Объекты налогообложения
Сейчас налоговые органы в рамках этих соглашений обмениваются информацией только по прямым налогам. Чтобы усовершенствовать обмен информацией между странами в области косвенных налогов, планируется распространить этот порядок на косвенные налоги.
Налоговая служба также считает целесообразным заключить соглашения об обмене налоговой информацией с территориями и юрисдикциями, имеющими либеральный налоговый режим, такими как Монако, ОАЭ, Республика Сейшелы и др.
Внутри России также имеются территории, так называемые особые экономические зоны, где вводится особый налоговый режим, направленный на создание благоприятных условий для социально-экономического развития. К таким зонам относятся, например, Магаданская, Калининградская области, город Елабуга в Татарстане.
Участниками либеральных экономических зон являются юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством на их территории.
Поскольку льготами хочется воспользоваться многим, такие зоны порою используются для снижения налогового бремени не совсем законным способом. Об этом, конечно, информированы налоговые органы.
Поэтому межправительственными соглашениями в отношении оффшоров предусмотрено проведение специальных контрольных мероприятий, например, со странами СНГ, Дании, Швеции и Норвегии.
К слову сказать, многие страны активно противодействуют ведению деятельности в оффшорных и низконалоговых юрисдикциях. Например, итальянская компания, учредившая дочернюю компанию в юрисдикции, входящей в черный список государств, утвержденный правительством Италии, обязана платить налоги в Италии как с суммы своих доходов, так и с суммы доходов оффшорной компании.
Если же размер доходов оффшорной компании определить невозможно, то налоговая база, отраженная в декларации итальянской компанией, увеличивается в два раза.
Объекты налогообложения
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Исчисленная сумма налога представляется каждым предприятием по каждому налогу в письменном заявлении о доходах и расходах в виде налоговой декларации. Налоговая декларация представляется по месту учета в налоговом органе лично или через представителя.
Она также может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по Интернету. Следует иметь в виду, что налоговая декларация представляется в сроки, установленные законодательством вне зависимости от наличия деятельности в том или ином периоде.
При всех различиях между разными налогами есть элементы механизма налогообложения, общие для всех налогов.
Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки в договоре или накладной. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Так, например, согласно законодательству РФ налоговый период по налогу на прибыль - календарный год, а налоговый период по НДС с 2008 года - квартал.
Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета.
Налоговая ставка и сроки уплаты налогов и сборов
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают твердые ставки, которые устанавливаются в абсолютных суммах, и ставки, выраженные в процентах. Например, ставки по НДС: 0% (экспорт), 10% (прод- и медтовары), 18% (все остальные).
Ставки по акцизам установлены в рублях или % за единицу измерения: в литрах (алкоголь), штуках (сигареты), тоннах (бензин).
Предельная граница ставок зависит от множества факторов в каждом конкретном случае.
Отдельным категориям налогоплательщиков законодательством о налогах и сборах могут быть предусмотрены льготы по налогам и сборам. Налоговые льготы означают полное или частичное освобождение от налогов. Основными формами предоставления налоговых льгот являются:
- установление необлагаемого налогом минимума объекта налогообложения. Например, минимальная зарплата не облагается налогом;
- изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения. Например, имущество, полученное от учредителя, не будет облагаться налогом на прибыль, если в течение года оно не будет реализовано или передано другим лицам;
- освобождение от уплаты налогов определенных лиц или категорий плательщиков (например, предприятий инвалидов и т.д.);
- вычет из налогового платежа за определенный период;
- понижение налоговых ставок;
- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочка взимания налоговых платежей).
Налоговые льготы используются для стимулирования различных видов деятельности или экономических процессов (инвестирования, развития новых производств и др.), а также различных категорий плательщиков.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом предприятия вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Они определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
Например, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивается по мере выплаты дохода, НДС - не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налог на прибыль - не позднее срока подачи налоговой декларации (28-го числа).
Кроме налогов, налоговым законодательством может быть предусмотрена обязательная уплата авансовых платежей, то есть предварительных платежей по налогу в течение налогового периода. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
Так, авансовые платежи предусмотрены по ЕСН, налогу на прибыль, земельному налогу, налогу на имущество и др.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога (путем предъявления платежного поручения в банк при достаточном денежном остатке) и (или) сбора. Также она может быть прекращена в связи с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК или с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Далее будут рассмотрены наиболее распространенные налоги, предусмотренные общепринятой системой налогообложения. Характеристика каждого из них построена по следующей схеме:
- налогоплательщики;
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- ставки налога;
- порядок и сроки уплаты;
- налоговые льготы.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России в 1992 году, и представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ, услуг.
С 1 января 2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II).
Налогоплательщики
Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
При желании предприятие на законных основаниях может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС при выполнении определенных условий. Использование права на освобождение от уплаты НДС осуществляется в уведомительном порядке. Налогоплательщик, использующий право на освобождение, должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение.
Все документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик планирует использовать право на освобождение. Освобождение дается на срок 12 месяцев и может быть продлено, если налогоплательщик продолжает соблюдать условия его предоставления.
Следует учесть, что освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не освобождает от обязанности:
- выписывать счета-фактуры на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) в общеустановленном порядке. При этом в выставляемых счетах-фактурах сумма НДС не выделяется, а на счете делается надпись Без налога (НДС) (п.5 ст.168 НК РФ);
- ежемесячно представлять налоговые декларации в целях контроля показателей выручки от реализации товаров (работ, услуг);
- исполнять обязанности налогового агента в соответствии со ст.161 НК РФ. Например, компания, находящаяся на УСН или ЕНВД, при реализации своей продукции не должна исчислять и уплачивать НДС с полученных доходов.
Однако эта же компания, арендующая площади у предприятия, находящегося в государственной или муниципальной собственности, будет выступать в качестве плательщика НДС с суммы арендной платы (п.3 ст.161 НК РФ).
Объект налогообложения
Объектом обложения НДС (статья 146 НК РФ) являются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога, получение авансов, а также передача имущественных прав. Например, вы покупаете товары для перепродажи или получаете за них аванс. С полученных доходов вы обязаны исчислять НДС;
- передача права собственности на товары на безвозмездной основе. Например, вы переезжаете в другой офис, меняете мебель, а потому решили подарить старую мебель соседней фирме. С такого подарка ваша компания должна заплатить в бюджет НДС;
- передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Например, фирма, осуществляющая строительные работы, для своих работников построила бассейн. Поскольку наличие или отсутствие бассейна никак не связано с осуществлением основной деятельности фирмы, со стоимости работ по бассейну фирма должна исчислить НДС;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Любые товары, привезенные в Россию для перепродажи, выпускаются с территории таможни только после уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет.
Налоговая база
Налоговая база по НДС рассчитывается как разница между рыночными ценами реализованных товаров (работ, услуг) и суммой установленных налоговых льгот и вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговые ставки
По НДС в настоящее время действуют три ставки 10%, 18% и 0 %.
Порядок расчета и сроки уплаты налога
С 01.01.2006 года действует новая редакция главы 21 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой НДС можно начислять только методом по отгрузке.
Пример:
Фирма приобрела и оприходовала в отчетном периоде расходные материалы на сумму 59000 рублей, в том числе НДС 9000 рублей. В этом же периоде Фирма оказала услуги, облагаемые НДС по ставке 18%, на сумму 141600 рублей, в том числе НДС 21600 руб. (141600 рублей х 18% /118%).
Перечислению в бюджет подлежит сумма налога, определяемая как разница между суммой НДС, начисленного фирмой в соответствии с объемом реализации своих услуг, и налогом по приобретенным расходным материалам. Его также называют входным НДС.
Таким образом, сумма налога к перечислению в бюджет за данный период составит 12600 рублей (21600 рублей - 9000 рублей).
Налоговый период
Налоговым периодом по НДС с 2008 года признается квартал.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налоговые льготы
Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения). Чтобы воспользоваться данной льготой предприятие обязано вести раздельный учет операций, которые подлежат и не подлежат обложению этим налогом.
Единый социальный налог
Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Порядок исчисления и уплаты единого социального налога регламентируется Главой 24 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками единого социального налога, а также страхового взноса на обязательное пенсионное страхование признаются:
- работодатели, производящие выплаты наемным работникам. К ним относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
- адвокаты, не являющиеся работодателями.
Объекты налогообложения
Для исчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения устанавливаются:
- выплаты по трудовым договорам;
- вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.
Налоговая база
Налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу физических лиц.
Налоговые ставки
Ставки единого социального налога исчисляются по регрессивной шкале в зависимостиот уровня доходов работника: чем выше доход, тем меньше ставки и сумма уплаченного налога.
Минимальная ставка ЕСН в совокупности составляет 12%, ставка отчислений в ПФР -14%.
Порядок и сроки уплаты
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики, то есть работодатели, производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Пример:
Согласно договору, заключенному с работодателем, сотруднику фирмы за январь 2008 года начислено 50 000 руб.
Сумма взносов в виде ЕСН составит 6000 руб. (50000 руб. х 12%).
Сумма отчислений в ПФР составит 7000 руб. (50000 руб. х 14%).
Сумма ЕСН и отчислений в ПФР за январь 2008 года подлежит перечислению не позднее 15 февраля 2008 года.
Налоговые льготы
Налоговые льготы по ЕСН предоставляются предприятиям в соответствии со статьей 239 НК РФ. В частности налоговые льготы предоставляются организациям любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
Налог на прибыль
Предприятия в результате осуществления своей деятельности могут получить как прибыль, так и убыток. Налог на прибыль, именуемый еще налогом с доходов, платится только с прибыли, то есть с положительной разницы между полученными доходами и произведенными расходами.
Правила исчисления налога на прибыль установлены в 25-й главе Налогового кодекса и действуют с 2002 года.
Налогоплательщики
Плательщиками налога на прибыль признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Понятие российских организаций и иностранных организаций дано в статье 11 НК РФ.
Объекты налогообложения
Объектами налогообложения являются полученные доходы в денежной и натуральной форме, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Налоговая база
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, исчисленной по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Для исчисления налоговой базой предприятием может быть выбран один из двух методов признания доходов и расходов: метод начисления или кассовый метод.
В случае если в отчетном (налоговом) периоде предприятием получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. Другими словами, прибыль, полученная в первом квартале, не будет уменьшена на убыток, полученный во втором квартале.
Пример:
Фирма получила в I квартале 2008 года прибыль в размере 300 000 рублей, а во II квартале - убыток в размере 500 000 руб.
Расчет налога на прибыль за I квартал будет выглядеть следующим образом:
1. налоговая база - 300 000 рублей;
2. налоговая ставка - 24%;
3. налог на прибыль составит 72 000 рублей (300 000 рублей х 24%).
Налоговая база за I-е полугодие 2008 года исчисляется нарастающим итогом, то есть по итогам двух кварталов, и составит:
- налоговая база - 0 рублей (300 000 рублей - 500 000 рублей).
В итоге, несмотря на отрицательный результат за полугодие, фирма заплатит налог на прибыль в размере 72 000 рублей.
Налоговые ставки
С 2002 года для всех налогоплательщиков налога на прибыль установлена ставка налога в размере 24%.
По отдельным видам доходов и операциям главой 25 НК РФ предусмотрены другие виды ставок:
- для доходов в виде дивидендов и доходов от участия в других организациях (с 01.01.2005 г.) 9%;
- для дохода, полученного в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, 15%;
- для доходов в виде дивидендов от российской организации, полученной иностранными организациями, 15%;
- для дохода в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно и другие, перечисленные в п. 4 статьи 283 НК РФ 0%.
Пример:
Фирма приобрела 50 единиц товара по цене 500 рублей за штуку. В этом же периоде было реализовано 50 единиц товара по цене 1180 рублей за штуку, в том числе НДС 9000 руб. (50 шт. х 1180 руб. х 18% /118%).
Фирма применяет метод начисления, то есть она отражает доходы и расходы вне зависимости от факта получения денежных средств за реализованный товар.
Расходы на оплату труда фирмы составили 10000 рублей, отчисления в виде ЕСН и отчислений в ПФР - 2600 рублей. (10000 рублей х (12% + 14%)).
Налоговая база по налогу на прибыль составит:
Доходы за вычетом НДС - 50000 рублей (59000 рублей - 9000 рублей)
Расходы за вычетом НДС - 37600 рублей, в том числе:
1. 50 ед. х (590 руб./ед. - 90 руб./ед.) = 25000 рублей - стоимость реализованного товара;
2. 10000 + 2600 = 12600 рублей - расходы на оплату труда и социальные отчисления.
Таким образом, сумма налога на прибыль к перечислению в бюджет за данный период составит 2976 рублей [(50000 - 37600) х 24%].
Для справки налоговые ставки по налогу на прибыль в других странах:
- Украина 13%, Болгария 15%, Венгрия 16%;
- Австрия 26%;
- Австралия, Великобритания и Казахстан 30%;
- Италия 33%, Канада 36,1%.
Как видите, разброс достаточно существенный и обязательно должен учитываться при оценке возможности старта бизнеса в другой стране.
Порядок и сроки уплаты
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Согласно статье 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм платежей.
Главой 25 НК РФ устанавливается три способа уплаты налога на прибыль:
- уплата ежемесячных авансовых платежей;
- уплата ежеквартальных авансовых платежей;
- уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (до 28 марта за год, 28 апреля за 1 квартал, 28 июля за 2 квартал, 28 октября за 3 квартал).
Для сравнения на Украине налог исчисляется органом налоговой службы и уплачивается предприятиями в следующем порядке:
- в течение года предприниматели ежеквартально уплачивают в бюджет по 25% годовой суммы налога, исчисленной по доходам за предыдущий год, а предприниматели, которые не вели деятельности в предыдущем году, - 25% суммы, исчисленной им органом налоговой службы по оценочному доходу на текущий год. Авансовые платежи налога с дохода в течение года уплачиваются в следующие сроки: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября;
- суммы налога с дохода, уплаченные в течение года в виде авансовых платежей, учитываются при окончательном расчете суммы налога на основании документального подтверждения факта уплаты налога.
Налоговые льготы
Существенным моментом в действующем налоговом законодательстве, регулирующем порядок обложения налогом на прибыль, является отсутствие льгот по этому налогу.
В отличие от России в других странах льготное налогообложение прибыли присутствует. Например, в Германии и Италии в первые три года с момента регистрации компания может воспользоваться налоговыми льготами, позволяющими платить налог в пониженном размере. Кроме этого, в Италии ряд доходов вообще не признается доходом, подлежащим налогообложению.
Например, при продаже основных средств выручка зачисляется на специальный резервный счет, который приравнивается к амортизационному фонду и освобождается от налога на доходы.
В то же время иностранные компании, осуществляющие операции на территории своих государств, как и в России, могут выступать в качестве налогоплательщиков по законам этих государств. Например, в случае продажи недвижимости, расположенной на территории Италии, нерезидентная компания будет являться плательщиком итальянских налогов.
Основные режимы налогообложения
Чтобы успешно вести бизнес в России, необходимо знать особенности национального налогового законодательства в отношении возможности выбора системы налогообложения.
Сегодня в России действуют три основных режима налогообложения хозяйствующих субъектов:
1. Общепринятая (общая, обычная) система налогообложения распространяется в равной мере на все коммерческие предприятия: крупные, средние или малые. На этой системе налогообложения находятся все банки, страховщики, нефтяники, большинство строителей и т.д.
При данной системе налогооблагаемая база по большинству налогов исчисляется на основании данных бухгалтерского учета с некоторыми корректировками для целей налогообложения.
2. Упрощенная система налогообложения предусмотрена для субъектов малого предпринимательства. Малые предприятия, применяя указанную систему, уплачивают единый налог с совокупного дохода или с валовой выручки.
Эту систему используют большинство консультантов по бухгалтерскому и налоговому учету, юридические компании, небольшие оптовики и др.
3. Налогообложение единым налогом на вмененный доход режим, при котором налогоплательщику устанавливается (вменяется) фиксированная базовая доходность, исходя из которой рассчитывается вмененный доход и соответствующая сумма налога на него.
