуществляется в зависимости от учетной политики.
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) определяется согласно ст.167 НК РФ
  • если для целей налогообложения организацией принята учетная политика по оплате, то счета - фактуры, оформленные в иностранной валюте, регистрируются налогоплательщиком в книге продаж по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты;
- если для целей налогообложения организацией принята учетная политика по отгрузке, то счета - фактуры, оформленные в иностранной валюте, регистрируются налогоплательщиком в книге продаж по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки (п.3 ст.153 НК РФ)
6. Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж налоговыми агентами (на примере аренды государственного или муниципального имущества) Счет-фактура составляется в одном экземпляре с пометкой аренда государственного (или) муниципального имущества. Регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы (Письмо ГНС РФ от 20.03.97г. ВЗ-2-03/260)

В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-3. Форма РД-3
Проверка ведения журнала выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур
Выборка:___________________________________

Налоговый
(Отчетный)
период		 Проверяемый вопрос Соответствует
законодательству		 Не соответствует
законодательству		 Примечания
3.1. - -
- -


Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе ОД-3.
Форма ОД-3
Результаты проверки ведения журнала выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур

Налоговый (Отчетный)
период		 Нарушение Нормативный
документ		 Хозяйственная операция Влияние
на налоговые обязательства		 Рекомендации
Счет-фактура Содержание операции
Дата Номер Сумма
НДС
1.

Проверка операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ


Цель: подтвердить правомерность невключения данных операций в налогооблагаемую базу.
При проверке данного вопроса основным источником информации является приложение В к налоговой декларации, в котором отражаются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
При этом следует обратить внимание на раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению. Обязанность налогоплательщика вести раздельный учет таких операций закреплена в п.4 ст.149 НК РФ. Наличие раздельного учета позволит выделить в бухгалтерском учете операции, не подлежащие налогообложению, и подтвердить правомерность включения их в приложение В Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) к налоговой декларации.

Источником информации могут служить вторые экземпляры счетов-фактур, книга продаж, договоры с покупателями и заказчиками, приложения к договорам (спецификации на отгружаемую продукцию).
Следует проверить наличие у налогоплательщиков, совершающих эти операции, наличие соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (п.6 ст.149 НК РФ), а также соответствие проводимых операций перечню операций, освобождаемых от НДС.
С 11.02.02 г. в области лицензирования действует закон 128-ФЗ от 08.08.01г. (до 11.02.02 г. действовал закон 158-ФЗ от 25.09.98 г.).
На данном этапе проверки следует обратить внимание на то, что не включаются в налоговую базу также суммы авансовых платежей в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Результаты проверки отражаются в рабочем документе по форме РД-4. Форма РД-4
Проверка операций, не подлежащих налогообложению
Выборка:_ __________________________

Налоговый (Отчетный)
период		 Наименование
операции		 Первичные документы Сумма
по бух. учету		 Сумма в
Приложении В
к декларации		 Сумма
в книге
продаж		 Расхождения Примечания
Дата Наим-ние Сумма

Выявленные нарушения переносятся из рабочих документов в отчетный документ, составляемый по форме ОД-4. Форма ОД-4
Результаты проверки правильности отражения в декларации операций, не подлежащих налогообложению

Налоговый (Отчетный)
период		 Ссылка
На РД		 Нарушение Нормативный
документ		 Хозяйственная операция Влияние
на налоговые обязательства		 Рекомендации
Первичный документ Содержание операции
Дата Наим-ние Сумма

Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)


Правильность формирования кредитовых оборотов по счету 68/ндс проверяется путем анализа проведенных в отчетном периоде сделок по реализации продукции (работ, услуг), прочего имущества (кредитовые обороты по балансовым счетам 90 и 91). По облагаемым оборотам необходимо проверить правильность расчета начисленных к уплате в бюджет сумм НДС с оборотов по реализации:

  1. сумма начисленного налога Д90/3-К68(76) и Д91/3-К68(76) должна составить величину, равную величине налогооблагаемой базы, умноженной на ставку налога;
  2. если предприятие реализует продукцию (работы, услуги), облагаемую НДС по разным ставкам, а также необлагаемую, то сумма начисленного налога проводками Д90/3-К68(76) и Д91/3-К68(76) должна быть равна величине соответствующих оборотов, умноженной на соответствующую ставку. При этом сумма соответствующих оборотов по счетам 90 и 91 (облагаемых по разным ставкам и необлагаемых) должна давать общую сумму оборотов.

В случаях, когда вышеназванное равенство не получено, следует проверить, не вызвано ли это спецификой деятельности, отдельных сделок или спецификой отражения операций в бухгалтерском учете;

  1. путем анализа следует выявить обороты и начисленный с них НДС, которые дают расхождения, и убедиться в правильности определения подлежащей уплате в бюджет суммы НДС.


Источники информации: налоговая декларация, в которой подробно детализированы налогооблагаемые объекты,
данные аналитического учета по счетам 90, 91, 62. Следует запросить соответствующие договоры, акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры с целью проверки определения налогоплательщиком налоговой базы.
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-5.
Форма РД-5
Проверка порядка определения налоговой базы по данным бухгалтерского учета

Отчетный Период Выручка от реализации (Кредит счета 90/1) Сумма НДС Данные учета Д90/3-К68(76) Расхождения
по ст. 20% по ст. 10% по ст. 0% необлагаемая
1 2 3 4 5 6=2*20/120+3*10/110 7 8=6-7


Содержание раздела





Главная сайта