d9e5a92d

Глава 5. Топливные карты


Последнее время все большее распространение получают топливные карты. Выпускают их крупные нефтяные компании, такие как ЛУКойл или Тюменская нефтяная компания (ТНК) и т.д. С ними заключают договор на покупку топливной карты и на обслуживание по ней.

5.1. Достоинства расчетов топливными картами

Расчеты топливными картами имеют ряд преимуществ.

Во-первых, стоимость бензина, дизельного топлива или моторных масел в этом случае значительно дешевле. Ведь поставщики топлива делают держателям топливных карт скидки с цены. Да и горюче-смазочные материалы организация оплачивает по цене, которая действует на дату, когда выставлен счет-фактура.

Во-вторых, по карте всегда можно купить любое количество бензина. Конечно, в пределах лимита, указанного в заявке фирмы. Лимит фирма устанавливает, как правило, больше, чем средняя ежедневная потребность машины в топливе.

В-третьих, от поставщика можно получить полный пакет документов. Это и чеки АЗС, и счет-фактура, и подробный отчет о том, когда, сколько, какого вида топлива было отпущено. То есть принять к вычету НДС можно без особых проблем. Понятно, что при условии, что поставщик -плательщик этого налога и выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога.




В-четвертых, не нужно проводить расчеты с поставщиком топлива через подотчетников: составлять кассовые документы и авансовые отчеты.

Но есть и недостатки. О них тоже умалчивать не будем. Скажем, некоторые поставщики за обслуживание по карте могут брать небольшой дополнительный процент. Кроме того, по топливной карте можно заправляться только на определенных АЗС.

5.2. Как учесть топливную карту

Учет топливной карты зависит от того, на каких условиях она выдана. Тут возможны три варианта. Карта может выдаваться бесплатно, на условиях возврата или за деньги.

В первом случае карту ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения никак не отражают.

Когда карту выдают с условием возврата, то за нее, как правило, берут залог. Эта сумма возвращается эмитенту, если организация перестает заправляться по этой топливной карте. В бухучете на залоговую стоимость карты обычно делают запись по дебету счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При возврате денег делается обратная проводка. Что касается учета налогового, то тут включать

стоимость карты ни в доходы, ни в расходы не нужно (пп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Третий вариант - покупка топливной карты. В этом случае ее стоимость сразу списывают на счета учета производств. Впрочем, некоторые специалисты придерживаются иной точки зрения. Они считают, что, поскольку приобретенная топливная карта используется для получения от поставщика топлива, ее нужно отразить в составе денежных документов на одноименном субсчете счета 50 "Касса". То есть поступление карт отражается по дебету счета 50 субсчет "Денежные документы" и кредиту счета 60. Выдача же топливной карты водителю для приобретения бензина может отражаться как выдача под отчет денежных документов по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50.

Нужно также организовать и аналитический учет карт. Для этого подойдет любой незадействованный забалансовый счет. Оценка карт в данном случае условная. Поэтому если их оценить в рубль, то стоимость будет показывать число карт. В налоговом учете стоимость карты можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Пример. Организация приобрела у поставщика бензина и дизельного топлива 7 пластиковых карт по цене 118 руб. (в том числе НДС - 18 руб.) за штуку. Условная стоимость карт 1 руб. В учете приход карт следует отразить следующим образом:

Дебет 60 Кредит 51

- 826 руб. (118 руб. х 7 шт.) - перечислены деньги в оплату купленных топливных карт;

Дебет 19 Кредит 60

- 126 руб. (18 руб. х 7 шт.) - выделен НДС со стоимости купленных карт;

Дебет 20 Кредит 60

- 826 руб. - отнесена на расходы стоимость карт;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 26 руб. - зачтен "входной" НДС по приобретенным картам;

Дебет 015 "Топливные карты"

- 7 руб. - учтена стоимость топливных карт.

В налоговом учете стоимость карт была включена в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции.

Вне зависимости от того, как карта получена, бухгалтер должен знать, у кого находится карта. Поэтому в фирме рекомендуют завести отдельный журнал учета приема и выдачи топливных карт. В нем указывают дату выдачи карты, дату ее возврата, марку машины, ее основной государственный номер, Ф.И.О. водителя, который также ставит в журнале свою подпись. В некоторых фирмах водитель ежедневно получает карту и сдает ее обратно. А в других организациях сдавать карту надо при необходимости (по уходу в отпуск, по причине болезни и т.п.).

5.3. Как рассчитываются по топливной карте

Расчеты топливными картами происходят следующим образом. Сначала организация перечисляет владельцу заправок деньги за топливо и получает карту. Когда автомобили организации заправляются на АЗС, наличными она не платит, а предъявляет топливную карту. В конце каждого месяца поставщик топлива представляет акт и отчет о том, когда и сколько денег было перечислено фирмой на карту, а также об объеме израсходованного топлива. На основании этого документа составляется отчет держателя - он служит основанием для списания топлива.

Надо сказать, что при заправке по топливной карте деньги через подотчетника не проходят. Поэтому авансовые отчеты, как это бывает в случае с наличными и талонами на бензин, водители не составляют. Ежедневно диспетчер или уполномоченное лицо выписывает водителю путевой лист. В течение дня водитель заправляет машину, на АЗС ему выдают чек. И уже в конце дня водитель сдает путевой лист с приложенными к нему чеками АЗС в бухгалтерию. Таким образом, по каждой машине (а соответственно, топливной карте) в течение месяца бухгалтерия собирает путевые листы. Акт от поставщика и отчет о том, когда, сколько бензина, какой марки и по какой топливной карте было отпущено, приходит, как правило, в начале следующего месяца.

Бухгалтер сравнивает информацию в путевых листах с данными отчета поставщика. Отклонение может быть в том случае, если водитель не отразил в путевом листе заправку. Тогда фирма вправе потребовать с водителя, чтобы он возместил стоимость бензина, который не отражен в путевом листе.

5.4. Учет топлива, купленного по картам

Вот тут есть несколько вариантов. Рассмотрим их подробнее.

Первый вариант. Деньги, перечисленные за топливо, рассматриваются как аванс. В какой же момент тогда следует оприходовать бензин и дизельное топливо? В тот момент, когда выставлен акт поставщика. Одновременно ранее перечисленный аванс засчитывают в счет погашения задолженности за топливо. Тогда же принимают к вычету НДС на основании счета-фактуры.

После того, как бензин оприходован, его списывают. При этом используют нормы расхода топлива, которые утверждены приказом по фирме. Эти нормы устанавливают с учетом тех, что рекомендованы Руководящим документом Минтранса России от 29 апреля 2003 г. N Р3112194-0366-03. То есть фирма не обязана им следовать, но может взять за основу при утверждении собственных нормативов. Нормы указывают в расчете на 100 км и устанавливают для летнего и зимнего периода отдельно, поскольку объем сжигаемого топлива в эти периоды различается.

В налоговом учете расходы на топливо включаются в материальные затраты при расчете налога на прибыль (пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). При этом они никак не нормируются. Однако это не значит, что фирма может списать любое количество топлива. Прежде всего, учтите, что любой расход должен быть экономически оправдан и документально подтвержден. Если автомобиль вашей фирмы старый и тратит много топлива, то можно списать больше обычного.

Пример. 3 октября 2005 г. организация перечислила на топливную карту аванс в сумме 4248 руб. (в том числе НДС - 648 руб.) за 236 литров бензина Аи-92 по цене 18 руб. за литр (в том числе НДС - 2,75 руб.). В течение месяца водитель получил по карте 205 литров. Это подтверждают и чеки АЗС, и отчет поставщика топлива, полученный 1 ноября 2005 г. В последний день месяца бухгалтер отразил в учете стоимость купленного по карте бензина.

Согласно учетной политике организация списывает материалы в производство по средней цене. Предположим, что средняя цена топлива - 16 руб. Норма расхода топлива для автомобиля бензина Аи-92 на 100 км пробега составляет 12 л. Согласно путевым листам водителя пробег автомобиля за октябрь 2005 г. составил 1710 км. Получается, что фактически было израсходовано 205 л (12 л : 100 км х 1710 км).

Данные операции были отражены такими проводками:

3 октября 2005 г.:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 4248 руб. - перечислен аванс на карту за 236 литров бензина Аи-92.

31 октября 2005 г.:

Дебет 10 субсчет "Топливо" Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 3126,25 руб. (205 л х (18 руб. - 2,75 руб.)) - оприходован бензин, купленный по топливной

карте;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 563,75 руб. (205 л х 2,75 руб.) - учтен "входной" НДС по приобретенному бензину;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 3690 руб. (205 л х 18 руб/л) - зачтен ранее уплаченный аванс;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 563,75 руб. - принят к вычету НДС по бензину, приобретенному по топливной карте.

Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Топливо"

- 3280 руб. (205 л х 16 руб.) - отражен расход бензина, приобретенного для автомобиля по топливной карте.

3280 руб. бухгалтер включил в состав октябрьских материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Второй вариант. Некоторые специалисты настаивают, что оприходовать топливо нужно в момент покупки карты. При этом они ссылаются на ст. 223 Гражданского кодекса РФ. В ней определено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь, ст. 458 определяет, что обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу или предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Вот и получается, что право собственности на бензин переходит к организации в момент оплаты бензина и передачи топливной карты, следовательно, именно на эту дату организация принимает приобретенный бензин к бухгалтерскому учету. Согласно п. 6 ПБУ 5/01 материальнопроизводственные запасы приходуются по фактической себестоимости. В случае с покупкой бензина через карту - это сумма, уплаченная по договору поставщику, без учета НДС.

Бензин учитывается на счете 10, субсчет "Топливо". Аналитический учет ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В течение месяца по мере расхода топлива и на основании отчета держателя топливной карты организация делает проводки внутри счета 10. Данная запись производится на основании представляемого в установленные организацией сроки отчета держателя топливной карты и подтверждающих документов, выданных электронным терминалом при заправке бензина. В конце месяца данные отчета держателя топливной карты сверяются с данными акта поставщика о фактическом отпуске бензина по топливной карте. И бензин списывается на производственные расходы.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

3 октября 2005 г.:

Дебет 10 субсчет "Топливо в резервуарах поставщика" Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 3600 руб. (4248 - 648) - оприходован бензин по топливной карте;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 648 руб. - учтен "входной" НДС по приобретенному бензину;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 648 руб. - принят к вычету НДС по бензину, приобретенному по топливной карте.

В течение октября по мере заправки:

Дебет 10 субсчет "Топливо в бензобаках" Кредит 10 субсчет "Топливо в резервуарах поставщика"

- 3126,25 руб. - заправлены топливом автомобили организации;

31 октября 2005 г.:

Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Топливо"

- 3280 руб. (205 л х 16 руб.) - отражен расход бензина, приобретенного для автомобиля по топливной карте.

3280 руб. бухгалтер включил в состав октябрьских материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Содержание раздела