Аренда ОС
- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
Одновременно, расходы организации в виде взносов в уставный капитал другой организации не уменьшают налоговую базу налога на прибыль.
В то же время, если организация несет дополнительные расходы, связанные с передачей, они должны учитываться при исчислении налога на прибыль.
Пример. В апреле 2005 г. организация передает в виде вклада в уставный капитал ОС, первоначальная стоимость которого составляет 60 000 руб., а амортизация - 20 000 руб. Размер вклада в уставный капитал согласно учредительным документам составляет 85 000 руб .
Предприятие, кроме того, несет дополнительные расходы (демонтаж ОС) в сумме 3 600 руб.
По бухгалтерскому учету:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
| 01.2 | 01.1 | 60 000 | Списана первоначальная стоимость |
| 02 | 01.2 | 20 000 | Списана сумма амортизации |
| 91.2 | 01.2 | 40 000 | Списана остаточная стоимость |
| 23 | 76 | 3 600 | Расходы на демонтаж |
| 91.2 | 23 | 3 600 | Списаны расходы на демонтаж |
| 58.1 | 91.1 | 85 000 | Оценка ОС |
| 91.9 | 99 | 41 000 | Прибыль как разница между остаточной стоимостью и номинальной стоимостью приобретаемых акций (85 000 - 40 000 - 3 600) |
По налоговому учету:
1. Расходы предприятия, не уменьшающие налоговую базу 40 000 руб.
2. Дополнительные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, составляют 3 600 руб.
Дополнительные расходы должны быть внесены в налоговую декларацию, если их удельный вес в общей сумме внереализационных расходов не менее 5%.
Аренда ОС
Доходы от сдачи имущества в аренду могут быть отнесены как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам (устанавливается организацией самостоятельно).
Пример 1. Сдан в аренду ОС и стоимостью 56 000 руб. сроком на 1 год. Сумма ежегодной арендной платы составляет 24 000 руб., включая НДС = 4 000 руб. и выплачивается ежемесячно равными долями.
Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.
| По бухгалтерскому учету: | ||||||||||||||||
|
Доход от сдачи имущества в аренду в **** г. 24 000 - 4000 = 20 000 руб. Данный доход включен в налоговую декларацию как внереализационный доход.
Пример 2. Рассмотрим тот же пример, но сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации.
По бухгалтерскому учету:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
| 01.3 | 01.1 | 56 000 | Передача в аренду |
| 62(76) | 91.1 | 24 000 | Арендная плата, причитающая к получению |
| 90.3 | 68(76) | 4 000 | НДС |
По налоговому учету:
Доход от сдачи имущества в аренду в 2003 г. 24 000 - 4000 = 20 000 руб. Данный доход включен в налоговую декларацию как доход от реализации.
Расходы на ремонт ОС
Как в бухучете, так и налоговом учете организации могут использовать два способа учета затрат на ремонт ОС:
- Единовременно. В этом случае, для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают полученные доходы.
Пример. В течение 2005 года расходы на ремонт ОС составили 140 000 руб. (без НДС).
Решено учитывать единовременно.
Расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов.
- Равномерно в течение определенного периода времени. В отличие от бухучета, списание расходов на ремонт на расходы будущих периодов не
предусмотрено. В то же время для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта ОС в течение двух и более налоговых периодов налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты ОС.
Порядок создания резервов регламентирован ст. 324 НК.
Порядок выполнения работы
Даны:
а) список ОС предприятия, действующих на 1 января текущего года, приведенный таблицах 3.1. и 3.2. ;
б) варианты заданий для выполнения для учета существующих на начало года ОС, приведенные в таблице 3.3.;
в) список хозяйственных операций по движению ОС и НМА за 1 квартал текущего года (см. таблицы 3.4., 3.6. , 3.8. , 3.10. , 3.12.);
в) варианты заданий для учета движения ОС за период (см. таблицы 3.5.,
3.7. , 3.9. , 3.11. , 3.13.).
Для заданных в варианте задания ОС выполнить следующие действия:
1. Сформировать список хозяйственных операций, предназначенный для формирования проводок при проведении документов бухгалтерского и налогового учета (см. Сервис - Настройка формирования проводок - Настройка формирования проводок).
2. Для всех юридических лиц, используемых при заполнении данных о хозяйственных операциях, установить реквизит Формирование проводок, равным значению По документам ( см. справочники - структура компании - собственные юр.лица - Кнопка периодические константы).
3. Ввести данные по ОС, действующие до 1 января текущего года.
Эта задача выполняется в следующей последовательности:
- Исходя из величины годовой нормы амортизации, рассчитать число лет эксплуатации ОС.
- По справочнику ОКОФ отнести ОС в нужную амортизационную группу .
- Ввести данные по ОС в справочник ОС.
- Как по бухучету, так и по налоговому учету назначить линейный способ начисления амортизации.
- Ввести начальные остатки по бухгалтерскому и налоговому учету на начало года ( по учету первоначальной стоимости и амортизации).
4. С помощью документов Поступление ОС, Ввод в эксплуатацию ОС, Списание ОС, Передача ОС и ( или) ручных операций ввести данные о движении ОС за период как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету. Если хозяйственная операция может быть введена в конфигурации с помощью документа, использовать документ, в противном случае использовать ручную операцию.
Замечание 1. Движения, связанные с поступлением ОС и НМА, датировать январем текущего года, а движения, связанные с выбытием имущества, датировать мартом текущего года.
Замечание 2. Ежемесячно (в течение 1 квартала) выполнять расчет амортизации ОС и НМА по бухгалтерскому и налоговому учету.
Замечание 3. Для каждой операции движения ОС и НМА выполнить расчет доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету. Сформировать список бухгалтерских проводок по бухучету, связанных с получением доходов и расходов от операций с ОС и НМА, а также заполнить учебную форму налоговой декларации.
А)
- Таблица бухгалтерских проводок, связанных с получением дохода от реализации по бухгалтерскому учету:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
- Расчет доходов от реализации по налоговому учету:
Содержание операции
Сумма
Итого:
Б)
- Таблица бухгалтерских проводок, связанных с получением расхода от реализации по бухгалтерскому учету:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
- Расчет расходов от реализации по налоговому учету:
Содержание операции
Сумма
Итого:
В)
- Таблица бухгалтерских проводок, связанных с получением внереализационных доходов по бухгалтерскому учету:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
Расчет внереализационных доходов по налоговому учету:
Содержание операции
Сумма
Итого:
Г)
- Таблица бухгалтерских проводок, связанных с получением внереализационных расходов по бухгалтерскому учету:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
- Расчет внереализационных расходов по налоговому учету:
Сумма
Содержание операции
Итого:
5. Сформировать отчет по работе.
Варианты заданий
Список ОС, действующих на предприятии до 1 января **** г.
| Таблица 3.1 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 13 | Корпус подготовки литья |
1,0 | 25 | 31,438,067 | 4,994,969 | 01.07.1979 |
| 14 | Корпус подготовки литья |
1,0 | 91.2 | 1,574,524 | 367,388 | 01.07.1979 |
| 15 | Протяжка для шлицевых | 20,0 | 25 | 32,256 | 3,037 | 01.04.2001 |
| 16 | Фреза червячная М-20 к | 20,0 | 25 | 52,650 | 4,957 | 01.04.2001 |
| 17 | Комплектная трансформаторная |
4,4 | 25 | 41,210 | 31,812 | 01.06.1979 |
| 18 | Комплектная трансформаторная |
4,4 | 25 | 41,210 | 31,812 | 01.06.1979 |
| 19 | Комплектная трансформаторная |
4,4 | 25 | 24,730 | 18,184 | 01.04.1980 |
| 20 | Комплектная трансформаторная |
4,4 | 25 | 24,730 | 18,184 | 01.04.1980 |
| 21 | Комплектная трансформаторная |
4,4 | 25 | 24,730 | 18,184 | 01.04.1980 |
| 22 | Комплектная трансформаторная |
4,4 | 25 | 24,730 | 18,184 | 01.04.1980 |
| 23 | Т окарно-винторезный станок | 5,0 | 25 | 43,096 | 41,573 | 01.09.1977 |
| 24 | Т окарно-центровой станок | 5,0 | 25 | 375,610 | 286,324 | 01.12.1980 |
| 25 | Токарный станок модели 1 | 5,0 | 91.2 | 34,537 | 30,778 | 01.04.1983 |
| 26 | Токарный станок модели 2 | 5,0 | 25 | 64,627 | 37,149 | 01.12.1987 |
| 27 | Т окарно-центровой станок | 5,0 | 25 | 49,329 | 27,554 | 01.03.1988 |
| 28 | Т окарно-центровой станок | 5,0 | 25 | 49,329 | 26,640 | 01.03.1988 |
| 29 | Т окарно-винторезный станок | 5,0 | 25 | 160,364 | 37,804 | 01.05.1993 |
| 30 | Специальный станок | 5,0 | 25 | 268,698 | 241,292 | 01.01.1979 |
| 31 | Обрабатывающий центр | 6,7 | 91.2 | 492,000 | 344,693 | 01.12.1988 |
| 32 | Гибкий производственный станок | 6,7 | 25 | 1,952,704 | 1,190,563 | 01.11.1988 |
| 33 | Г оризонтально-расточной станок | 5,0 | 25 | 768,614 | 534,827 | 01.12.1981 |
| 34 | Координатно-расточной 2 |
5,0 | 25 | 486,366 | 375,500 | 01.05.1981 |
| 35 | Точильношлифовальный станок | 5,0 | 25 | 4,273 | 3,785 | 01.05.1983 |
| 36 | Шлифовальный станок модели 1 | 6,7 | 25 | 463,979 | 406,159 | 01.04.1988 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 37 | Кругло-шлифовальный станок |
7,1 | 25 | 93,606 | 35,608 | 01.06.1991 |
| 38 | Заточной станок модели 1 |
5,0 | 25 | 17,466 | 16,935 | 01.12.1980 |
| 39 | Заточной станок для фрезерования | 5,0 | 25 | 17,466 | 16,935 | 01.12.1980 |
| 40 | Плоско-шлифовальный станок |
5,0 | 25 | 78,910 | 56,395 | 01.09.1982 |
| 41 | Специальный зуборезный станок | 6,7 | 25 | 558,298 | 378,501 | 01.06.1989 |
| 42 | Зубофрезерный станок модели 1 | 6,7 | 25 | 755,963 | 484,983 | 01.04.1990 |
| 43 | Зубофрезерный станок модели 2 | 5,0 | 25 | 314,489 | 66,608 | 01.02.1994 |
| 44 | Специальный зубошлифовальный станок | 6,7 | 25 | 1,445,118 | 967,584 | 01.12.1989 |
| 45 | Специальный продольно-фрезерный станок | 5,0 | 25 | 602,819 | 573,987 | 01.12.1977 |
| 46 | Фрезерный станок модели 1 | 5,0 | 25 | 51,829 | 47,407 | 01.09.1978 |
| 47 | Специальный стенд ОР-00 | 5,0 | 25 | 171,090 | 113,719 | 01.09.1983 |
| 48 | Шпоночно-фрезерный станок |
5,0 | 25 | 26,148 | 9,705 | 01.04.1991 |
| 49 | Обрабатывающий центр модели 1 | 6,7 | 25 | 4,590,766 | 2,886,824 | 01.06.1988 |
| 50 | Г оризонтально-протяжной станок | 5,0 | 25 | 55,331 | 54,990 | 01.02.1977 |
| 51 | Вальцы модели ПД-630 | 7,7 | 25 | 10,833 | 648 | 01.07.1997 |
| 52 | Пресс гидравлический | 7,7 | 25 | 8,333 | 498 | 01.07.1997 |
| 53 | Компрессор для станка | 5,4 | 25 | 15,000 | 391 | 01.03.2001 |
| 54 | Эжекторные пылесосы | 10,0 | 25 | 1,930 | 788 | 01.10.1991 |
| 55 | Эжекторные пылесосы | 10,0 | 25 | 1,930 | 788 | 01.10.1991 |
| 56 | Конденсаторные батареи | 4,4 | 25 | 13,577 | 12,223 | 01.07.1976 |
| 57 | Эл.мостовой кран г/п 10 | 4,0 | 25 | 191,136 | 119,141 | 01.04.1980 |
| 58 | Эл.мостовой кран г/п 50 | 5,0 | 25 | 104,620 | 78,901 | 01.10.1980 |
| 59 | Эл.мостовой кран г/п 80 | 5,0 | 25 | 335,448 | 241,802 | 01.06.1981 |
| 60 | Эл.мостовой кран г/п 50 | 5,0 | 25 | 116,380 | 81,466 | 01.11.1981 |
| 61 | Эл.мостовой кран г/п 12 | 5,0 | 25 | 245,534 | 139,136 | 01.07.1984 |
| 62 | Консольный кран | 5,0 | 25 | 10,937 | 5,994 | 01.01.1986 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 63 | Кран-балка г/п 1тн л3,2 | 5,0 | 25 | 2,598 | 2,132 | 01.06.1979 |
| 64 | Кран-балка г/п 1тн | 5,0 | 25 | 2,598 | 2,132 | 01.06.1979 |
| 65 | Т окарно-центровой станок | 5,0 | 25 | 375,610 | 286,324 | 01.12.1980 |
| 66 | Токарный станок модели 1 | 5,0 | 91.2 | 34,537 | 30,778 | 01.04.1983 |
| 67 | Токарный станок модели 2 | 5,0 | 25 | 64,627 | 37,149 | 01.12.1987 |
| 68 | Т окарно-центровой станок | 5,0 | 25 | 49,329 | 27,554 | 01.03.1988 |
| 69 | Т окарно-центровой станок | 5,0 | 25 | 49,329 | 26,640 | 01.03.1988 |
| 70 | Т окарно-винторезный станок | 5,0 | 25 | 160,364 | 37,804 | 01.05.1993 |
| Таблица 3.2 Список транспортных средств, действующих на предприятии до 1 января ** г. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
| Таблица 3.3. Список порядковых номеров ОС, в том числе транспортных средств, дейст-_вующих на предприятии до начала текущего года_ |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Таблица 3.4 |
Список 1
| Хозяйственная операция | Сумма | Примечание |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Акцептован счет объединения Строй монтаж за выполненные строительно монтажные работы по возведению здания склада | П1 | Сметная стоимость работ |
| П2 | Налог на добавленную стоимость | |
| 2. Принято в эксплуатацию здание склада | ? | |
| 3. Получен от СП Интеркведро комплекс вычислительной техники | П5 | |
| 4. Комплекс вычислительной техники принят в эксплуатацию | ? | |
| 5. Реализовано кооперативу Проба основное средство - любое из Вашего списка оборудования. | Стоимость реализации установить самостоя тельно |
Стоимость реализации должна включать и НДС реализации (20% от стоимости реализации) |
| 6. Передано в аренду оборудование (выбрать) без дополнительных арендных требований сроком на 5 лет | ? | Первоначальная стоимость |
| ? | Накопленный износ | |
| Назначить самостоя тельно |
Согласованная стоимость ОС |
|
||||||
| Таблица 3.5 |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Таблица 3.6 |
список 2
| Хозяйственная операция | Сумма | Примечание |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Акцептован счет объединения СМУ-4 за выполненные строительно-монтажные работы по возведению здания склада | П1 | Сметная стоимость работ |
| П2 | НДС | |
| 2. Принято в эксплуатацию здание склада | ? | |
| 3. Списано с баланса ОС, имеющее наибольшую степень износа (определить) | ? | Первоначальная стоимость |
| ? | Начисленный во время эксплуатации износ | |
| 4. Оприходованы по цене вторичного сырья материалы, полученные в результате ликвидации ОС | 10 % от первоначальной стоимости ОС |
|
| 5. Закуплено программное обеспечение 1С Торговля от фирмы 1С | П4 | |
| 6... ПО 1С Торговля сдано в эксплуатацию | ||
| 7. Получено в безвозмездное пользование ОС (Назвать самостоятельно) | П3 | |
| 8. передано в качестве вклада в уставный капитал ОС с наибольшей остаточной стоимостью | ? |
Варианты заданий для списка 2
| Таблица 3.7. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Список 3
| Таблица 3.8. | ||||||||||||||||||||||||||
|
| Таблица 3.9. | ||||||||||||||||||||||||||||||
|
список 4
| Таблица 3.10. | ||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|||||||||
| Таблица 3.11. |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Таблица 3.12. |
список 5
| Хозяйственная операция | Сумма | Примечание |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Продано АО УКБП | Стоимость реали- | Стоимость реализации должна |
| выбранное ОС | зации установить | включать и НДС |
| самостоятельно | ||
| 2. От завода СимбимрскАвтот-ранс безвозмездно поступил автомобиль марки УАЗ | П2 | Первоначальная стоимость |
| 3. Отпущены материалы на строительство инструментального цеха хозяйственным способом: - кирпич |
П4 | |
| - песок | П5 | |
| - бетон | П6 | |
| - доски | П7 | |
| - цемент | П8 |
|
|||||||||||||||||||||
| Таблица 3.13. |
| Имя переменной | Варианты 21,46 |
Варианты 22,47 |
Варианты 23,48 |
Варианты 24,49 |
Варианты 25,50 |
| П1 | 20 000 | 200 | 25 000 | 2 345 | 2 000 000 |
| П2 | 25 000 | 34 500 | 51 300 | 87 900 | 68 700 |
| П3 | 15 000 | 16 700 | 23 400 | 56 700 | 45 600 |
| П4 | 10 000 | 10 300 | 10 007 | 14 300 | 10 560 |
| П5 | 5 000 | 5 040 | 5 040 | 5 004 | 5 040 |
| П6 | 20 000 | 20 500 | 20 500 | 20 670 | 20 500 |
| П7 | 15 000 | 15 600 | 15 060 | 15 060 | 15 780 |
| П8 | 5 000 | 5 070 | 5 007 | 5 070 | 5 800 |
| П9 | 18 000 | 18 070 | 18 008 | 18 890 | 19 000 |
| П10 | 1 800 | 1 850 | 1 845 | 1 807 | 1 890 |
Налог на прибыль организаций
Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организаций, с 1 января 2002 года является гл. 25 НК.
Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, -полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;