Выбор варианта синтетического учета производственных запасов.

Учитывая вышеизложенное, в частности то, что по данному вопросу в нормативной базе, с одной стороны, нет прямых запрещений, а с другой стороны нет четких указаний, руководству организации нужно выработать собственное мнение по данному вопросу и решить, будет ли оно переводить объекты из состава основных средств в состав оборотных. При этом свою позицию руководству и бухгалтерской службе необходимо обосновать и закрепить в документации по учетной политике.
Если организация утверждает возможность такого перевода, то используемый способ амортизационных начислений должен быть единым в течение всего срока полезного использования того или иного основного средства.
При переводе на предприятии основных средств в состав МБП по первоначальной стоимости составляется следующая проводка:
Дебет счета 12
Кредит счета 01
Начисление износа:
Дебет счета 02
Кредит счета 13
Доначисление износа:
Дебет счета 25,26
Кредит счета 13
На мебельной фабрике за первый квартал 2000 г. подобных переводов не осуществлялось.
Компьютеры основные средства или МБП? Вопрос об отнесении материально - вещественных ценностей организация к основным средствам регулируется Положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/97), утвержденным Приказом МФ Российской Федерации от 3.09.1997 г. 65н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. 34н.
Пунктом 2.1 ПБУ 6/97 в общем определении основных средств предусмотрено, что не относится к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте, в частности предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу не зависимо от срока их полезного использования.
Вместе с тем п. 2.2. ПБУ 6/97 установлено, что к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент .
Таким образом, по отношению к общим критериям отнесения имущества (п.2.1 ПБУ 6/97) утверждение о том, что вычислительная техника относится к основным средствам (п.2.2 ПБУ 6/97), выглядит как исключение из общих правил. Возможность неоднозначной трактовки указанного нормативного акта приводит к тому, что на практике многие организации, не без давления налоговых органов, учитывают компьютеры как основные средства не зависимо от их стоимости.
О неоднозначности трактовки данного вопроса свидетельствует и Письмо МФ РФ от 2.07.92г. 16-00-17-74, в соответствии с которым решение вопроса об учете компьютера стоимостью, не превышающей установленный лимит в составе основных средств или МБП, находится в компетенции руководителя организации.
Принятое решение должно быть отражено в учетной политике организаций в начале отчетного периода.
Из смысла указанного Письма следует, что элементом учетной политики может быть отсутствие лимита по конкретному виду активов. Т.е. руководитель организации вправе принять решение об отнесении компьютеров к основным средствам независимо от их стоимости.
Как видно, в указанном Письме устанавливается новая норма, которая вообще отсутствует в ПБУ 6/97.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ сказано, что один и тот же вопрос регулируют нормативные правовые акты, обладающие одинаковой юридической силой, но изданные в разное время, то применяется более поздний акт.
Таким образом, строго однозначного решения данного вопроса до введения в действие Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ найти и обосновать согласно нормативным актам не представляется возможным.
ЗАО "Канашская мебельная фабрика" не имеет компьютеров и поэтому данной проблемы не имеет.
На основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 (п.50), а также ПБУ 5/98 "Учет материально производственных запасов" от 15.06 .98 (п.3 б) мебельная фабрика к основным средствам относит средства труда, верхний предел стоимости которых на дату приобретения более 100-кратного установленного законом ММРОТ за единицу, а ниже 100-кратного относятся к МБП.

Выбор варианта синтетического учета производственных запасов.

Производственные запасы это различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции.
Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

по фактической себестоимости приобретения,
по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения, покупным ценам и др.).

Первый вариант, традиционный, отражения в учете данного процесса предполагает записи:
Дебет счетов 10,12
Кредит счетов 60, 71, 76
Однако существует проблема отражения в синтетическом учете материальных ценностей в пути в зависимости от условий перехода права собственности на них, содержащиеся в договоре поставки.
Оплаченные материалы, на которые предприятию еще не передано право собственности, отражаются в учете как расчеты по дебету счетов учета расчетов (авансов) и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Оплаченные материалы, на которые перешло право собственности, должны быть отражены по дебету сета 10 "Материалы", субсчет "Материальные ценности в пути" и кредиту счетов учета расчетов.
Если материалы не оплачены, и на них не перешло право собственности, но они уже отгружены в адрес организации по договору поставки, то они не отражаются в балансе покупателя.
Неоплаченные материалы, на которые перешло право собственности, должны отражаться на счете 10, даже если они не поступили на склад.
ЗАО "Канашская мебельная фабрика" применяет данный способ на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пояснения к счету 10 "Материалы"
Остаток по счету 10 на фабрике на 1 апреля 2000 г. составил:
1) сырье и материалы на складе - 224819 руб. 29 коп.
2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - нет,
3) топливо - 3441 руб. 43 коп.
4) тара и упаковка - 3447 руб. 10 коп.
5) запасные части - 4828 руб. 91 коп.
6) запасные части в эксплуатации - 4189 руб. 89 коп.
Остаток по счету 12 на эту же дату составил:

МБП на складе - 32862 руб. 95 коп.
МБП в эксплуатации - 36973 руб. 86 коп.

Всего в балансе фабрики на 01.04.2000 г. запасы составляют - 1282893 руб.
Синтетический учет производственных запасов на фабрике производится по фактической себестоимости их приобретения.
В состав фактической себестоимости включаются: стоимость приобретения материальных ресурсов (без учета НДС), транспортно-заготовительные расходы, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые внешнеэкономическим снабженческим организациям, оплата услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению материальных ресурсов, потери от недостач, в пределах норм естественной убыли, оплата процентов за приобретение в кредит, наценки (надбавки).
Второй вариант отражения на счетах процесса заготовления и приобретения материалов предполагает возможность использования еще двух синтетических счетов: 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонения в стоимости материалов". Необходимой предпосылкой, для применения на предприятии второго подхода, является наличие так называемой учетной цены, которая рассчитывается и устанавливается обычно на базе среднезаготовительной (т.е. с включением в нее сумм транспортно-заготовительных расходов) или среднепокупной стоимости материалов и другие расходы по их заготовке отражают:
Дебет счета 15
Кредит счета 60, 71, 76 и др.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражают по учетным ценам:
Дебет счетов 10,12
Кредит счета 15.
Одновременно разница между фактической себестоимостью поступивших производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16 "Отклонения в стоимости материалов". Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.
При отпуске материалов в производство или по иным направлениям расходы они списываются со счетов 10 и 12 по учетным ценам. Приходящие на отпущенные материалы отклонения в стоимости материалов списываются с кредита счета 16 в дебет тех счетов, на которые списаны материалы по учетным ценам.
Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по счетам 10 и 15 отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования этих ценностей на складе получателя).

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, и они числятся в текущем учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток со счета 15 списывается в дебет счета 16.

Счет 15 сальдо не имеет.
При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).
Однако при первом варианте учета отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетических счетов 10 "Материалы" и 12 "МБП", а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 "Отклонения в стоимости материалов", что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Порядок расчета и списания отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.
Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этим счетам в активе баланса не списывают, а присоединяют ее без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам и МБП.
На ЗАО "Канашская мебельная фабрика" несмотря на то, что счет 15 не используется, отклонения определяются на сч.16.
Вначале все отклонения собираются по дебету счета 16:
Дебет счета 16
Кредит счетов 60,70, 69, 23, 71
В марте 2000 г. они составили 13167 руб. 95 коп.
Расчет ТЗР производится следующим образом: рассчитывают процент отклонений по ТЗР:
Сальдо по счету 16 за прошедший месяц (20138руб. 44 коп.) + 13167руб.

95 коп.
Сумма по дебету счета (10 723804 руб. 79 коп.)+ сальдо счетов 10 и 12/1 (265556 руб.67 коп.) Процент отклонений равен 3,37 %. Сумма отклонений ТЗР составляет: 3.37%*сумма по кредиту счета 10/1 "Сырье и материалы" (447019 руб.82коп.) =15064 руб. 57 коп.
Затем отклонения списываются на затраты основного производства:
Дебет счета 20
Кредит счета 16 (15064 руб. 57 коп.).

Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство.

План счетов 1991 г. с изменением от 17.02.1997 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления. Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основано на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.
Прямые расходы, т.е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работ, оказанием услуг, учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 "основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), а косвенные (накладные) на собирательно распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".
По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 26 на калькуляционные счета издержек производства и обращения, и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23 в дебет счета 40 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 46 "Реализация продукции" и др.
Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.
К переменным относятся расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их можно в свою очередь разделить на прямые переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению грузов, износу МБП и др.).
Постоянные расходы фактически не зависят от объема производства (расходы на содержание и управление персонала, хозяйственное обслуживание и др.).
Прямые переменные расходы учитываются на калькуляционных счетах 20, 23. Косвенные переменные расходы предварительно учитываются на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23.

Постоянные расходы в части производственных затрат учитываются на счетах 26, а в части коммерческих на счете 43 "Коммерческие расходы". В конце отчетного периода условно постоянные расходы списывают со счетов 26 и 43 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Предприятия, относящиеся к традиционным видам деятельности, отраслям, для обоснования распределения косвенных расходов между объектами калькулирования при учете неполной себестоимости могут пользоваться старыми отраслевыми инструкциями по планированию, учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, впредь до разработки новых инструкций с аналогичным названием.
Вопросы распределения косвенных затрат тесно связаны в учете затрат с вопросами выбора и обоснования статей калькуляции, которые в условиях административной экономики устанавливались централизовано.
Малым предприятиям целесообразно выбирать экономически обоснованную базу для распределения накладных расходов.
Выбор базы для распределения накладных расходов очень ответственен еще и потому, что фактическая полная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) напрямую зависят от выбора базы для распределения тем больше, чем значительнее удельный вес косвенно распределяемые текущих издержек в сумме затрат отчетного периода. А фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) является необходимой информацией для контроля за ценами ее реализации и осуществления политики ценообразования.
Применение новой методики группировки и списания затрат имеет следующие последствия:

на счетах 20, 23, 29, 40, 45 и соответствующих балансовых статьях ("Готовая продукция", "Товары отгруженные", "Незавершенное производство") отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, начисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается),
при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (31), целевого финансирования и поступлений (96), т.е. эта сумма не включается в себестоимость реализованной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 46 и тем самым существенно завышает себестоимость реализованной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателя рентабельности.

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 46 следует отнести:

упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции,
уменьшение стоимости налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства,
улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

Существует еще два основных преимущества новой методики группировки и списания затрат на производство: с одной стороны, происходит снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой стороны, в связи с иным подходом и калькулированию появляются дополнительные аналитические и управленческие возможности.
Первая особенность дает реальные преимущества в организации учета на малых предприятиях.
Вторая особенность, которая по сути дела, при практической реализации второго подхода к учету затрат исключает первую - это создание самостоятельной системы внутреннего управленческого учета, необходимой в условиях рынка на средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным или массовым типом производства предприятиях. Создание внутренней системы управления само по себе достаточно дорого и под силу только мощным финансово устойчивым предприятиям.
На основании постановления Правительства РФ от 5.08.92 552 "О формировании затрат на производство" с учетом изменений и дополнений утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.07.95 661 ЗАО "Канашская мебельная фабрика" при выборе способа группировки и списания затрат на производство применяют ранее используемую методику, т.е. деление затрат на прямые и косвенные и исчисление полной производственной себестоимости. Исчисление полной производственной себестоимости можно рассмотреть на примере кровати. На мебельной фабрике осуществляются следующие расходы на ее производство: сырье, заработная плата, отчисления на социальные нужды. Эти расходы являются прямыми и за март месяц 2000 г. составили 1070 руб.

24 коп. Но это не все расходы. На производство кровати списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые в сумме на уже указанную дату составляют 266 руб., а также транспортные и коммерческие расходы в сумме 191 руб.

68 коп.
Таким образом, полная производственная себестоимость кровати составляет 1529 руб. 11 коп.
Таблица 3
Список на получение спецодеждыза март 2000 года на ЗАО "Канашская мебельная фабрика"

Дата	Ф.И.О. получателя	Кол-во	Стоимость костюма х/б (руб.коп.)	Кол-во	Стоимость халата (руб. коп.)	Кол-во	Стоимость ботинок рабочих (руб. коп.)
23/II	Кузьмин В.В.	1	130-27
14/III	Ильина З.А.			1	5-41
23/III	Николаев В.Г.	1	13027			1	7500
31/Ш	Иванов Н.И.	1	13027
ИТОГО:	4	52108	1	541	1	7500

Таблица 4
Список на списание спецодеждыза март 2000 года на ЗАО "Канашская мебельная фабрика"

Ф.И.О.	Наименование спецодежды	Количество	Сумма (руб. коп.)
Афанасьева З.И.	Валенки	1	014
Иванов Н.И.	Костюм х/б	1	7580
Пушкина Л.Д.	Халат	1	541
Гаврилова В.Г.	Валенки	1	013
Майоров Л.А.	Костюм х/б	1	13027
Фёдорова Г.Н.	Халат	1	541
ИТОГО:	*	*	21716

Способы учета выпуска продукции (работ, услуг).

В плане счетов предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам:

без использования счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
с использованием данного счета.

При первом варианте, являющимся традиционным, в течение отчетного периода готовая продукция, работы и услуги списываются с дебета счета40 в кредит счета 20,23,29.При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с К сч.40 в Д сч.45 "Товары отгруженные", а затем с кредита этого счета в дебет счета 46, либо сразу с кредита счета 40 в дебет счета 46 (в зависимости от выбранного варианта учета реализации продукции).По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической себестоимости от плановой и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками или сторнируются.
Данного традиционного варианта придерживается и ЗАО "Канашская мебельная фабрика" на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пояснение к счету 37 "Выпуск продукции (работ, услуг).
За март месяц 2000г. готовой продукции было выпущено на сумму 85193руб.63коп., в том числе:

один журнальный стол - 520 руб.,
один набор кухонной мебели - 2555 руб.,
стул ученический - 208 руб.33 коп.
шкаф стенка - 12000 руб. и т.д.

При втором варианте организация использует счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг). Этот счет предназначен для учета выпущенной продукции, сданных заказчиком работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета 37 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита счетов 20,23,29, а по кредиту нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 40,46 и др.
На первое число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 37 сопоставляются, и определяется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета 37 в дебет счета 46.

При этом экономия, т.е. превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической списывается способом "красное сторно", а перерасход списывается дополнительной бухгалтерской проводкой.
Счет 37 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Использование счета 37 позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Применяется при нормативном методе учета затрат на производстве.
Кроме того, при использовании счета 37 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой:

по готовой продукции,
по отгруженной продукции,
по реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 46.

Применение счета 37 приводит к принципиально иной оценке в балансе готовой продукции и товаров отгруженных не по фактической производственной себестоимости, а по нормативной или плановой.
Применение второго варианта учета нецелесообразно в настоящее время на тех предприятиях, где отклонения имеют большой удельный вес в фактической производственной себестоимости. В случае затоваривания и незначительной реализации такой вариант учетной политики может привести к убытку от реализации, так как отклонения полностью списываются в конце отчетного периода на счет учета и расчета основного производственного результата (счет 46).В отсутствие кредитового оборота по счету 46 за отчетный период возникает нестандартная ситуация.

Выбор методов оценки производственных запасов, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства.

Производственные запасы.

Содержание раздела