Группировка операционных счетов
Строение фондовых счетов
Счет фондовый
| Д-т | К-т |
| Сн - наличие источников образования имущества на начало периода | |
| Об уменьшение источников (-) | Об увеличение источников (+) |
| Ск - наличие источников образования имущества на конец периода |
К фондовым относятся счета: Уставный капитал, Резервный капитал, Добавочный капитал, Прибыли и убыт ки, Резервы предстоящих расходов и платежей. На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности. Строение активных счетов для учета расчетов представлено ниже.
Строение активных счетов для учета расчетов
Активный счет для учета расчетов
| Д-т | К-т |
| Сн - наличие непогашенной дебиторской задолж. На начала периода | |
| Об образование и., увеличение дебит. Зад (+) | Об погашение, списание деб. Зад. (-) |
| Ск наличие непогаш деб зад на конец периода |
Примером активных счетов для учета расчетов является счет Расчеты с подотчетными лицами. Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. Строение пассивных счетов для учета расчетов представлено ниже.
Строение пассивных счетов для учета расчетов
Пассивный счет для учета расчетов
| Д-т | К-т |
| Сн-непогашенная кредиторская задолж. На начала периода | |
| Об погашение, уменьшение кред. Зад. (-) | Об образование и., увеличение кред. Зад (+) |
| Ск непогаш кред зад на конец периода |
К пассивным счетам для учета расчетов относятся счета: Расчеты с поставщиками и подрядчиками, Расчеты с бюджетом, Краткосрочные кредиты банков, Долгосрочные кредиты банков и др. Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другим хозяйственным органом. Примером может служить счет Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями. Строение активно-пассивного счета для учета расчетов Счет активно-пассивный
| Д-т | К-т |
| Либо Сн - непогашенная дебиторская задолженность | Либо Сн непогашенная кредиторская задолженность на начало периода |
| Об,- образование, увеличение дебиторской и погашение кредиторской задолженности | Об - погашение дебиторской задолженности, образование и увеличение кредиторской задолженности |
| Либо Ск - непогашенная дебиторская задолженность на конец периода | Либо Ск - непогашенная кредиторская задолженность на конец периода |
Это развернутое сальдо соответственно отражается в активе и пассиве баланса.
Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом.
По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на дополнительные счета, контрарные счета и контрарно-дополнительные счета.
Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным.
Фактическая заготовительная стоимость материалов будет складываться из суммы, отраженной по дебету счета Материалы и дебету субсчета Транспортно-заготовительные расходы Оценка объекта на основном счете Материалы уточняется путем ее увеличения (+). Значит, субсчет Транспортно-заготовительные расходы - дополнительный.
Счет Материалы - активный, дополнительный к нему - тоже активный.
Счет Уставный капитал - основной пассивный счет. По его кредиту отражается размер уставного капитала на момент образования хозяйствующего субъекта.
На счете Добавочный капитал отражается изменение имущества в ходе работы хозяйствующего субъекта.
Уставный капитал вместе с добавочным капиталом составляют собственный капитал предприятия.
Счет Добавочный капитал увеличивает оценку объекта основного пассивного счета. Следовательно, он является регулирующим пассивным счетом.
Контрарные счета - противоположны основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным.
Контрарный пассивный счет называется контрактивным. Рассмотрим взаимосвязь основного активного и регулирующего пассивного счетов.
Счет Износ основных средств -регулирующий контрарный. Если основной счет - активный, то контрарный к нему - пассивный (контрактивный).
Примером контрпассивного регулирующего счета может служить счет Использование прибыли к счету Прибыли и убытки.
Счет Использование прибыли уменьшает оценку объекта по счету Прибыли и убытки, следовательно, он - контрарный. Счет Прибыли и убытки - пассивный, а контрарный к нему - активный (контрпассивный).
Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.
Счет Переоценка материальных ценностей будет контрарным (пассивным) счетом.
Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на три группы ( 4.9).
| Счета операционные | ||
| Счета собирательно-распределительные | Счета калькуляционные | Счета сопоставляющие |
Группировка операционных счетов
Собирательно-распределительные счета - активные. По дебету этих счетов собираются затраты для распределения их по объектам учета.
Остатков они, как правило, не имеют.
Строение собирательно-распределительных счетов
Собирательно-распределительный счет
| Д-т | К-т |
| Собирание расходов для распределения | |
| Обд- сумма расходов к. распределению | 06к- списание распределенных расходов по объектам учета |
Примером собирательно-распределительных счетов могут служить счета: Общепроизводственные расходы, Общехозяйственные расходы, Коммерческие расходы. Калькуляционные счета - активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг.
К ним можно отнести следующие счета: Основное производство, Вспомогательные производства.
Строение калькуляционного счета
Счет Калькуляционный
| Д-т | К-т |
| Сн- незавершенное производство на начало отчетного | |
| Об - затраты на отчетный период | Об - себестоимость выпущенной готовой продукции, работ и услуг |
| Ск - незавершенное производство на конец отчетного периода |
Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по реализации продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат по реализации.
Строение сопоставляющих счетов рассмотрим на примере счета Реализация.
Строение сопоставляющих счетов
Счет Реализация
| Д-т | К-т |
| Об - полная фактическая себестоимость реализованной продукции | Об - реализованная продукция по ценам продажи |
Сравнивая обороты по дебету и кредиту счета Реализация, определяют результат по проведенной операции. Если оборот по кредиту счета больше оборота по дебету (выручка больше затрат), то по счету Реализация - кредитовое сальдо, а счет - пассивный.
Если затраты на производство и реализацию продукции больше выручки, то счет - активный. Результат по реализации списывается на счет финансовых результатов.
Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам.
Счета данной группы могут быть активными и пассивными.
Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет Расходы будущих периодов.
Строение активного бюджетно-распределительного счета
Счет активный бюджетно-распределительный
| Д-т | К-т |
| Сн - сумма расходов, относящихся к следующим отчетным периодам | |
| Об - расходы, возникшие в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам | Об - списание расходов, относящихся к данному отчетному периоду |
| Ск - сумма расходов, относящихся к следующим периодам |
Примером пассивного бюджетно-распределительного счета является счет Резервы предстоящих расходов и платежей. Строение пассивного бюджетно-распределительного счета
Счет пассивный бюджетно-распределительный
| Д-т | К-т |
| Об - покрытие затрат за счет ранее созданного источника | Сн - остаток неиспользованного источника на начало периода |
| Об - создание источника покрытия затрат в следующих отчетных периодах | |
| Ск - остаток неиспользованного источника на конец периода |
Строение финансово-результатного счета
Счет Прибыли и убытки
| Д-т | К-т |
|
Об - убытки и расходы, относимые на убытки Либо Ск - чистый убыток |
Об - прибыль и доходы, относимые на прибыль Ск - чистая прибыль |
Счет имеет один остаток. Если кредит счета больше дебета. то сальдо будет кредитовым (счет - пассивный).
Если дебет больше кредита, то сальдо - дебетовое (счет - активный). На практике имеется ряд счетов, сочетающих в себе разные группировочные признаки.
Поэтому их можно отнести к двум группам счетов. Примером может служить счет Брак в производстве.
Счет Брак в производстве
| Д-т | К-т |
| Об - затраты при изготовлении бракованной продукции и расходы по исправлению брака | 06- возмещение, полученное от виновных лиц, и стоимость лома по цене возможного использования |
| Ск - потери от брака |
По счету отражается один объект учета забракованная продукция. По дебету счета исчисляются ее себестоимость и затраты по исправлению брака (признаки калькуляционного счета), по кредиту - величина возмещения.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется результат от изготовления бракованной продукции (признаки сопоставляющего счета).
Забалансовые счета используются для учета имущества, не принадлежащего данному хозяйствующему субъекту.
Строение активных забалансовых счетов
Забалансовый счет
| Д-т | К-т |
| Сн - наличие имущества на начало периода | Сн - наличие имущества на конец периода |
| 0б- поступление средств (+) | Об- выбытие средств |
План счетов бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В Российской Федерации разработан и используется единый план счетов.
Это означает, что все предприятия, независимо от их организационно-правовой формы, обязаны для ведения учета использовать данный план, утвержденный Министерством финансов РФ.
Для удобства использования все счета сведены в разделы, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию.
Раздел 1 Основные средства и другие долгосрочные вложения включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений, оборудования к установке, капитальных вложений.
Раздел II Производственные запасы объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материалов.
Раздел III Затраты на производство представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Этот раздел представлен счетами для учета затрат в основном и вспомогательных производствах, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве, выпуска продукции, работ и услуг.
Раздел IV Готовая продукция, затраты и реализация включает счета для учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных, коммерческих расходов, реализации товаров, основных средств, прочих активов.
Раздел V Денежные средства объединяет счета для учета денежных средств предприятия. Здесь имеются счета по учету денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках, денежных документов, переводов в пути, краткосрочных финансовых вложений.
Раздел VI Расчеты включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. покупателями и заказчиками по авансам выданным и полученным, расчеты по оплате труда, с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению) с подотчетными лицами. учредителями, дочерними предприятиями.
Раздел VII Финансовые результаты и использование прибыли представлен счетами, предназначенными для учета финансового результата и текущего использования прибыли. В этом разделе представлены счета для учета прибыли и убытков, использования прибыли, оценочных резервов, доходов будущих периодов.
Раздел VIII Капитал и резервы включает счета для учета собственных источников формирования средств. В этом разделе имеются следующие счета: Уставный капитал, Резервный капитал, Добавочный капитал, Нераспределенная прибыль, Резервы предстоящих расходов и платежей.
Раздел IX Кредит и финансирование объединяет счета для учета задолженности перед банками по кредитам и займам другим предприятиям и организациям. Здесь представлены счета для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов банка и займов, целевого финансирования и поступлений.
Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый план включены только синтетические счета и субсчета.
Количество применяемых на практике счетов аналитического учета планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия.
Например, планом счетов для учета расчетов с работниками предприятия по оплате труда предусмотрен только один синтетический счет Расчеты с персоналом по оплате труда. В развитие этого счета на каждом предприятии открываются аналитические счета по числу сотрудников.
План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов.
Забалансовым счетам присвоен трехзначный код.
К плану счетов разработана инструкция по его применению, приводится и типовая корреспонденция счетов.
Глава 5СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ И ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ
5.1. Оценка и калькуляция - основа стоимостного отражения затрат предприятия
Предметом бухгалтерского учета является кругооборот хозяйственных средств в процессе осуществления хозяйственной деятельности . В кругообороте имущества предприятия выделяются три взаимосвязанных процесса: снабжение, производство, реализация.
Два из них (снабжение и реализация) происходят в сфере обращения, и один - в сфере производства. На всех стадиях кругооборота хозяйственных средств бухгалтерский учет должен отражать затраты предприятия, т.е. осуществлять стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета.
Стоимостное измерение осуществляется на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции.
Оценка - способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов.
К оценке, как к одному из элементов метода бухгалтерского учета, предъявляются два основных требования. Оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.
Под реальностью оценки понимается объективное соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине.
Реальность и правильность оценки объектов учета - необходимое условие построения всей системы бухгалтерского учета.
Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.
Под единством оценки понимается ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота.
Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.
Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Общим для них является оценка объектов по их фактической стоимости.
Фактическая стоимость имущества и затрат исчисляется с помощью элемента метода бухгалтерского учета калькуляции.
Калькуляция - способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов учета.
Калькуляции группируют по ряду признаков. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые и отчетные калькуляции.
Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается число материальных и трудовых затрат для производства, запланированного к выпуску количества продукции.
Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период.
Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных процессов, называются фактическими, или отчетньми. Цель их - определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и услуг.
При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, работ и услуг.
По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной себестоимости и полной себестоимости. В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства.
Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.
Калькулирование применяется для стоимостного измерения имущества хозяйства и процессов на всех стадиях его кругооборота.
На первой стадии кругооборота (процесс снабжения) определяется себестоимость заготавливаемых предметов труда и средств труда.
На второй стадии кругооборота (процесс производства) рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ и услуг.
На третьей стадии кругооборота (процесс реализации) исчисляется полная фактическая себестоимость реализованной продукции, работ и услуг.
Учет хозяйственных процессов
Процесс снабжения - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.
Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются:
1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;
2) определение их фактической себестоимости;
3) выявление результатов снабженческой деятельности. Учет процесса снабжения рассмотрим на примере учета приобретения предметов труда. Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены - цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию или государству.
Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)).
Оптовые цены на товарно-материальные ценности вместе с транспортно-заготовительными расходами составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда.
Структура себестоимости заготовленных предметов труда зависит от порядка ценообразования.
Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т.д.). В этом случае цена на товары будет называться цена франко-станция-отправления.
Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения - цена франко-станция-назначения.
В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: Материалы, Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, Заготовление и приобретение материалов, Отклонения в стоимости материалов.
К счету Материалы открываются субсчета: 1. Сырье и материалы. 2. Покупные полуфабрикаты. 3. Топливо. 4. Тара и тарные материалы.
5. Прочие материалы и т.д.
Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов - перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых на предприятии.
Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю материалов присваивается постоянный номер (код). Этот код называется номенклатурным номером.
Во всех документах, связанных с учетом предметов труда, указываются номенклатурные номера вместо словесного их названия.
Номенклатура потребляемых в процессе производства предметов труда очень разнообразна и достигает огромного числа наименований.
Определять (калькулировать) фактическую себестоимость каждого предмета труда практически не представляется возможным. Во избежание трудоемкой работы текущий бухгалтерский учет заготовленных предметов труда ведется по твердым учетным ценам.
В качестве такой цены могут выступать оптовые цены поставщика, плановая себестоимость.
На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из двух способов.
При первом способе на счете Материалы отражается оптовая цена приобретенных ценностей . Транспортно-заготовительные расходы учитываются на субсчете Транспортно-заготовительные расходы, открываемом к счету Материалы.
Таким образом, в дебете счета Материалы отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам (Д-т сч. Материалы, К-т сч.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, оп. 1), а на субсчете ТЗР собираются транспортно-заготовительные расходы: провозная плата (Д-т сч.
Материалы, субсчет ТЗР, К-т сч. Расчетный счет, оп.
2), погрузочно-разгрузочные расходы (Д-т сч. Материалы, субсчет ТЗР, К-т сч.
Расчеты с подотчетными лицами, оп. 3) и т.д.
Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета Материалы и субсчета ТЗР.
Предметы труда отпускаются в цеха для изготовления продукции, работ и услуг, что отражается записью по дебету счетов затрат (Основное производство, Вспомогательные производства, Общепроизводственные расходы, Общехозяйственные расходы) и кредиту счета Материалы (оп. 4).
