Постоянные накладные расходы
*Sal различные продукты компании
**Sub 1 это подкомпонент, используемый для производства других продуктов.
Вопрос 1:
При условии нехватки дефицитного материала 2, как мы можем наилучшим образом использовать товарные запасы?
Маржинальный вклад в прибыль единицы продукции
| Продукт | $ на единицу продукции | Sal 2 | Sal 3 | Sal 4 | ||||
| 9. | Цена продажи ($ на единицу продукции) | $21,00 | 28,50 | 27,30 | ||||
| 10. | Материал 2 (кг на единицу продукции) | 2,50/кг | 2,0 | $5,00 | 3,0 | $7,50 | 3,0 | $7,50 |
| 11. | Материал 3 (кг на единицу продукции) | 2,00/кг | 2,0 | $4,00 | 2,2 | $4,40 | 1,6 | $3,20 |
| 12. | Прямые трудозатраты (часы на единицу продукции) | 4,00/час | 0,6 | $2,40 | 1,2 | $4,80 | 1,5 | $6,00 |
| 13. |
Переменные накладные производственные расходы ($ на единицу) |
$1,10 | $1,30 | $1,10 | ||||
| 14. | Постоянные накладные производственные расходы | $12,50 | $18,00 | $17,80 | ||||
| 15. | Вклад в прибыль на единицу продукции (строки 9-14) | $8,50 | $10,50 | $9,50 | ||||
| 16. | Обычные производственные приоритеты | 3 | 1 | 2 | ||||
| 17. | Вклад в прибыль на единицу продукции из материала 2 | $4,25 | $3,50 | $3,17 | ||||
| 18. | Приоритеты в случае ограниченного количества материала 2 | 1 | 2 | 3 |
| 19. | Вклад в прибыль на единицу продукции (из строки 15) | $8,50 | $10,50 | $9,50 | |||
| 20. | Постоянные накладные производственные расходы из строки 6 | $1,50 | $1,60 | $1,70 | |||
| 21. | Полностью поглощенные затраты | $10,00 | $12,10 | $12,20 | |||
| 22. | Цена продажи (из строки 1) | $21,00 | 28,50 | 27,30 | |||
| 23. | Прибыль на единицу продукции | $11,00 | $16,40 | $15,10 | |||
| 24. | Производственные приоритеты на основании прибыли на единицу продукции | 3 | 1 | 2 |
Вопрос 2: Какую максимальную цену вы могли бы заплатить за дополнительные поставки материала 2 из-за границы? 5.500 кг могут быть использованы для производства:
| Sal 2 | Sal 3 | Sal 4 | |||||
| 25. | Предпочтение в случае ограниченного количества материала 2 (из строки 18) | 1 | 2 | 3 | |||
| 26. | Ожидаемый спрос на следующий месяц (единиц продукции) (из строки 7) | 950 | 1.000 | 900 | |||
| 27. | Использование материала 2 на единицу продукции (из строки 10) | 2 | 3 | 3 | |||
| 28. | Суммарный расход в объеме 5.500 кг | 1.900 | 3.000 | 600 |
Для производства продукта Sal 4 будет использован дополнительный материал 2. Это потребует (3 x 900) 600 = 2.100 дополнительных кг поставки груза из-за границы. Ответ 2:
Максимальный дополнительный платеж, который можно было бы сделать за эту поставку, равен полученному дополнительному вкладу в прибыль. 2.100 кг дадут 700 (2.100/3) единиц продукции, вклад в прибыль каждой единицы продукции составляет $9,50, общая прибыль составляет $6.650 (700 x 9,50).
Следовательно, дополнительный платеж за кг составляет $6.650/2.100= $3,17 Таким образом, за дополнительные 2.100 кг мы могли бы заплатить (первоначальная цена $2,50 + дополнительная цена $3,17) $5,67, но это не принесет вклада в прибыль.
Вопрос 3:
Подкомпонент Sub 1 можно приобрести за ежегодную плату в размере $50.000 плюс $10,20 за единицу.
Что выгоднее изготовить подкомпонент Sub 1 или купить его у поставщика? Ответ 3:
Структура затрат по Sub 1:
| 29. | Материал 3 (кг/единицу) | 2,00/кг | 3,0 | $6,00 |
| 30. | Прямые трудозатраты (часы на единицу продукции) | 4,00/час | 17 | $6,80 |
| 31. | Переменные накладные производственные расходы ($ на единицу продукции) | 140 | $1,40 | |
| 32. | Переменные производственные затраты | $14,20 | ||
| 33. | Постоянные накладные производственные расходы ($/единицу) | 1,40 | $1,40 | |
| 34. | Полностью поглощенные затраты | $15,60 |
Если вы покупаете более 12 500 единиц продукции у внешнего поставщика, то прибыль будет возрастать, а если вы будете закупать меньше 12 500 единиц продукции, прибыль будет уменьшаться.
Приложение 9: Калькуляция себестоимости по нормативным затратам подробный пример Руководитель, ответственный за управленческий учет и отчетность, обычно представляет отчеты на рассмотрение правлению. Каковы основные пункты, которые он включит в презентацию отчета о деятельности?
| ОТЧЕТ ОБ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КВАРТАЛ 3 | ||||
| Примечания | ||||
| Плановая валовая прибыль | 800.000 | |||
| Плановые постоянные производственные накладные расходы | 352.000 | |||
| Плановая маржинальная прибыль | 1.152.000 | |||
| Отклонение продаж по объему | 1 | 19.200 | ||
| Отклонение продаж по цене | 2 | (61.000) | ||
| (41.800) | ||||
| Фактический объем продаж минус стандартная переменная себестоимость реализованных товаров | 1.110.200 | |||
| Переменные затраты: | ||||
| Отклонения планирования переменных затрат |
Благоприятные (Б) |
Неблагоприятные (Н/б) |
||
| Отклонение прямых материальных затрат по цене | 3 | 23.570 | ||
| Отклонение прямых материальных затрат по количеству использованных материалов | 4 | 42.090 | ||
| Ставка прямых трудозатрат | 5 | 76.128 | ||
| Отклонение прямых трудозатрат по производительности | 6 | 203.333 | ||
| 42.090 | 303.031 | (260.941) | ||
| Операционные отклонения переменных затрат | 31.086 | |||
| Отклонение прямых материальных затрат по цене | 7 | 14.030 | ||
| Отклонение прямых материальных затрат по количеству использованных материалов | 8 | 19.032 | ||
| Ставка прямых трудозатрат | 9 | |||
| Отклонение прямых трудозатрат по производительности | 10 | 130.133 | ||
| 144.163 | 50.118 | 94.045 | ||
| Фактическая маржинальная прибыль | 943.304 | |||
| Накладные расходы: | ||||
| Плановые постоянные производственные накладные расходы | (352.000) | |||
| Фактические постоянные производственные накладные расходы | (325.000) | |||
| Отклонение постоянных производственных накладных расходов | 11 | 27.000 | ||
| Фактическая валовая прибыль | 618.304 |
p>
Нормативные затраты
| единицы | цена | Норматив | ||
| Цена продажи | 1 | 31,50 | 31,50 | |
| Прямые материальные затраты | 3кг | 2,30 | 6,90 | |
| Прямые трудозатраты | 1.25ч. | 12,00 | 15,00 | |
| Маржинальная прибыль | 1 | 09,60 |
| Норматив | Факт | Примеч. | |||||
| Цена продажи | 31,50 | 31,00 | |||||
| Цена | Кол-во | Значение | Цена | Кол-во | Значение | ||
| Прямые материальные затраты | 2,30 | 3кг | 6,90 | 2,46 | 2,80 | 6,888 | I |
| Прямые трудозатраты | 12,00 | 1,25 | 15,00 | 12,60 | 1,30 | 16,38 | II |
- По окончании трехмесячного периода и до подготовки вышеприведенного отчета об основной деятельности было решено внести следующие ретроспективные изменения в нормативные затраты:
i. Повысить на 3% цену материала за килограмм;
ii. Повысить на 4% ставку прямых трудозатрат;
- При расчете часов прямых трудозатрат предполагалось, что будет куплена новая машина, что привело бы к снижению количества рабочих часов на 10%, но данная покупка не осуществилась. Старые машины были перенастроены, результатом чего стала экономия материалов в размере 5%.
Ваша компания производит один продукт. В последнем квартале объем продаж составил 122.000 единиц продукции.
Основными пунктами, скорее всего, будут следующие:
Отклонения, показанные в отчете об операционной деятельности, являются результатом отклонений, возникших в результате неисполнения нормативных затрат, и отклонений в эффективности операций.
Корректировка нормативных затрат:
До того, как будет дана какая-либо интерпретация отчета об операционной деятельности, следует скорректировать нормативные затраты, чтобы они отражали обновленную позицию за квартал.
| Информация | Затраты | Причина | Новое значение норматива |
| I. | Использование производственных материалов | 5%, экономия | 3кг x 0,95 = 2,85 |
| Цена производственных материалов | 3% повышение цены | 230 x 1,03= 2,369 | |
| II. | Предыдущее снижение прямых трудозатрат | 10% предыдущее снижение | 1,25 / 0,9= 1,388 |
| Ставка прямых трудозатрат | 4% повышение ставки | 12,0 x 1,04 = 12,48 |
| Старый норматив | Новый норматив | Примеч. | |||||
| Цена продажи | 31,50 | 31,50 | |||||
| Цена | Кол-во | Значение | Цена | Кол-во | Значение | ||
| Прямые материальные затраты | 2,30 | 3кг | 6,90 | 2,369 | 2,85 | 6,752 | I |
| Прямые трудозатраты | 12,0 | 1,25 | 15,00 | 12,48 | 1,388 | 17,322 | II |
Отклонения, возникающие в результате некорректного планирования (неконтролируемые)
Понятие отклонения планирования применяется для изолирования отклонений, возникших в результате планирования, от отклонений, возникших в результате изменений в производственной деятельности. Отклонения, возникшие в результате планирования, являются результатом несовершенства первоначальных планов по сравнению с теми, которые могли бы быть составлены на настоящий момент.
Важно различать отклонения, возникшие в результате ошибок в процессе планирования, и отклонения, возникшие в результате изменений производства и ведения бизнеса.
| Планирование: | Отклонение на единицу |
Фактически произведенные единицы |
Отклонение | |
| Примеч. | Отклонение | |||
| 3 | Отклонение прямых материальных затрат по цене | $(2,30 2,369) за кг, | 122.000 x 2,80 кг | 23.570 (Н/б) |
| Представляет собой незапланированное увеличение стоимости материалов рыночные силы | ||||
| 4 | Отклонение прямых материальных затрат по количеству использованных материалов | (3,00 2,85) кг | $122.000 x 2,30 | 42.090 (Б) |
| Представляет собой незапланированное снижение объема использования материалов - повышение эффективности | ||||
| 5 | Отклонение прямых трудозатрат по ставке оплаты | $(12,00 12,48) в час | 122.000 x 1,30 ч. | 76.128 (Н/б) |
| Представляет собой незапланированное увеличение затрат на заработную плату увеличение ставок оплаты труда | ||||
| 6 | Отклонение прямых трудозатрат по производительности | (1,25 1,388) ч. | $122.000 x 12,00 | 203.333 (Н/б) |
| Представляет собой незапланированное увеличение рабочих часов снижение эффективности | ||||
Операционные отклонения (контролируемые)
Операционные отклонения имеют целью измерение эффективности ведения деятельности в отчетном периоде. Эти отклонения используются для сравнения фактических затрат со скорректированными нормативными затратами.
| Операционные: | Отклонение на единицу | Фактически произведенные единицы | Отклонение | |
| Примеч. | Отклонение | |||
| 7 | Отклонение прямых материальных затрат по цене | $(2,369 2,46) за кг | (122.000 x 2,80) кг | 31.086 (Н/б) |
| Представляет собой увеличение стоимости материалов рыночные силы | ||||
| 8 | Отклонение прямых материальных затрат по количеству использованных материалов | x (2,85 2,80) кг | (122.000 x 2,30) | 14.030 (Б) |
| Представляет собой улучшение в части использования материалов - повышение эффективности | ||||
| 9 | Отклонение прямых трудозатрат по ставке оплаты | $(12,48 12,60) за час | 122.000 x 1,30 ч. | 19.032 (Н/б) |
| Представляет собой операционное увеличение затрат на заработную плату увеличение ставок оплаты труда | ||||
| 10 | Отклонение прямых трудозатрат по производительности | (1,388 1,30) ч. | $122.000 x 12,00 | 130.133 (Б) |
| Представляет собой повышение операционной эффективности |
Кто отвечает за вышеуказанные отклонения? Кто может оказать на них самое большое влияние?
Можно ли улучшить процесс планирования? Можно ли предвидеть увеличения?
Можно ли улучшить процесс прогнозирования?
Можно ли улучшить операционную деятельность?
Итоговые отклонения затрат
| (i) Отклонения планирования: | (ii) Операционные отклонения: | (i+ii) Отчет о деятельности | |
| Отклонение прямых материальных затрат по цене | 23.570 (Н/б) | 31.086 (Н/б) | 64.656 (Н/б) |
| Отклонение прямых материальных затрат по количеству использованных материалов | 42.090 (Б) | 14.030 (Б) | 56.120 (Б) |
| Отклонение прямых трудозатрат по ставке оплаты | 76.128 (Н/б) | 19.032 (Н/б) | 95.160 (Н/б) |
| Отклонение прямых трудозатрат по производительности | 203.333 (Н/б) | 130.133 (Б) | 73.200 (Н/б) |
| Примеч. |
Отклонение (в единицах) |
Отклонение $ | |
| 2 | Отклонение продаж по цене | $31,50 - $31,00 = $0,50 (Н/б) | 122.000 x $,050 = $61.000 (Н/б) |
| Представляет собой цену продаж на $0,50 ниже, чем планировалось. Какова причина? | |||
| 1 | Отклонение продаж по объему | 120.000 единиц 122.000 = -2.000 (Б) | 2.000 x $9,60= $19.200 (Б) |
| Представляет собой увеличение фактического объема продаж на 2.000 единиц по сравнению с запланированным объемом. Какова причина? | |||
| Итого | $41.800 (Н/б) |
Тем не менее, общим результатом стало снижение дохода от продаж на $41.800.
Постоянные накладные расходы
Постоянные накладные расходы рассматриваются как затраты, зависящие от времени, а не от объема выпускаемой продукции. Отклонение в сумме $27.000 (Б) означает, что фактические затраты меньше, чем запланированные.
Это характерно для отклонений планирования.
Заключение
Основная цель системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам попытаться выявить и отразить в численном выражении отклонения между планируемыми и фактическими результатами деятельности.
Приложение 10: Попроцессная калькуляция себестоимости подробный пример
Вы только недавно работаете в компании. Вы пытаетесь установить, как работает система калькуляции себестоимости продукции компании.
Компания производит ряд продуктов, некоторые из которых собираются из закупаемых компонентов, другие же должны пройти через процесс обработки. В этом случае продукт, полученный на выходе из процесса 1, является входящим для процесса 2. Когда процесс непрерывен, необходимо вычислять усредненное значение затрат. Это достигается путем использования условных единиц, т.е.
100 единиц, законченных на 70% равно 70 законченным единицам.
Имеются следующие сведения о процессе 2 за период:
| 1. Объем незавершенного производства на начало периода (входящий объем) 12.000 единиц: | Завершено | Условные единицы | $ Стоимость |
| Получено из процесса 1 | 100% | 12.000 | 13.440 |
| Материалы | 90% | 10.800 | 4.970 |
| Затраты на обработку | 50% | 6.000 | 3.120 |
| Стоимость объема незавершенного производства на начало периода | 21.350 |
|
2. Затраты, понесенные в течение отчетного периода: Получено из процесса 1 95.000 единиц стоимостью $107.790 () Добавленные материалы: $44.000 Затраты на обработку: $51.480. |
| 3. Объем незавершенного производства на конец периода ((исходящий объем))10.000 единиц: | Завершено | Условные единицы |
| Получено из процесса 1 | 100% | 10.000 |
| Материалы | 90% | 9.000 |
| Затраты на обработку | 70% | 7.000 |
| Исходящий объем незавершенного производства |
|
4. Отходы производства Обычно отходы производства составляют 200 единиц, они не имеют никакой ликвидационной стоимости |
В данном конкретном случае была использована средняя стоимость, так как этот метод используется, пожалуй, наиболее часто.
Вопрос: Как оценить стоимость произведенной продукции и товарных запасов?
Ответ: На первом этапе необходимо определить количество входящих и исходящих условных единиц для каждого процесса. На втором этапе необходимо подсчитать затраты на условные единицы, и затраты/исходящие единицы дадут стоимость одной единицы.
2 (a) Исходящие единицы:
| Получено из процесса 1 | Добавленные материалы | Обработка | |||||
| Условные единицы | |||||||
| 1. | Исходящие | 100% | 96.800 | 100% | 96.800 | 100% | 96.800 |
| 2. | Исходящий объем незавершенного производства | 100% | 10.000 | 90% | 9.000 | 70% | 7.000 |
| 3. | Условные единицы (1+2) | 106.800 | 105.800 | 103.800 | |||
| Затраты: | |||||||
| 4. | Входящий объем незавершенного производства | $13.440 | $4.970 | $3.120 | |||
| 5. | Затраты, понесенные в производственном периоде | $107.790 | $44.000 | $51.480 | |||
| Итого затраты (4+5) | $121.230 | $48.970 | $54.600 | ||||
| $121.230 | $105.800 | $103.800 | |||||
| 6. | Стоимость условной единицы (5/3) | $1,135 | $0,463 | $0,526 | |||
| 7. | Итого стоимость единиц | $2,124 | |||||
| 8. | Cм. ниже чрезмерные убытки. | 1,133 | 0,462 | 0,519 |
| Ед. | Ед. $ | Стоимость $ | Ед. | , | Стоимость $ | ||||
| 9. | Входящий объем незавершенного производства | 12.000 | $21.530 | 10. | Готовая продукция | 96.800 | $2124 | $205.603 | |
| 11. | Получено из процесса 1 | 95.000 | 1,135 | $107.790 | 12. | Обычный ущерб | 200 | - | |
| 13. | Использованное сырье | $44.000 | 14. | Исходящий объем незавершенного прVизводства | 10.000 | $19.197 | |||
| 15. | Затраты на обработку | $51.480 | |||||||
| 107.000 | $224.800 | 107.000 | $224.800 |
10. Готовая продукция: см. стоимость единиц строка (7)
11. Обычный ущерб: Обычный ущерб не имеет стоимости
12. См. строку (6)
13. Исходящий объем незавершенного производства оценивается следующим образом:
| Условные единицы | Стоимость $ | ||
| В работе | 100% x 10.000 | 10.000 x 1,135 | 11.350 |
| Материал | 90% x 10.000 | 9.000 x 0,463 | 4.166 |
| Процесс обработки | 70% x 10.000 | 7.000 x 0,526 | 3.681 |
| 19.197 |
При попроцессной калькуляции себестоимости сумма обычного ущерба включается в стоимость произведенной продукции / незавершенного производства. Сумма чрезмерных убытков, напротив, относится на счета отчета о прибыли и убытках.
Таким образом, на счете процесса 2, показанного выше, чрезмерные убытки в размере 200 единиц будут оценены по той же стоимости, что и готовая продукция.
В результате число произведенных единиц увеличится на 200, а стоимость снизится до $2114 за каждую единицу. Общая сумма (200 x $2114) будет отнесена на счета отчета о прибыли и убытках.
