d9e5a92d

Проверка правомерности применения налоговой ставки 10%.

В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-11. Форма РД-11
Проверка правильности определения налоговой базы при реализации товаров в режиме экспорта, а также работ (услуг), налогообложение которых производится по ставке 0% Выборка:_______________________________

Сведения
о контракте		 Поступившие авансы
Сумма НДС с авансов		 ГТД
Дата
выпуска
в режиме
экспорта		 Момент определения
налоговой базы		 Налоговая база ППримечания
(
Дата, номер, покупатель Дата Валюта/
Рубли		 По данным
предприятия		 По данным проверки Откл-я Последний
день месяца, в котором собран комплект документов		 181 день По
данным
предпр.		 По
данным
проверки
По учету В деклар.
по ст.0%
по стр.26

Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-11.
Форма ОД-11 Результаты проверки определения налоговой базы при реализации товаров в режиме экспорта, а также работ (услуг), налогообложение которых производится по ставке 0%

Налоговый (отчетный)
период		 Ссылка
на РД		 Нарушение Нормативный
документ		 Хозяйственная операция Влияние
на налоговые обязательства		 Рекомендации
Первичный документ Содержание операции
Дата Наим-ние Сумма

Проверка правомерности применения налоговой ставки 10%.


В ходе проверки данного вопроса необходимо удостовериться в правомерности применения налогоплательщиком ставки 10%. Для этого:

  1. на основании данных деклараций выявить отчетные периоды, в которых налогоплательщиком применялась налоговая ставка 10%. Сопоставить эти данные с данными книги продаж и бухгалтерского учета;
  2. используя данные книги продаж, выделить счета-фактуры со ставкой 10%, на основании которых определить виды продукции и услуг, по которым налогоплательщик применял налоговую ставку в размере 10%;

3) подтвердить правильность (указать на неправомерность) применения налогоплательщиком налоговой ставки в размере 10%. Перечень товаров (работ, услуг), при реализации которых применяется налоговая ставка в размер 10%, приведен в п.2 ст.164 НК РФ.
При этом до утверждения Правительством Российской Федерации кодов видов продукции с 1 января 2002 года при реализации:

  • лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения в целях применения налоговой ставки 10 процентов следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в письме Госналогслужбы России и МФ РФ от 10.04.96 года N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции;
  • периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, - кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в пункте 1 письма от 07.06.96 года N ПВ-6-03/393 Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции.


Указанные разъяснения приведены в Письме МНС РФ от 28.01.02г. ВГ-6-03/99 Разъяснение об исчислении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию. В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-12. Форма РД-12 Проверка операций, облагаемых по ставке 10 процентов Выборка:_______________________________

Налоговый
(отчетный)
период		 Наименование
товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10%		 Сумма Первичные документы Примечания
По данным предприятия По данным проверки Дата Намен-ние Сумма


Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-12 Форма ОД-12 Результаты проверки операций, облагаемых по ставке 10 процентов

Налоговый (отчетный)
период		 Ссылка
На РД		 Нарушение Нормативный
документ		 Хозяйственная операция Влияние
на налоговые обязательства		 Рекомендации
Первичный документ Содержание операции
Дата Наим-ние Сумма

Проверка операций по реализации товаров(работ,услуг), местом реализации которых не признается территория РФ

. По общему правилу, местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Подпункты 1 - 4 пункта 1 статьи 148 являются исключениями из данного правила.
При выполнении следующих работ (услуг) местом их реализации не является РФ:
1) работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно - монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуг по перевозке, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации;



2) работ (услуг), связанных с движимым имуществом, находящимся за пределами территории РФ;
3) услуг, фактически оказанных за пределами РФ, в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4) нижеперечисленных работ (услуг), покупатель которых осуществляет деятельность за пределами РФ (местом осуществления деятельности является место государственной регистрации, место, указанное в учредительных документах, место управления, место нахождения постоянно действующего исполнительного органа, место нахождения постоянного представительства, место нахождения физического лица): 4.1. передача в собственность или переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
4.2. оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно - консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико - экономических обоснований, проектно - конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;
4.3. предоставление персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
4.4. сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
4.5. оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
4.6. оказание услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
4.7. выполнение работ (оказание услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также при лоцманской проводке. В случае признания местом реализации работ (услуг) территории иностранного государства данные операции не являются объектами налогообложения на территории Российской Федерации (п. 1 ст.

146). Кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ (услуг) (п. 2 ст.

171). Соответствующие суммы налога относятся на себестоимость работ (услуг) (подп. 3 п. 2 ст.

170) и возмещению из бюджета не подлежат. Указанные операции подлежат отражению в Приложении Д к налоговой декларации. Для подтверждения места выполнения работ (услуг) аудитору следует запросить контракты, заключенные с иностранными или российскими лицами, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-13 Форма РД-13
Проверка операций, местом реализации которых не является территория РФ
Выборка:_______________________________

Налоговый
(отчетный)
период		 Наименование
товаров (работ, услуг),
местом реализации которых не является территория РФ		 Сумма реализации Первичные документы Примечания
Отражено в учете Отражено в Приложении Д По данным проверки Дата Намен-ние Сумма

Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-12 Форма ОД-13
Результаты проверки операций, местом реализации которых не является территория РФ

Налоговый (отчетный)
период		 Ссылка
на РД		 Нарушение Нормативный
документ		 Хозяйственная операция Влияние
на налоговые обязательства		 Рекомендации
Первичный документ Содержание операции
Дата Наим-ние Сумма


В завершение проверки правильности формирования налоговой базы по НДС выявленные нарушения сводятся в обобщающую таблицу нарушений: Форма ОД-001
Обобщающая таблица нарушений

Виды выявленных нарушений Ссылка на РД Сумма Влияние на налогообложение
Выводы:
Рекомендации:


I

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС

Проверка сопоставимости данных налогового и бухгалтерского учета На первом этапе аудитору необходимо выполнить нижеперечисленное: - установить наличие журнала учета полученных счетов-фактур, книги покупок;
- уточнить, производится ли сверка налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов-фактур) должностными лицами Предприятия в конце отчетного периода;
- сопоставить данные бухгалтерского и налогового учета.
При этом необходимо отследить следующее: 1. Общая сумма по графе Всего покупок включая НДС журнала учета полученных счетов-фактур за налоговый период по учтенным счетам-фактурам должна соответствовать кредитовому обороту по 60, 76 счету. В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД 1.1В:
Форма РД 1.1.В

Налоговый
период		 оборот
по Дт 19		 обороты
по Кт 60,76		 Журнал учета полученных счетов-фактур Контроль
Гр.2=гр.4
(отклонение)		 Контроль
гр.3=гр.5
(отклонение)		 Примечание
сумма налога всего покупок включая НДС
1 2 3 4 5 6 7 8


2. Общая сумма в книге покупок по графам 8б и 9б за налоговый период должна соответствовать кредитовому обороту по счету 19 и дебетовому обороту по счету 68. С 1 августа 2002 г. к ним следует добавлять обороты по Дт 68 счета и Кт 62 счета, отраженные в Главной книге. Данные изменения внесены в Постановление 914 Постановлением Правительства РФ от 27.07.02 г. 575, в соответствии с которыми изменился порядок регистрации счетов-фактур после отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) в счет полученных авансов. Теперь счет-фактуру нужно будет регистрировать в книге покупок. 3. Общая сумма записей по Главной книге должна соответствовать сумме строк налоговой декларации:

Главная книга Налоговые вычеты по декларации Код строки Раздела I
Декларации
1 2 3
Дт 68 Кт 19 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету 360
Дт 68 Кт 19 Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ 370
Дт 68 Кт 62 Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов) 400
Дт 68 Кт 19 Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету 410
Дт 68 Кт 90/3 Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) 420
Дт 19 Кт 68
Дт 20,91 Кт 68
Дт 86 Кт 68
Дт 94 Кт 68		 Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению 430

В ходе проверки составляются рабочие документы по формам РД1.2В, РД-1.3В, РД-1.4В. Форма РД-1.2.В
Проверка сопоставимости данных налогового и бухгалтерского учета

Налоговый
период		 Книга покупок Главная книга Отклонение
Контроль:
гр.2=гр.6		 Декларация Примечание
Дт 68
Контроль:
Гр.5 РД-1.4В		 Дт Кт 68
Контроль:
Гр. 7 РД-1.3В		 Итого
гр.3+гр.4		 Сумма кодов 360, 370, 400, 410 Код 420 Код 430 Общая сумма к вычетам
Код 440		 Контроль
гр.6=
гр.7-гр.9
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12


Форма РД-1.3.В
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Налоговый
период		 Дт 94 Кт 68 Дт 19 Кт 68 Дт 20 Кт 68 Дт 91 Кт 68 Дт 86 Кт 68 Итого
Контроль:
гр.4 РД-1.2В		 Примечание
1 2 3 4 5 6 7 8

Форма РД-1.4.В

Налоговый
период		 Дт 68 Кт 19 Дт 68 Кт 62 Дт 68 Кт 90/3 Итого
Контроль:
Гр. 3 РД-1.2В		 Гл. книга
оборот
по Дт 68		 стр. книги
продаж		 Контроль
гр.4=гр.7=
гр.8 РД-1.2В		 Примечание
1 2 3 4 5 6 7 8 9

4.Сумма НДС, указанная по статье формы 1 Бухгалтерский баланс по статье Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, должна соответствовать сумме:

- не оплаченных на начало и на конец отчетного периода счетов-фактур,
- сумме НДС, предъявленной налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР,
- сумме налога, предъявленной налогоплательщику по товарам (работам, услугам), переданным на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения СМР
- сумме налога, предъявленной налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств
- сумме налога, предъявленной налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства,		 *) Данные суммы налога принимаются к вычету по мере постановки на учет построенного объекта с момента начисления амортизации ( п.6 ст. 171 НК РФ)
- сумме налога, исчисленной налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету, *) Данные суммы налога принимаются к вычету по мере уплаты в бюджет налога
- сумме налога, предъявленной налогоплательщику и уплаченной им при осуществлении экспортных операций *) Данные суммы налога принимаются к вычету при предоставлении в налоговые органы полного пакета документов в соответствии со ст. 165 НК РФ.
Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил документы, указанные в ст. 165 НК РФ, то операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по соответствующим ставкам. Вычеты сумм налога в таком случае производятся на основании отдельной налоговой декларации и в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ


Аудитор может произвести фактическую инвентаризацию счетов-фактур и таким образом подтвердить текущее сальдо по счету 19.
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-2В. Форма ОД-1.В
Результаты проверки сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги покупок.

Налоговый
(Отчетный)
период		 Показатель Код строки
Раздела
Декларации		 Сумма
занижения		 Сумма
завышения		 Ссылка на РД Влияние на налоговые обязательства
и рекомендации

Проверка правильности и своевременности заполнения налоговых регистров


Аудитор устанавливает правильность ведения журнала учета полученных счетов-фактур, книги покупок и порядок хранения счетов-фактур в соответствии с Постановлением 914. При этом следует обратить внимание на следующие вопросы:


п/п		 Перечень вопросов Требование нормативных документов
2.1 Наличие журнала учета полученных счетов-фактур и порядок ведения. 1. Покупатели должны вести журнал учета полученных счетов-фактур, в котором хранятся их оригиналы (п.1 Постановление 914).
2. Учет счетов-фактур ведут по мере их поступления от продавцов (п. 2 Пост. 914).
3. В журнале учета полученных счетов-фактур хранят:
- счета-фактуры по товарам, полученным от доверителя (комитента, принципала) организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров (п.3 Постановления 914);
- комиссионеры, агенты хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для доверителя (комитента, принципала) товарам (п. 3 Постановление 914);
-счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 4 Постановление 914);
- при ввозе товаров на таможенную территорию РФ грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы (п. 5 Пост. 914);
4. Журнал учета полученных счетов-фактур должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы (п. 6 Постановление 914).
2.2 Наличие и порядок ведения книги покупок:
- порядок регистрации счетов- фактур в книге покупок - регистрация счетов-фактур при частичной оплате		 Счета-фактуры должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 8 Постановление 914).
При частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры и пометкой каждой суммы частичная оплата (п. 9 Постановление 914).
- случаи регистрации счетов-фактур с одинаковыми реквизитами
- регистрация в книге покупок таможенных деклараций		 Допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты (п. 9 Постановление 914).
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу (п. 10 Постановление 914).
- порядок регистрации счетов-фактур, выписанных при получении аванса Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов (п. 13 Постановление 914).
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры: - полученные при безвозмездной передаче товаров(выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы (п. 11 Постановление 914);
- полученные участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг. (п. 11 Постановление 914);
- полученные комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам (п. 11 Постановление 914).
- не соответствующие установленным нормам их заполнения (п. 14 Постановления 914)
- порядок регистрации счетов- фактур при строительстве:
подрядным или хозспособом		 Счета-фактуры, полученные по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок в порядке, установленном абзацем первым п. 5 ст. 172 НК РФ (по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был, введен в эксплуатацию).
- порядок ведения книги покупок - книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью;
- контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем Предприятия или уполномоченным им лицом;
- книга покупок хранится в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Результаты аудиторской проверки следует отразить в рабочем документе по форме РД-2.1В. Форма РД-2.1В
Проверка правильности и своевременности заполнения налоговых регистров
Выборка:______________________


п/п		 Наименование вопроса Соответствует
законодательству		 Не соответствует законодательству Примечание
2.1 Наличие журнала учета полученных счетов-фактур и порядок его ведения.
2.1.1 Ведется ли журнал учета полученных счетов-фактур.
2.1.2 Учет счетов-фактур ведется по мере их поступления от продавцов.
2.1.3 Осуществляет налогоплательщик предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров.
2.1.3.1 В журнале учета полученных счетов-фактур хранят:
  • Счета-фактуры по товарам, полученным от доверителя (комитента, принципала);
  • Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для доверителя (комитента, принципала) товарам.
2.1.4 Налогоплательщик регистрирует в журнале учета, полученных счетов-фактур
  • Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • При ввозе товаров на таможенную территорию РФ грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы;
2.1.4 Журнал учета полученных счетов-фактур
  • Прошнурован
  • Его страницы пронумерованы.
2. Наличие и порядок ведения книги покупок:
2.2.1 Порядок регистрации счетов-фактур в книге покупок:
Счета-фактуры регистрируются в книге покупок в проверяемом периоде в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
2.2.2 Момент регистрации счетов-фактур при частичной оплате
  • Регистрация счета-фактуры производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры и пометкой каждой суммы частичная оплата;
  • Регистрация счета-фактуры производится в момент полной оплаты.
2.2.3 Регистрируются в книге покупок счета-фактуры с одинаковыми реквизитами
(если да, то в примечании указать причину)
2.2.4 При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенные декларации и платежные документы подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
С 1.08.2002 г.
2.2.5 Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов.
2.2.6 В книге покупок не должны регистрироваться счета-фактуры:
  • Полученные при безвозмездной передаче товаров(выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
  • Полученные участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
  • Полученные комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам;
  • Не соответствующие установленным нормам их заполнения.
2.2.7 Порядок регистрации счетов- фактур при строительстве:
  • Подрядным способом
  • Хозспособом
2.8 Порядок ведения книги покупок
  • Книга покупок прошнурована
  • Страницы пронумерованы
  • Скреплена печатью
2.9 Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем предприятия.


Содержание раздела