Глава 6. Торговля картами экспресс-оплаты
6.1. Подпадает ли продажа карт под ЕНВД
В розничных магазинах последнее время все чаще стали продавать карты экспресс-оплаты телефонных переговоров и Интернета. Прежде всего, тут нужно определиться, что представляют собой такие карты: товар или форму оплаты услуг связи. От этого зависит, какие налоги платить с такой реализации: обычные или ЕнВд.
Чиновники главного финансового ведомства настаивают, что в данном случае речь идет о продаже услуг. В своих разъяснениях они упирают на Правила оказания услуг телефонной связи (утв. Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1997 г. N 1235). В этом документе сказано, что оператор связи и клиент определяют формы оплаты в договоре. И пластиковые карты являются одной из них. А потому, утверждают минфиновцы, карты, которые позволяют рассчитаться с телефонной компанией или провайдером, являются не самостоятельным товаром, а средством оплаты связи. Поэтому продажа карт - это услуга, а не розничная торговля. В соответствии с действующим законодательством на "вмененку" такие услуги не переводятся (Письма Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/22, от 22 июня 2005 г. N 03-06-0504/173).
Нельзя подвести такие услуги и под связанные с розницей. Ведь, как сказал тот же Минфин в Письме от 1 июня 2005 г. N 03-06-05-04/150, таковыми согласно ОКУН являются те, что перечислены под кодом 121100. Это упаковка купленных в магазине товаров, прием и оформление предварительных заказов на товары, погрузка и доставка крупногабаритных товаров автотранспортом, гарантированное хранение купленных товаров и прием на хранение вещей от покупателей. Все остальные услуги с розницей не связаны. А раз так, то и под "вмененку" они не подпадают.
Все это означает, что если фирма наряду с обычной торговлей продает карты экспрессоплаты, то ей придется реализацию карт учитывать отдельно и переводить на общую или упрощенную систему налогообложения (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Если фирме это невыгодно, придется спорить. Надо сказать, что суды в данном случае на стороне налогоплательщика. Примеры - Постановления ФАС Центрального округа от 18 марта 2005 г. N А68-294/15-04 и ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2005 г. N А56-5841/03. В своих выводах судьи упирали на то, что карты экспресс-оплаты не являются товаром, только если продаются операторами связи. Магазины же при реализации карт выступают лишь посредниками. То есть для дилеров карты - обычные товары.
6.2. Бухгалтерский и налоговый учет карт экспресс-оплаты
Учет карт экспресс-оплаты зависит от того, какой договор заключил розничный торговец с оператором связи. Тут возможны варианты: либо карточки выкуплены, либо реализуются в рамках посреднического договора. Рассмотрим подробнее.
6.2.1. Организация купила карты экспресс-оплаты для перепродажи
В этом случае розничный продавец заключает с оператором связи обычный договор купли-продажи. И в бухучете карты учитывают как товары на одноименном счете 41. Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 товары принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Сюда включают:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материальнопроизводственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, и пр.
То есть карты учитываются по стоимости, которая была уплачена продавцу (без учета НДС). У карт экспресс-оплаты есть и номинальная цена - 5 единиц, 10 единиц и т.д., - которая отражается лишь в аналитическом учете. То есть к счету 41 "Товары" бухгалтер должен открыть субсчета для карточек с разным номиналом. Кроме того, учитывать карты можно по операторам или тарифам.
Покупная стоимость карт экспресс-оплаты списывается в бухучете в тот момент, когда организация их реализует. При этом деньги, полученные от покупателей, включаются в состав выручки.
В налоговом учете действуют схожие правила. Если салон связи применяет общий режим налогообложения, то купленные телефонные карты отражаются там по цене, которую установил оператор, без учета НДС. Но налогооблагаемый доход фирмы уменьшает стоимость только уже реализованных клиентам карт. Об этом прямо сказано в ст. 268 Налогового кодекса РФ. Выручка же от продажи карт экспресс-оплаты увеличивает доход салона на основании п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ.
Пример. В октябре 2004 г. ООО "Связист" приобрело у оператора связи партию карт экспресс-оплаты на 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). При этом салон связи перечислил оператору 100-процентную предоплату.
В октябре салон реализовал всю партию карт за 61 265,60 руб. (в том числе НДС - 9345,60
руб.).
В бухучете ООО "Связист" были сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 47 200 руб. - перечислена предоплата за карты;
Дебет 41 Кредит 60
- 40 000 руб. - отражена стоимость телефонных карт;
Дебет 19 Кредит 60
- 7200 руб. - учтен НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 7200 руб. - принят к вычету "входной" НДС;
Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 61 265,60 руб. - отражена выручка от продажи карт;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 9345,60 руб. - начислен НДС по проданным картам;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41
- 40 000 руб. - списана стоимость карт.
ООО "Связист" применяет общий режим налогообложения. Поэтому в налоговом учете бухгалтер включил 51 920 руб. (61 265,60 - 9345,60) в состав доходов, а 40 000 руб. - в состав расходов.
Операторы нередко выпускают карты экспресс-оплаты с ограниченным сроком действия. В этом случае на карточке указано, что она "должна быть активирована не позднее...".
Если салону не удалось вовремя сбыть такие карты, то в бухгалтерском учете их стоимость включается в операционные расходы на основании п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. А вот в налоговом учете списать непроданные карты нельзя. Дело в том, что при расчете налога на прибыль позволено учитывать только те расходы, которые направлены на получение дохода (ст. 252 Налогового кодекса РФ).
6.2.2. Организация реализует карты экспресс-оплаты в рамках посреднического договора
Когда организация берет телефонные карты на реализацию, она заключает с оператором посреднический договор (комиссии, поручения или агентский договор). В таком случае розничная фирма является дилером и получает от оператора вознаграждение за то, что продает карточки гражданам. Сумму такого вознаграждения определяют в процентах от продаж.
Карты экспресс-оплаты, которые получены на реализацию, отражаются в бухучете за балансом - на счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Деньги за карты экспресс-оплаты покупатели вносят в кассу дилера. Дальше организация получает свое вознаграждение. Каким образом? Все зависит от того, как составлен посреднический договор. Одни магазины удерживают деньги за свои услуги из поступивших от клиентов сумм, а разницу перечисляют оператору. Другие же передают владельцу карт всю выручку, а он уже возвращает посреднику причитающееся вознаграждение.
В налоговом учете организации сумма вознаграждения является доходом. Остальные же суммы, поступившие от покупателей, при расчете налога на прибыль не учитываются (пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). А когда вознаграждение нужно включить в налогооблагаемый доход? Все зависит от того, каким образом посредник считает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли. Если методом начисления или сразу удерживает свои деньги, то сделать это можно сразу после того, как оператор утвердит отчет дилера (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Если же фирма определяет прибыль кассовым методом и всю выручку передает оператору, вознаграждение включается в доходы в тот момент, когда поступает на расчетный счет или в кассу дилера отдельной суммой.
Содержание раздела
