Механизм функционирования налоговой системы

Величина налоговых ставок может быть пересмотрена правительством в случае, если размеры налоговых изъятий не соответствует целям и задачам экономической стратегии государства, по отношению к развитию экономики. Их изменения могут осуществляться в сторону повышения, если правительство ставит целью увеличить приток средств в государственную казну и изъять средства у предприятий и населения.

Величина налоговых ставок является предметом постоянных дискуссий, ожесточенной предвыборной борьбы правительств во всех странах поскольку их изменение оказывает непосредственное влияние на личные доходы и финансовые активы предприятий и затрагивает жизненные интересы всех слоёв населения. Тенденция к повышению налогов характерна для сильных централизованных государств, стремящихся сконцентрировать в своих руках как можно больший объём финансовых ресурсов с целью последующего воздействия через бюджет на развитие экономики. Однако чем большая часть дохода имеется государством в качестве налогов, тем меньше стимулов к её получению.
Чрезмерно высокие налоговые ставки вызывают снижение активности предпринимателей, что автоматически ведёт к падению доходов и соответственно, к сокращению средств поступающих в бюджет в качестве налогов.
По имени американского экономиста обосновавшего в конце 70-х начале 80-х г.г. необходимость снижения федеральных налогов в США, была вызвана кривой Лаффера, которая показывает, что по мере роста налоговых ставок К общая сумма поступлений в бюджет R растёт. При этом значение ставки К* соответствует максимальному объёму финансовых средств в бюджет R*.
К налоговая ставка на доходы;
R общая сумма налоговых поступлений;
К* - ставка налогов, обеспечивающая максимальный уровень налоговых поступлений;
Q пороговое значение в динамике кривой.
После прохождения значения Q последующие увеличение ставок К ведёт не к росту налоговых поступлений, а к их сокращению, в силу того что дальнейшее увеличение налогов подрывает заинтересованность предпринимателей в наращивании объёмов производства.
Налоговая сетка законодательно закрепляет долю дохода, выраженную в процентах, подлежащих перечислению в бюджет в зависимости от его величины. Необходимо особо подчеркнуть что налоговая сетка устанавливается на основе принципы прогрессивного обложения, когда больший доход обкладывается по более высокой ставке. В результате по мере роста доходов в них растёт доля, изымаемая в качестве налога.

При прогрессивной системе построения налоговых ставок с ростом доходов всё большая часть их денежного выражения поглощается бюджетом. Предельным случаем является ситуация, когда весь доход, получаемый сверх какого либо определённого уровня, может быть перечислен в бюджет.

Если речь идёт о прибыли, то в итоге по мере роста доходности предприятия и достижения прибылью какого либо предела, заинтересованность предприятия в повышении эффективности своей работы ослабляется, а затем и вовсе исчезает. Эта зависимость вынуждает тщательно разрабатывать прогрессивные ставки налогообложения для каждой категории доходов.
Во многих странах сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой. В случае налогов на доходы её можно называть налогооблагаемым доходом (прибылью). При этом, если размер налоговой ставки жестко закреплён, то величина налоговой базы может меняться в зависимости от тех вычетов, которые законодательство разрешает производить из дохода (прибыли), подлежащей обложению налогами. Уменьшение налоговой базы законом разрешено производить в соответствии с предоставлением данной категории налогоплательщиков льготами.

Налоговая льгота (льгота на налоги) устанавливается как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Установлены следующие виды налоговых льгот:

Необлагаемый минимум объекта налога;
Изъятие из обложения определённых элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР);
Освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категории плательщиков;
Понижение налоговых ставок;
Вычет из налоговой базы;
Налоговый кредит;

Наиболее распространенными налоговыми льготами являются правила позволяющие под тем или иным предлогом сокращать величину налоговой базы. Так при начислении налога на прибыль важнейшими двумя каналами сокращения налоговой базы являются, во первых, списание части прибыли и включение её в себестоимость продукции, и во вторых, уменьшение облагаемой прибыли за счёт прямых вычетов из её общей суммы.

Мы можем согласиться с мнением Д. Рикардо, что изображение машин, существенно улучшающих отечественную промышленность, имеет всегда тенденцию повышать относительную стоимость денег, а следовательно, и поощрять их ввоз. Напротив всякий налог, ваяние препятствия, которое ставится фабриканту или землевладельцу, имеют тенденцию понижать относительную стоимость денег, а следовательно, и поощрять их ввоз.

Льготы позволяют вычитать из валового дохода определённые суммы, не подлежащие обложению налогом. В результате таких операций облагаемый доход (налоговая база) оказывается меньше валового дохода на величину налоговых льгот.

Определение суммы облагаемого дохода позволяет подсчитать размеры налога. Для этого необходимо применить налоговую ставку к облагаемому доходу.
Исчислить налог, значит применить налоговую ставку к облагаемому доходу (налоговой базе). Уменьшение налоговых поступлений в бюджет происходит не только за счёт официальных налоговых льгот, но и в результате прямого уклонения от уплаты налогов. Это стремление характерно как для крупного, так и для мелкого бизнеса. Серьёзную проблему для властей представляет сокрытие факта предпринимательской деятельности значительной частью мелких и средних предприятий, представляющих собой так называемую скрытую экономику.

В результате того, что многие деловые операции не регистрируются, недоплачивается значительная часть соответствующего налога.
В первой главе дипломной работы, мы рассмотрели систему налогообложения: основные элементы и типы налогообложения, а также государственное регулирование системы налогообложения.

Механизм функционирования налоговой системы

С 1 января 1992г. вступил в силу Закон РФ об основах налоговой системы в Российской Федераци.
В законодательстве реализованы следующие основные принципы построения налоговой системы.

Единый подход в вопросах налогообложения включая предоставление права на получение налоговых льгот а также на защиту законных интересов всех налогоплательщиков;
Чёткое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;
Приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими интересы налогообложения;
Однократность налогообложения, означающая, что один и то же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;
Определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны и налоговых органов, - с другой.

На территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему РФ. Закон не предусматривает чётких границ между назваными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и без эквивалентности, что позволило законодателю все перечисленные платежи практиковать как налоги.
В законодательстве реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей территории Российской Федерации. В то же время выделены три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. Важно отметить, что отношение налогов к тому или иному уровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной власти в применении налогового законодательства.

На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т. д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Например, предоставление местным органам власти права распоряжаться частью федеральных налогов (НДС, налогам на прибыль, подоходным налогам с физических лиц и т. д.) не являются основанием для изменения по их усмотрению установленного порядка исчисления и уплаты этих налогов.

Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнем бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счёт федеральных налогов; то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов РФ, так и федеральные налоги. Аналогичная картина наблюдается и при формировании доходов местных бюджетов.

Кроме закреплённых за ними местных налогов они вымогают в себя соответствующую часть федеральных налогов и налогов субъектов РФ.
Итак, федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием Российской Федерации. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной (представительской) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты.

Обоснование права на налоговую льготу взимается с налогоплательщика.
Налоги субъектов Российской Федерации (республик в составе РФ, краёв, областей, автономных образований, городов федерального значения) устанавливается законодательными актами субъектов РФ и действующих на территории соответствующих субъектов РФ.
Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно - территориального образования.
Часть налогов, относящихся в соответствии с классификацией к местным, является обязательной к применению на всей территории РФ (земельный налог, налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью); другая часть налогов вводится по решению органов местного самоуправлению (налог с продаж, налог на рекламу и т. д.).
Трёх уровневую систему налогов РФ можно представить в виде следующей схемы: ( 1): Федеральные налоги.

Налог на добавленную стоимость.

Акцизы на отдельные группы и виды товаров.

Налог на прибыль предприятий.

Подоходный налог с физических лиц.

Налоги источники образования дорожных фондов.

Государственная пошлина.

Таможенный тариф.

Отчисления на воспроизводство минеральной сырьевой базы.

Платежи за пользование природными ресурсами.

Сбор за использование названия Россия.

Налог с наследства или дарения.

Налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов выраженных в иностранной валюте.

Сбор за регистрацию банков и их филиалов.

Налог на шорный бизнес.

Налоги субъектов Федерации.

Налог на имущество предприятий.

Лесной доход.

Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

Сбор на нужды образовательных учреждений.

Сбор за регистрацию предприятий.

Местные налоги.

Налог на имущество физических лиц.

Земельный налог.

Целевые сборы с населения и предприятий всех организационно правовых форм на содержание милиции, на благоустройство, образование и другие цели.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально культурной сферы.

Налог на рекламу

Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Налог с продаж.

Сбор за право торговли.

Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.

Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками.

Сбор со сделок, совершаемых на бирже.

Сбор за открытие игорного бизнеса.

Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей.

Курортный сбор.

Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне.

Сбор за право использования местной символики.

Сбор за парковку автотранспорта. Сбор за уборку территории населенных пунктов.

Сбор за право проведения кино и телесъёмок.

Сбор за участие в бегах на ипподромах.

Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.

Сбор за выдачу ордера на квартиру.

Сбор с владельцев собак.

Система налогов Российской Федерации

Налоги могут быть классифицированы не только по уровню компетенции органов власти, но и по признаку перекладываемости, - прямые и косвенные; по источнику уплаты налоги, относимые на увеличение цены товара (работы, услуги), на финансовые результаты или чистую прибыль; по периодичности взимания регулярные и не регулярные. Кроме того, налоги можно подразделить по объектам налогообложения на:

Налоги уплачиваемые с прибыли (доходов)% налог на прибыль; налог на дивиденды; налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий и организаций;
Налоги взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг): налог на добавленную стоимость; налог на реализацию горюче смазочных материалов., акцизы; налог на пользователей автодорог; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально культурной сферы; сбор за использование наименования Россия;
Налоги с имущества: налог на имущество предприятий; налог с владельцев автотранспортных средств (поскольку автотранспортные средства входят в состав принадлежащего имущества, хотя непосредственный объект обложения мощность двигателя транспортного средства); налог на приобретение транспортных средств (непосредственный объект обложения стоимость приобретённого имущества транспортного средства);
Платежи за природные ресурсы: земельный налог; арендная плата за землю; плата за воду; лесной доход;
Налоги с фонда оплаты труда: налог на нужды образовательных учреждений; сборы на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели;
Налоги, уплачиваемые с суммы произведённых затрат: налог на рекламу;
Налоги на определенный вид финансовых операций: на операции с ценными бумагами;
Налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера: государственная пошлина.

Одна из острейших проблем во взаимоотношениях налогоплательщиков с налоговыми органами проблема ответственности за правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их уплаты. В настоящее время налогоплательщики несут ответственность:

За сокрытие или занижение дохода (прибыли) взыскание всей суммы сокрытого дохода (прибыли) и штрафа в размере той же суммы; если судом установлен факт умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли), приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы;
За сокрытие или не учет иного объекта суммы налога и штрафа в размере той же суммы; за сокрытие или занижение объекта налогообложения, совершенное повторно (в течении года после наложения штрафа за предыдущее нарушение), взыскивается соответствующая сумма и штраф в двукратном размере этой суммы;
За отсутствие учёта объектов налогообложения и за ведение учёта объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлёкших за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, взыскание штрафа в размере 10% до начисляемых сумм налога;
За задержку уплаты налога - взыскание пени в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежей начиная с установленного срока уплаты выявленной (задержанной) суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры.

В тех случаях, когда плательщик самостоятельно, до проверки налоговым органом, выявил ошибки, в результате которых не были уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, в установленном порядке внёс исправления в бухгалтерскую отчётность и в расчёты по налогам и платежам, финансовые санкции не применяются. Взимание недоимок по налогам и пеней за задержку уплаты налога производится со счетов налогоплательщиков в бесспорном порядке.

Однако не может быть произведено в бесспорном порядке взыскание с юридических лиц сумм штрафов, а также сумм сокрытого или заниженного дохода (прибыли). Поэтому в акте (решении) проверки налогового органа должно содержаться предложение о добровольной уплате штрафных санкций в установленный срок.

В случае невыполнения данного предложения юридическим лицом и не обжалования акта проверки действие штрафных санкций приостанавливается до решения вопроса в названой инстанции.
Действующая с 1992г. налоговая системы РФ крайне не совершенна. Причин тому много и, прежде всего:

отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения;
многочисленность нормативных документов и частое несоответствие законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, законам других отраслей права, затрагивающим вопросы регулирования налоговых отношений;
нестабильность налогового законодательства, не позволяющая предпринимателям видеть перспективу своей деятельности;
чрезмерно жёсткие нормы ответственности за нарушение налогового законодательства;

большое количество налогов (более 100) которое затрудняет расчеты с бюджетом плательщиков налогов;
достаточно высокая налоговая нагрузка (35,1% валового внутреннего продукта) не позволяет налоговой системе выполнять регулирующую (стимулирующую) роль.
Необходимость регулирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России представляется очевидной. Налоговый кодекс РФ призван решить такие важнейшие задачи как:
построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;
формирование единой налоговой правовой базы;
создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и ее граждан;
развитие налогового федерализма позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональные и местные бюджеты за счет закрепленных за ними гарантированных налоговых источников;
снижение общего налогового бремени (до 32,4% ВВП) и уменьшение числа налогов (до 30);
совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

Для налогоплательщиков особо важными являются следующие положения Налогового Кодекса:

Кодекс содержит норму о том, что обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установленный для оплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете;
Кодекс решает вопрос о толковании норм и положений актов налогового законодательства: их издает орган, принявший документ, либо орган, указанный в этом акте;
Кодекс содержит запрет придавать обратную силу налоговому законодательству и требование об опубликовании этих актов не менее чем за месяц до вступления в силу.
Новым Налоговым кодексом РФ предусмотрено сокращение числа налогов и упорядочение их взимания. Так, например, предполагается отмена налогов, взимаемых с выручки от реализации продукции, работ и услуг (кроме НДС и акцизов). Это в первую очередь относится к таким налогам, как налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Вместо налога на доходы от ценных бумаг, взимаемого в соответствии с законами О налоге на прибыль предприятий и организаций и О подоходном налоге с физических лиц, вводится налог на доходы с капитала. Предполагается поэтапный переход от традиционного имущественного налогообложения к налогу на недвижимость, включающего, в частности, в налогооблагаемую базу стоимость земель как специфического вида имущества.

Предусмотрен единый социальный налог, образуемый путем объединения страховых платежей в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, в Фонд обязательного медицинского страхования и в Фонд занятости.
Появляются и некоторые новые налоги, такие как экологический налог, налог на пользование недрами, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов и т.д. Экологический налог заменит взимаемые в настоящее время платежи за сбросы и выбросы загрязняющих веществ, захоронение отходов и другие вредные воздействия на окружающую среду.

Вместо взимаемой в настоящее время платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, введен новый налог, который будут уплачивать и пользователи водных объектов без забора воды.
Наиболее актуальный вопрос, нашедший свое решение в Налоговом кодексе, - распределение полномочий федеральных органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, т.е. налоговый федерализм. Полномочия распределены между уровнями власти и местным самоуправлением исходя из положения, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы - элементы единой налоговой системы РФ.

Предусматривается установление правовых механизмов взаимодействия этих элементов.
Органам законодательной власти субъектов Федерации и органа местного самоуправления предоставляется право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов (сборов), изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы. Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления по введению или отмене налогов или сборов на соответствующей подведомственной территории.
Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и сборов должно воспрепятствовать созданию несовместимых налоговых схем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате межбюджетного соперничества, что будет способствовать сохранению единого Российского государства. Согласно новому Налоговому кодексу бюджеты всех уровней обеспечиваются собственными закрепленными источниками доходов.

Одновременно предусматривается сохранение регулирующих федеральных налогов. Региональные органы власти могут принимать аналогичные решения по введению регулирующих региональных налогов.
Федеральные налоги взимаются по всей территории России в одинаковом порядке, устанавливаемом федеральным законодательством. К ним Налоговый кодекс относит: НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы от капитала, подоходный налог на доходы с физических лиц, социальный налог, госпошлину, таможенные платежи, экологический налог, налог на пользование недрами и налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводов, водный налог, федеральные лицензионные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог.
К региональным налогам отнесены: налог на имущество предприятий (организаций), налог на недвижимость, дорожный и транспортные налоги, региональные лицензионные сборы, налог на игорный бизнес, налог с продаж. Местными налогами станут: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы.
Налоговый кодекс РФ в значительной части должен стать законом прямого действия. Это касается, прежде всего, обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений; единства и ясности установления процедур и механизмов исполнения налогового обязательства; проведения налоговых проверок, обжалования действий контролирующих органов.

Содержание раздела