ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат (оп. 5). Расчет осуществляется в два этапа.

Первый этап - определение процента ТЗР. ТЗР, % = (Сн субсчета ТЗР + Обд субсчета ТЗР)/ (Сн сч. Материалы+ Обд сч. Материалы )*100%
Второй этап расчет суммы
Сумма ТЗР = (% ТЗР * стоимость потребленных материалов)/100 При втором способе на счете Заготовление и приобретение материальных ценностей собираются все затраты по приобретению предметов труда, а на счете Материалы отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете Отклонения в стоимости материалов. В дебете счета Заготовление и приобретение материалов собираются фактические расходы по приобретению предметов труда (операции 1, 2, 3). С кредита счета Заготовление и приобретение материальных ценностей в дебет счета Материалы списывается стоимость поступивших на склад предприятия материалов в твердой оценке (оп.

4). Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету Заготовление и приобретение материальных ценностей показывает отклонение фактической себестоимости материалов от их учетной оценки, которое списывается на счет Отклонения в стоимости материалов двумя способами.
При превышении фактической себестоимости над учетной оценкой делается запись по дебету счета Отклонения и кредиту счета Заготовление и приобретение материальных ценностей. При превышении учетной (твердой) оценки над фактической заготовительной себестоимостью по счетам делается такая же запись, но способом Красного сторно. (Сумма превышения твердой оценки вычитается.)
В течение месяца отпуск материалов для изготовления продукции, работ и услуг отражается записью по дебету счетов затрат и кредиту счета Материалы (оп. 6).
В конце отчетного периода на счета затрат списывается и сумма отклонений, относящихся к потребленным (использованным) ценностям (оп. 7). Для этого вначале рассчитывается процент отклонений:
% откл. =(Сн сч 16 + Обд сч.16) / (Сн сч. 10 + Обд сч. 10)
Сумма отклонений рассчитывается по формуле
Сумма отклонений (руб)= (% откл. * стоимость потребленных материалов) / 100 В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг - важнейший показатель деятельности любого предприятия. Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются:
-учет объема производства и ассортимента продукции;
-учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;
-калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг,
-выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг,
Учет процесса производства предполагает:

раздельный учет затрат по видам производств;
-деление всех затрат на прямые и косвенные.

Различают производство основное и вспомогательные. К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под.вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов, с целью создания благоприятных условий для их работы.

Поэтому затраты на производство учитываются на счетах Основное производство и Вспомогательные производства.
В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.
В течение отчетного периода на счетах Основное производство и Вспомогательные производства собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.
Косвенные расходы .связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах Общепроизводственные расходы и Общехозяйственные расходы.
В дебете счета Общепроизводственные расходы собираются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. На этом же счете учитываются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям. оплате труда и т.д. (оп. 5),
В состав данных расходов включаются также расходы непроизводительного характера (оплата простоев).
Собранные в течение отчетного периода расходы по счету Общепроизводственные расходы после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов Основное производство/, Вспомогательные производства (оп. 6).
Счет Общехозяйственные расходы служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к ним относятся расходы: по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские, содержание медицинских учреждений и т.д.
Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам Общехозяйственные расходы и Общепроизводственные расходы (оп. 1-5) после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов Основное производство, Вспомогательные производства (оп.

6). Общепроизводственные расходы могут списываться и на счет Реализация продукции (работ, услуг) (оп.

7).
Таким образом, на калькуляционных счетах в конце месяца будут учтены все затраты на производство продукции, работ и услуг.
Порядок учета затрат на производство можно представить следующим образом
Записи 1-5 показывают списание прямых затрат на производство в течение отчетного периода, а записи 6-8 - списание распределенных косвенных расходов в конце отчетного периода; операция 9 - выпуск продукции.
Выпущенная из производства продукция (работы и услуги) сдается на склад; в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета Готовая продукция и кредиту счета Основное производство.
В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке, поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется в конце отчетного периода. Учетная оценка может отличаться от фактической себестоимости.

Поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической. Здесь возможны следующие записи,
1. Фактическая производственная себестоимость выше учетной. В этом случае в конце месяца на сумму разницы делается дополнительная запись.
Д-т сч. Готовая продукция К-т сч. Основное производство
2. Фактическая производственная себестоимость ниже учетной. В конце месяца делается такая же запись по счетам, а сумма отражается Красным сторно.
В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства. При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт.
Основными задачами учета процесса реализации являются:
-определение полного объема реализации в количественном и в стоимостном выражении;
-выявление фактических результатов от реализации продукции.
На стадии реализации складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму внепроизводственных расходов.
Разница между оптовой ценой продукции и ее фактической себестоимостью есть результат реализации продукции, работ и услуг.
Расходы по реализации продукции называются внепроизводственными расходами. Для учета этих расходов ведется синтетический счет Коммерческие расходы. По дебету этого счета собираются:
-расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
-расходы на транспортировку продукции;
-комиссионные сборы - отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами;
-прочие расходы по сбыту.
При этом кредитуются счета Расчетный счет, Касса и другие на сумму произведенных расходов.
В течение отчетного периода по дебету счета Коммерческие расходы собираются расходы по отгрузке продукции (on. 1-4).

С кредита счета Коммерческие расходы списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции (оп. 5).
Дебетовое сальдо по счету Коммерческие расходы показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции, отгруженной, но не реализованной в данном месяце. Учет процесса реализации осуществляется на ряде счетов.

По дебету счета Готовая продукция отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Дебетовое сальдо по счету показывает фактическую производственную себестоимость продукции на складе.
По дебету счета Товары отгруженные отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет Готовая продукция.

По кредиту счета Товары отгруженные отражается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и корреспонденции с дебетом счета Реализация. Сальдо по дебету счета показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.
На счете Реализация продукции (работ, услуг) определяется результат от реализации продукции. По дебету счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту - отпускная стоимость реализованной продукции.

Сальдо по дебету счета показывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета- прибыль от реализации. Ежемесячно счет закрывается, результат по реализации продукции, работ и услуг списывается на счет Прибыли и убытки.
Предприятия и организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). НДС - часть чистого дохода общества, поступающая в государственный бюджет в виде установленных отчислений.

Все расчеты предприятия с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете Расчеты с бюджетом. Начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются проводкой: кредит счета Расчеты с бюджетом и дебет счета Реализация продукции, работ и услуг, а перечисление -дебет счета Расчеты с бюджетом, кредит счета Расчетный счет.
На практике используются два варианта учета процесса реализации.
1. Учет реализации продукции по моменту оплаты. При этом варианте продукция считается проданной только после поступления денег продавцу.

Продукция, отгруженная покупателю, но неоплаченная, учитывается на счете Товары отгруженные. Учет процесса реализации по моменту оплаты можно представить следующим образом:
В конце отчетного периода счет Реализация продукции (работ, услуг) закрывается, т.е. результат от реализации списывается на счет Прибыли и убытки.
II. Учет реализации продукции по моменту отгрузки. При этом варианте продукция считается реализованной в момент ее отправки покупателю независимо от поступления платежа.

На счете Расчеты с покупателями и заказчиками отражается долг покупателя за отправленную ему продукцию. Последовательность совершения операции при втором
варианте учета:
1. Выпуск из производства готовой продукции.
2. Отгрузка продукции покупателям.
3. Задолженность покупателей.
4. Собирание коммерческих расходов.
5. Списание коммерческих расходов.
6. Начисление НДС.
7. Списание общехозяйственных расходов.
8. Списание убытков по реализации.
9. Списание прибыли по реализации.
10. Поступление денег (вместе с НДС).

Счет Реализация продукции (работ, услуг) в конце месяца закрывается, т.е. результат от реализации продукции списывается на счет Прибыли и убытки.

Глава 6ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

6.1. Документация
Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформление хозяйственных операций первичными документами.
Под первичным документом понимают письменное доказательство, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено. Информация о совершенных или разрешенных к проведению операций может быть зафиксирована на разных материальных носителях.
Использование материальных носителей зависит от степени оснащенности предприятия средствами оргтехники Материальными носителями информации могут быть диске ты. магнитные ленты. До сих пор самое широкое распространение имеют бумажные носители информации.
Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в бухгалтерском учете принято называть реквизитом.
Каждый документ содержит обязательные реквизиты: название документа, его номер, подпись, дату составления и действия документа, штамп (печать) организации, измерители операций.
Для отражения хозяйственных операций используется большое количество разнообразных документов. Для правильного применения документов их принято группировать по целому ряду признаков :
По назначению
-распорядительные
-оправдательные
-бухгалтерского оформления
-комбинированные
По времени составления
-первичные
-сводные
По объему информации
-Разовые
-накопительные
По месту составления
-внутренние
-внешние
По структуре
-табличные
-анкетные
-комбинированные Распорядительные документы содержат приказ (распоряжение) на совершение хозяйственной операции. Однако они не подтверждают факта ее осуществления, а потому основанием для учетных записей не являются. Оправдательные документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции (счет, чек). Эти документы служат основанием в бухгалтерском учете для отражения хозяйственных операций.
Документы бухгалтерского оформления не содержат фактов, подтверждающих совершение хозяйственных операций. Они составляются бухгалтером для подготовки информации с целью отражения ее в учетных регистрах.
Комбинированные документы содержат признаки распорядительных и оправдательных документов. Например, Требование на отпуск материалов содержит разрешение на отпуск ценностей со склада (распорядительный документ), а после совершения операции - подтверждает факт отпуска ценностей (оправдательный документ).

Использование в бухгалтерском учете комбинированных документов целесообразно, поскольку уменьшается их количество, снижается вероятность ошибок и описок в них.
К первичным документам относятся документы, составляемые в момент совершения хозяйственных операций (документы на поступление и отпуск материалов, начисление заработной платы, отгрузку продукции).
Сводные документы обобщают данные первичных документов (расчетно-платежные ведомости по заработной плате).
Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию, а накопительные документы составляются за определенный период времени (пятидневку, декаду, месяц) и содержат информацию об однородных хозяйственных операциях.
Внутренние документы составляются и используются непосредственно на предприятии (наряды, накладные), а внешние поступают на предприятие от организаций и лиц и используются на данном предприятии (платежное поручение, счета, чеки).
Порядок расположения реквизитов в документе принято называть структурой документа. При анкетной структуре реквизиты документа расположены как в обычной анкете.

Документ легко заполнять и читать, но сложно обрабатывать на машинах.
При табличной структуре реквизиты документов монтируются в определенной таблице, тем самым создается возможность выделить зону для реквизитов, которые подлежат машинной обработке.
В комбинированных документах ряд реквизитов располагается по анкетной структуре, а ряд по табличной.
Некоторые документы используются на предприятиях и в организациях всех форм собственности и отраслей народного хозяйства. Они содержат определенные реквизиты и предполагают установленный порядок отражения операций.

Такие документы принято называть типовыми (документы по оформлению кассовых и банковских операций).
Документы, по которым хозяйственные операции совершены, поступают в бухгалтерию, где подвергаются трем видам проверки.
Формальная проверка - проверка правильности оформления документов по форме. Бухгалтер определяет, полностью и правильно ли заполнены все реквизиты.
Проверка по существу предполагает определение бухгалтером законности совершения хозяйственной операции, оформленной данным документом.
Арифметическая проверка - проверка правильности подсчета данных документа.
Проверенные документы подлежат группировке и расценке. Под группировкой документов понимается их сортировка по определенным признакам.
Расценка документов означает проставление в них денежных измерителей. Это необходимо, поскольку значительное их число составляется в натуральных показателях. Проставление расценки в документах носит название таксировки.

После определения стоимостных показателей в документах на каждом из них проставляется корреспонденция счетов (контировка).
Данные сгруппированных документов заносятся в специальные ведомости учета затрат (расходов) - учетные регистры. При этом на обратной стороне документов проставляется число и номер регистра, в котором его данные отражены.
После этого первичные документы поступают в текущий бухгалтерский архив, в котором подлежат хранению один год. По истечении указанного срока документы передаются в постоянный архив.

Сроки хранения документов в нем зависят от их вида и устанавливаются Правительством РФ.
Движение документа от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив называется документооборотом.
На предприятии должен разрабатываться документооборот по каждому виду документов в виде инструкций, таблиц, графиков.
По ряду документов (по движению денежных средств) документооборот устанавливается Правительством РФ.

Инвентаризация

Инвентаризация - проверка фактического наличия имущества хозяйства в натуре. Причины проведения инвентаризации различны:
ошибки при отпуске и приеме ценностей, неисправности оргтехники,
наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утруска, распыл), хищения и злоупотребления,
контроль действия материально ответственных лиц. Все проводимые на предприятиях инвентаризации делятся по ряду признаков:

Охват имущества

-полные
-частичные

основание проведения

-плановые
-внезапные
При полной инвентаризации проверяются все виды имущества хозяйства. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.
Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризация денежной наличности в кассе).
Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком (перед составлением годового отчета), а внеплановые (внезапные) - по мере необходимости (смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и т.д.). Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем предприятия за исключением случаев, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годового отчета; при смене материально ответственных лиц; при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей; в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.; при ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта.

Для проведения инвентаризации на предприятиях создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными.
Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:
-провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения;
-выявить вместе с бухгалтерией результаты инвентаризации;
-выработать предложения по порядку зачета и списания недостачи ценностей;
разработать предложения по совершенствованию порядка приема, хранения и отпуска ценностей, улучшению учета и контроля за их сохранностью.
Члены рабочих комиссий отвечают за:
-своевременность и правильность проведения инвентаризации;
-полноту и точность внесения в описи данных.
До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Апломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей.

Инвентаризируемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в состояние, пригодное для проверки. Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их клеймения.
Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, а другой материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения.

На последней странице описи прописью указывается количество страниц и общий итог ценностей. Если были допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания.

Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.
Инвентаризационные описи после их надлежащего оформления передают в бухгалтерию. В бухгалтерии предприятия данные о фактическом наличии средств сравниваются с данными бухгалтерского учета.

Такое сравнение осуществляется в сличительных ведомостях. В них отражаются фактическое наличие средств (по данным описей) и книжные остатки (по данным бухгалтерского учета).

Результаты такого сличения -излишки и недостачи отражаются в описях с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в сличительных ведомостях показываются в стоимостной оценке, принятой в бухгалтерском учете.

Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой.
Инвентаризационная комиссия выявляет виновников возникших недостач и излишков и принимает решение о порядке их отражения в учете (регулирование инвентаризационных
разниц). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в следующем порядке.
Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию с отнесением сумм излишков на счет Прибыли и убытки.
Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете Недостачи и потери от порчи ценностей.
В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным.
Недостача ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке относят на виновных лиц.
При отсутствии виновных лиц суммы недостач списываются в дебет счета Прибыли и убытки с кредита счета Недостачи и потери от порчи ценностей.
По окончании инвентаризации проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, В них должны принимать участие члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Такая проверка должна осуществляться до открытия складов, кладовых.

По окончании контрольной проверки составляется акт.

Содержание раздела

Главная сайта