Определение порядка списания затрат по ремонту

Они могут корректировать эти нормы с учётом индекса инфляции, рассчитанного и опубликованного органами статистики. Но не на все основные средства, имеющихся в организации, начисляется амортизация.
Амортизация не начисляется:

по безвозмездно полученным и подаренным в ходе приватизации основным средствам;
по жилищному фонду;
по библиотечному фону;
по земельным участка, объектам природопользования и другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

В п. 8.2 ПБУ 6/97 содержится норма, согласно которой в составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

о способах оценки объектов основных средств, приобретённых в обмен на другое имущество, отличных от денежных средств;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (включая случаи достройки, реоборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным средствам);
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается (данные средства на Канашской мебельной фабрике отсутствуют);
об объектах основных средств, предоставляемых и полученных по договору аренды (арендованных и сданных в аренду основных средств на Канашской мебельной фабрике нет);
о способах начисления в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

Таблица 2

Начисление износа по основным средствам
на ЗАО Канашская мебельная фабрика
в I-ом квартале 2000 года.
(руб. коп.)

п/п	Дата ввода	Наименование основных средств	Балансовая стоимость на 1.01.2000 г.	Остаточная стоимость на 1.01.2000 г.	Месячная амортизация	Январь	Февраль	Март
	Здания
1	1960 г.	Административноуправленческий корпус	53368613	28430116	533-67	533-67	533-67	533-67
2	1939 г.	Здание котельной	22084838	6183745	22085	22085	22085	22085
	Силовые машины и оборудование
1	1973 г.	Шкаф вводный	153270	32042	421	421	421	421
2	1988 г.	Компрессор ЗИР5513	1749038	681982	4882	4882	4882	4882
3	1989 г.	Вентилятор ВД3	1404203	2787	434	434	434	434
4	1992 г.	Станок фрезеровочный по металлу	770302	438834	802	802	802	802
5	1995 г.	Ксерокс	455418	189754	4744	4744	4744	4744
	Транспорт
1	1992 г.	Автомобиль ЗИЛ4502	2708100	983624	22568	22568	22568	22568
2	1993 г.	ЗИЛ554 М	3823200	1412117	по пробегу	13668	9308	17872

По нематериальным активам, в отличие от основных средств, государство не регламентирует порядок начисления износа по ним. Организации сами определяют перечень нематериальных активов, подлежащих и неподлежащих начислению износа, и порядок начисления износа по ним.
В международной практике принято не производить начисления по объектам, стоимость которых с течением времени не уменьшается, а также по объектам, использование которых приносит постоянную или возрастающую прибыль. К таким объектам, как правило, относят права на ноухау, товарные знаки и другие.
С вступлением в силу Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.1998 г. были внесены определённые изменения в порядок начисления амортизации по нематериальным активам.
Согласно п. 56 указанного Положения по объектам нематериальных активов, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг).

Следует учесть, что второй способ списания стоимости может быть применен только по нематериальным активам, приобретенным после 1.01.99 г.
По объектам нематериальных активов, подлежащих амортизации предприятия устанавливают нормы износа исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования определяют по времени, обусловленному договором либо по периоду, в течение которого от использования соответствующего объекта получают прибыль.

При затруднении или невозможности определения срока полезного действия объекта годовая норма определяется в расчете на 10 лет эксплуатации объекта.
Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием и без использования счета 05 Амортизация нематериальных активов.
В первом случае сумму начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат (20, 23, 25, 08 и др.).
Во втором случае соответствующую сумму амортизации часть стоимости нематериальных активов списывается со счета 04 Нематериальные активы в дебет счетов учета затрат.
Указанным способом рекомендуется списывать неотчуждаемые активы (цену фирмы), неорганизационные расходы и др.
Следует отметить, что при использовании счета 05 сальдо по счету 04 отражает первоначальную стоимость нематериальных активов. При списании части стоимости нематериальных активов со счета 04 сальдо по этому счету отражает остаточную стоимость нематериальных активов.
ЗАО Канашская мебельная фабрика в своей учетной политике указала использование линейного способа начисления износа по нематериальным активам с использованием счета 05 Износ нематериальных активов. Но в данном 2000 году предприятие еще не располагает никакими нематериальными активами.

2. Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

В соответствии с п.6 Постановления совета Министров СССР от 22.10.90 г. 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" с 1.01.98 г., " все предприятия, объединения и организации, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности, включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). При необходимости предприятия, объединения и организации для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утвержденным ими пятилетие нормативам".
Из содержания указанного пункта Постановления вытекает возможность применения двух вариантов учета и финансирования ремонта основных производственных фондов: включение затрат на ремонт в себестоимость текущего отчетного периода в момент их возникновения и создания ремонтного фонда на ряд лет.
Всего же существуют следующие способы списания затрат по ремонту основных средств:

фактические затраты по ремонту списывают на счет издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 "Материалы", 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.),
создается ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств,
затраты на ремонт резервируются,
фактические затраты по ремонту основных средств в начале учитывают на счете 31 "Расходы будущих периодов", а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

Учет ремонтного фонда осуществляется на субсчете "Ремонтный фонд" счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", так как источником его формирования выступают текущие издержки производства и обращения.
Вариантность финансирования ремонта основных средств за счет текущих издержек или ремонтного фонда, созданного за счет себестоимости, признается также и в целях налогообложения.
В п.10 Положения о составе затрат в редакции постановления Правительства РФ от 1 июля 1995 г. 661 сказано: "Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента "Прочие затраты" отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке организациями.
В некоторых производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет).
При создании ремонтного фонда составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счетов 20, 23, 25
Кредит счета 89 / ремонтный фонд
В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (ткущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и др.).
Для этого составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счетов 20, 23
Кредит счетов 10, 70, 69,89
Обращается внимание на то, обстоятельство, что в целях бухгалтерского учета ПБУ 6/97 " Учет основных средств" не предусматривает подразделение основных средств организации на производственные и непроизводственные.
Кроме того, как вытекает из содержания п.72 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 предприятия могут создать резерв расходов на ремонт основных средств. Нынешней редакцией Положения о составе затрат создание резервов прямо не предусмотрено, поэтому при отсутствии отраслевых методических указаний по этому вопросу могут возникнуть сложности с налоговым аспектом себестоимости.
Согласно п.65 упомянутого Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
При учете фактических затрат по ремонту основных средств составляется следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 31
Кредит счетов 10, 70, 69, 89
Во всех случаях источником финансирования ремонтных работ выступают текущие издержки, стой лишь разницей, в себестоимости какого из отчетных периодов предыдущего, текущего или последнего будут включены расходы на ремонт.
В связи с тяжелым финансовым положением на ЗАО "Канашская мебельная фабрика" ремонт основных средств не осуществляется. Между тем в учетной политике предприятия на данный год сказано, что затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции по мере осуществления ремонта .

3. Выбор способа начисления износа по МБП.

ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" от 15.06.98 установило новые способы начисления амортизации МБП, переданные в производство или эксплуатацию (п.23):

линейный способ,
способ начисления стоимости пропорционально объему продукции (работ),
процентный способ исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 % или 100 % при передаче предмета в производство или эксплуатацию.

При этом определяется, что применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего его срока использования. Таким образом, один из указанных способов может выбираться индивидуально для каждого конкретного МБП.
Выбор того или иного варианта зависит от количества МБП и их удельного веса в общей величине имущества предприятия, от интенсивного движения средств труда в обороте, а также целей финансовой политики предприятия на отчетный год. В условиях инфляции более выгодным может оказаться процентный способ списания по ставке 100%.

На выбор того или иного варианта начисления износа может повлиять даже такой фактор, как трудоемкость учета.
Для некоторых видов МБП с 1 января 1999 г. вводится ограничение на право выбора способа списания стоимости в соответствии с п. 51 ПБУ 5/98.
При этом необходимо отметить, что независимо от способа начисления амортизации по МБП средства труда в пределах 1 / 20 установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию:
Дебет счетов 20. 23, 25, 26, 44
Кредит счета 12
При утверждении учетной политики следует подтвердить такой способ списания МБП, который бы обеспечивал сохранность этих предметов при эксплуатации на предприятии в учреждении должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Малые предприятия в соответствии с п.12 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденного Приказом МФ РФ от 21.12.98 г. 64, могут учитывать МБП как материалы и списывать их стоимость на затраты по производству продукции (работ, услуг) по мере их передачи в эксплуатацию.
Так как выбор способа начисления износа по МБП оказывает существенное влияние на трудоемкость учета, то малые предприятия предпочитают использовать ставку 100 %, которая менее трудоемкая в учете. Так же при использовании этой ставки уменьшается величина налога на имущество, так как остаточная стоимость имущества в этом случае уменьшается, но следует иметь в виду, что при использовании этого способа стоимость оприходуемых при списании МБП в качестве отходов материалов отражается записью:
Дебет счета 10
Кредит счета 80
Следовательно, данный способ начисления износа по МБП ведет к некоторому увеличению налогооблагаемой прибыли. Еще одним недостатком этого способа является завышенная себестоимость продукции.
Линейный способ обеспечивает, как правило, равномерное отнесение стоимости МБП на издержки производства и обращения, но он является и самым трудоемким, поскольку требует разработки норм или сметных ставок начисления износа и износ начисляется в течение всего срока использования МБП. ЗАО "Канашская мебельная фабрика" начисление износа по МБП в соответствии с учетной политикой производит в размере 50% стоимости МБП при передаче предметов в эксплуатацию и остальных 50% (за вычетом стоимости списываемых предметов по цене возможного использования) по списании предметов.

В связи с тяжелым финансовым положением данное предприятие в составе МБП учитывает только спецодежду и спецобувь.
При списании МБП со склада в эксплуатацию составляется следующая бухгалтерская запись (см. таблицу 3):
Дебет счета 12 / 2
Кредит счета 12 / 1 521 руб. 08 коп.
При этом сразу же начисляется износ в размере 50 % их стоимости:
Дебет счета 25
Кредит счета 13 260 руб. 54 коп.
Списание МБП пришедших в негодность за счет ранее начисленного износа производится следующим образом (см. таблицу 4):
Дебет счета 13
Кредит счета 12 / 2 217 руб. 16 коп.
На оставшиеся 50 % стоимости МБП составляется бухгалтерская запись:
Дебет счета 25
Кредит счета 13 108 руб. 58 коп.
Следует отметить, что в зависимости от конкретных производственных условий организация может применять одновременно несколько способов или даже все способы начисления износа МБП.
Сумма амортизации включается в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, независимо от установленного учетной политикой организации способа ее начисления. Данная сумма за апрель 2000 г. на фабрике составила 323 руб.

84 коп.

Определение стоимостного предела отнесения предметов к основным средствам или малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

В п.2.1 ПБУ 6/97 Учет основных средств, утвержденного Приказом МФ России от 3.09.97 г . 65 н сказано: Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования В Положении по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/98), утвержденном приказом МФ РФ от 15.06.98 25 н, указанная норма приводится в следующей редакции (п.3 б ПБУ 5/98) : малоценные быстроизнашивающиеся предметы, часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита. утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учреждений 50-кратного) минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством РФ.
Таким образом, в двух ПБУ фигурирует понятие стоимость. В то же время основные средства принимаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая в зависимости от способа приобретения может быть равна фактическим затратам на приобретение, рыночной стоимости и т.д. МБП принимают к учету по фактической себестоимости, которая также зависит от способа приобретения, может быть равна фактическим затратам на приобретение, рыночной стоимости и т.д.

Обращается внимание, что ни основные средства, ни МБП не принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости.
Неопределенность понятия стоимость и отсутствие четких критериев и определения приводят к тому, что в литературе по бухгалтерскому учету, в которой освещаются проблемы учета основных средств и МБП, оно трактуется как фактические затраты на приобретение. Т. е. лимит сравнивается с фактическими затратами на приобретение того или иного предмета.
При таком подходе возникают определенные сложности. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению затраты по приобретению основных средств до ввода их в эксплуатацию собираются на счете 08 Капитальные вложения.

Для сбора затрат по приобретению МБП специального счета не предусмотрено. Можно затраты на приобретение учитывать на специально открываемых для этих целей субсчетах в рамках счетов 12 МБП (если учет МБП ведется по фактической себестоимости) или 15 Заготовление и приобретение материалов (если учет МБП ведется по учетным ценам). Таким образом, возникает ситуация при которой бухгалтер еще до осуществления каких-либо затрат на приобретение должен четко представлять себе их сумму и знать, что он в конечном счете должен учитывать: основное средство или МБП.

Только в этом случае он может использовать те или иные счета бухгалтерского учета.
Частично данная проблема решается в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Так, в соответствии с п.50 б, не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте, предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полного использования Таким образом, понятие стоимость приобретает конкретное значение: это не фактические затраты на приобретение, а стоимость, определяемая в соответствии с договором. Но данная формулировка не решает всех проблем. Не ясен вопрос: по каким счетам надо учитывать затраты на приобретение материально-вещественных ценностей, стоимость которых может быть как выше, так и ниже установленного лимита, осуществляемые организацией до заключения договора на приобретение.

Такими затратами в частности, могут быть: консультационные и информационные услуги по приобретению, затраты по оплате процентов по заемным средствам на приобретение и т.д.
С 1 января 1999 г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. а также ПБУ 5/98 Учет материально-производственных запасов организациям вновь предоставлено право устанавливать предел стоимости предметов, меньшей по сравнению с установленным официально для их учета в составе средств в обороте. Согласно п 50 Положения руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте.
Указанная возможность появилась у организации с ведением в действие (с 1 января 1992 г.) Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 20.03.1992 г. 10. В п.46 б названного Положения говорилось, что руководитель предприятия устанавливает предел стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте.

Этот предел не должен превышать лимита, установленного законодательством.
Приказом МФ России от 20.03.1992 г. 10 не утрачивает силу с ведением в действие Приказа МФ от 26.12.1994 г. 170, утвердившего новое Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ. В принятом Положении норма о возможности руководителя устанавливать меньший в пределах установленного лимита отсутствовала.

Отсутствует она и в принятом ПБУ 6 / 97, введенном в действие с 1 января 1998 г., в соответствии с которым по стоимостному критерию к основным средствам относятся предметы более 100-кратного установленного МРОТ.
Таким образом, установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте как элемент учетной политики действовало с 1992 по 1994гг. (включительно) и с 1999г.
Перед принятием решения об утверждении в учетной политике предельной стоимости МБП следует проанализировать все возможные экономические последствия этого решения. Например, организации с высоким показателем рентабельности целесообразно увеличить себестоимость продукции (работ, услуг) для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли.

В данном случае желательно установить предельный лимит отнесения стоимости предметов к МБП, равный 100-кратному установленному МРОТ, т.к. их стоимость , как правило, быстрее включается в производственные затраты, чем стоимость основных средств.
Принимая решение об установлении предельного размера стоимости МБП. следует также учитывать, что до настоящего времени вопрос уменьшения облагаемой базы налога на прибыль на сумму расходов по ремонту МБП однозначно не решен. С одной стороны, согласно п.68 Положения по бухгалтерскому учету МБП, утвержденного Письмом Минфина СССР от 18.10.1979 г. 166. расходы по ремонту МБП относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов. Согласно смыслу и содержанию затрат на ремонт оборотных средств они представляют собой экономическую себестоимость.

С другой стороны, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включение в себестоимость продукции (работ, услуг), расходов по ремонту МБП прямо не предусмотрено.
Периодическое и значительное повышение предела стоимости средств труда в обороте приводит к постановке вопроса о необходимости перевода предметов из состава основных средств в составе оборотных средств.
В соответствии с п.1 Приложения 2 Указания по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1994 г, Письма МФ РФ от 23.03.1994 г. 34 Об объеме и формах квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1994 г. и о порядке их заполнения объекты основных средств. стоимость которых по результатам переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 1994 г., ниже предела, установленного предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ, не переводились со счета 01 Основные средства на счет 12 МБП.
Действие данного Письма было ограничено 1994 г. Оно отменено п.2 Приказа МФ РФ от 20.12.1994 г. 168 О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению в 1995 г.
С 1995 г. вопрос о возможности перевода основных средств в оборотные нормативными актами прямо не регламентируется.

Содержание раздела