Глава 16. Ведение счетов-фактур, книг покупок и продаж
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) традиционно считается наиболее сложным. НДС "сопровождает" большинство сделок по приобретению и продаже активов организации и имеет многочисленные нюансы исчисления. Специфика налогового учета НДС заключается в том, что он, хотя и базируется на данных бухгалтерского учета, но в отличие от всех остальных налогов ставит сам бухгалтерский учет в жесткую зависимость от выполнения различных требований. В частности, законодательство предусматривает обязательное выделение сумм НДС в первичных документах (платежных поручениях, кассовых ордерах, накладных, счетах и т.д.), а также применение специальных инструментов налогового учета: счетов-фактур, книг покупок и продаж.
При ведении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж следует руководствоваться Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации № 914 от 19 января 2000 г. с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г. и 16 февраля 2004 г.
§16.1. Оформление счетов-фактур
Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
Таким образом, только организации-покупатели товаров, работ, услуг заинтересованы в том, чтобы своевременно получать от поставщиков правильно оформленные счета-фактуры.
В правильно оформленном счете-фактуре должны быть указаны:
• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
• количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;
• цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
• стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
• страна происхождения товара;
• номер грузовой таможенной декларации.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры по форме, утвержденной постановлением правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в 2005 г. - в редакции изменений от 16 февраля 2004 г.).
При этом заполнению подлежат лишь те показатели, по которым имеются соответствующие данные.
Например, графа 6 заполняется только плательщиками акцизов, при оказании услуг отсутствует понятие "грузоотправитель" и "грузополучатель".
Если нет возможности, не указывается:
• единица измерения;
• количество товаров (работ, услуг);
• цена (тариф) за единицу измерения.
Ни в Налоговом кодексе Российской Федерации, ни в Правилах ведения счетов-фактур не уточняется порядок заполнения показателей в случае отсутствия соответствующих данных. По нашему мнению, не будет являться нарушением, если соответствующие строки и графы будут не заполнены или в них будет проставлен прочерк.
Согласно Правилам ведения счетов-фактур, если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в строке 3 пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.
Независимо от того, являются ли грузополучатель и покупатель одним и тем же лицом, в строке 4 указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя и его почтовый адрес.
Сведения о стране происхождения товара и номере грузовой таможенной декларации указываются только в отношении товаров, и только, если страной их происхождения не
является Российская Федерация.
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Как разъяснено письмом МНС РФ от 12 марта 2003 г. № ВГ-6-03/293, в счете-фактуре, оформляемом при реализации такого имущества (основных средств):
• в графе 1 делается пометка "с межценовой разницы";
• в графе 5 отражается "межценовая разница" с учетом НДС;
• в графе 7 указывается ставка налога, определяемая расчетным методом;
• в графе 8 приводится сумма налога, исчисленная с "межценовой разницы";
• в графе 9 указывается стоимость реализованного имущества.
Пример.
Организация в 2005 году реализует за 30000 руб. (с учетом налога) служебный автомобиль остаточной стоимостью 20009,33 руб. (сумма НДС учтена в стоимости автомобиля).
Счет-фактура заполняется следующим образом:
|
Наименование графы |
Номер графы |
Значение показателя |
|
Наименование товара |
1 |
Автомобиль
(с межценовой разницы) |
|
Стоимость товаров без налога |
5 |
9990.67 |
|
Налоговая ставка |
7 |
18/118 |
|
Сумма налога |
8 |
1524.00 |
|
Стоимость товаров всего с учетом налога |
9 |
30000.00 |
Применительно к счетам-фактурам под товаром понимаются не только продукция собственного производства и товары для перепродажи, но и другие активы, выбытие которых отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", например основные средства, нематериальные активы, материалы, оборудование к установке, незавершенные капитальные вложения и т. д.
Счет-фактура составляется поставщиком также по мере поступления любых денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ услуг), в частности:
• сумм авансовых платежей (предоплат), поступивших в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на счета поставщика в учреждениях банков либо в его кассу;
• сумм штрафов, пеней и неустоек, полученных за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Такие счета-фактуры являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика и не подлежат предъявлению покупателям для регистрации в книге покупок в целях зачета (возмещения) налога.
§16.2. Ведение книги продаж
В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" для выписки счетов-фактур предназначен документ "Счет-фактура выданный".
Особенность использования этого документа состоит в том, что ввести его можно только на основании проведенного документа реализации ("Реализация товаров и услуг", "Передача ОС", "Передача НМА" и т.д.). Связано это с тем, что в самой форме документа "Счет-фактура выданный" не предусмотрено табличной части для ввода тех сведений, которые указываются в печатной форме. Считается, что необходимые данные о покупателе, а также реализованных товарах, работах, услугах уже содержатся в этих документах. Поэтому вводить их вторично нет необходимости.
В документах, на основании которых счет-фактура может быть введен, имеется поле "Ввести счет-фактуру", через которое открывается форма нового документа "Счет-фактура выданный".
Возможен и второй вариант, когда документ вводится через форму списка (меню "Основная деятельность" ^ пункт "Ведение книги продаж" ^ подпункт "Счет-фактура выданный"). В этом случае в поле "Основание" указывается документ, на основании которого необходимо выписать счет-фактуру.
Как известно, счет-фактура выписывается и при получении от покупателей платежей в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг. Счет-фактуру в этом случае можно выписать только на основании проведенных документов, которыми в программе зарегистрирован платеж, - "Платежное поручение входящее", "Приходный кассовый ордер".
Счета-фактуры для покупателей и по авансам полученным в программе нумеруются независимо. У первых номер начинается с префикса организации, у вторых - перед префиксом указывается буква А.
Такое решение позволяет выписывать счета-фактуры на аванс в пакетном режиме за определенный период (например, месяц) с помощью обработки "Регистрация счетов-фактур на аванс".
Пример
В январе документом "Платежное поручение входящее" № ТПК00001 от 12.01.2005 г. и "Приходный кассовый ордер № ТПК00002 от 13.01.2005 г. в программе зарегистрировано поступление авансов от покупателей ЗАО "Прогресс-М" и ООО "Декстрим". Необходимо выписать счета-фактуры на аванс.
В меню "Основная деятельность" выбираем пункт "Ведение книги продаж", а в нем подпункт "Регистрация счетов-фактур на аванс". В шапке форме обработки указываем период, за который необходимо ввести документы "Счет-фактура выданный" с признаком "на аванс", и, если нужно, организацию.
По кнопке "Заполнить" командной панели заполняем табличную часть. При этом программа автоматически включает в список те документы, при проведении которых поступление средств отражено в бухгалтерском учете как авансы полученные, и заполняет все необходимые колонки (рис. 374).фактур на аванс
По кнопке "Выполнить" запускаем обработку, в результате выполнения которой по каждой строке табличной части в информационную базу вводится документ "Счет-фактура выданный" с признаком "На аванс".
Если теперь по кнопке "Список счетов-фактур (выд.)" мы откроем форму списка "Счета-фактуры (выданные)", то обнаружим в нем два новых документа (рис. 375). При этом документы вводятся той датой, которая соответствует дате регистрации поступления аванса от покупателя.фактура выданный" с признаком "На аванс" формируются записи в регистре бухгалтерии "Журнал проводок (бухгалтерский учет)", а также в регистрах накопления "НДС начисленный" и "НДС с авансов".
В бухгалтерском учете при проведении начисляется НДС с аванса проводкой по дебету счета 76.АВ "НДС по авансам и предоплатам" и кредиту счета 68.02 "Налог на добавленную стоимость" (рис. 376).
фактуры регистрируются в книге продаж. Регистрация производится в хронологическом порядке по мере признания выручки от продажи товаров (работ, услуг) для целей налогового учета (по мере отгрузки или по мере оплаты, в зависимости от установленной учетной политики - применительно к законодательству, действующему в 2005 г.).
В программе книга продаж представляет собой отчет, который формируется на основании записей в регистре "НДС продажи" без дополнительной обработки данных. В этой связи важно понимать, каким образом производятся записи в этом регистре.
Записи в регистр "НДС продажи" вносятся документами "Формирование записей книги продаж" (основной рабочий документ), а также "Ввод начальных остатков НДС" (используется при начале работы с информационной базой) и "Корректировка записей регистров накопления" (используется для ручной корректировки записей в регистре).
Экранная форма документа "Формирование записей книги продаж" включает четыре закладки (рис. 379), которые могут быть заполнены вручную или автоматически (по кнопке "Заполнить": на командной панели формы - для заполнения всех закладок сразу, на командной панели закладки - для заполнения конкретной закладки). Источником данных для автоматического заполнения табличной части документа являются записи регистра накопления "НДС начисленный" и "НДС по реализации 0%", относящиеся к соответствующему налоговому периоду (определяется по дате документа и значению элемента учетной политики по НДС "Налоговый период"). При этом записи по операциям реализации, облагаемым НДС по ставке 0%, формируются отдельным документом с установленным флажком "По реализации со ставкой 0%". "по отгрузке").фактуры, в том числе счета-фактуры на аванс (для счетов-фактур на аванс с помощью обработки "Регистрация счетов-фактур на аванс");
• введены суммы НДС по продажам, которые отражены в программе ручными проводками (с помощью документов "Отражение реализации товаров и услуг для НДС");
• распределены оплаты покупателей на документы реализации по договорам, у которых не установлено свойство "Вести расчеты по документам" (с помощью документов "Регистрация оплаты от покупателей для НДС";
• записаны и проведены документы "Подтверждение нулевой ставки НДС";
• у договоров, в которых организация выступает в роли налогового агента по НДС, установлены соответствующие реквизиты.фактур, получаемых от поставщиков, и книгу покупок.
В программе получаемые от поставщиков счета-фактуры регистрируются с помощью документа "Счет-фактура полученный", который может быть введен только на основании другого документа ("Поступление товаров и услуг", "Поступление доп. расходов" и т.д.). Считается, что необходимые данные о продавце, приобретенных товарах, работах, услугах уже содержатся в этих документах. Поэтому вводить их вторично нет необходимости.
В документах, на основании которых счет-фактура может быть введен, имеется поле "Ввести счет-фактуру", через которое открывается форма нового документа "Счет-фактура полученный".
Возможен и второй вариант, когда документ вводится через форму списка (меню "Основная деятельность" ^ пункт "Ведение книги покупок" ^ подпункт "Счет-фактура полученный"). В этом случае в поле "Основание" указывается документ, на основании которого необходимо зарегистрировать счет-фактуру.
Полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты оприходованных ценностей, запасов и расходов.
В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" книга покупок представляет собой отчет, который формируется по записям регистра "НДС покупки" без дополнительной обработки данных. В этой связи важно понимать, каким образом производятся записи в этом регистре.
Записи в регистр "НДС покупки" вносятся документами "Формирование записей книги покупок" (основной рабочий документ), а также "Ввод начальных остатков
НДС" (используется при начале работы с информационной базой), "Восстановление НДС" (используется для восстановления, сумм, принятых ранее к зачету в случаях, предусмотренных законодательством) и "Корректировка записей регистров накопления" (используется для ручной корректировки записей в регистре).
Экранная форма документа "Формирование записей книги покупок" включает две закладки (рис. 387), которые могут быть заполнены вручную или автоматически (по кнопке "Заполнить" на командной панели соответствующей закладки).
Закладка "Вычет НДС по приобретенным ценностям" предназначена для регистрации в книге покупок сумм НДС, уплаченных поставщикам приобретенных товаров, работ, услуг в соответствии со ст. 171-172 НК РФ.
Закладка "Вычет НДС с авансов" предназначена для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных с полученных авансов и предоплат в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг.фактуры (если НДС предъявлен поставщиком);
• оплата (если НДС предъявлен поставщиком);
• отсутствие связи с применением ставки НДС 0%;
• отсутствие признака включения НДС в стоимость;
• отсутствие факта принятия НДС к вычету ранее.
Для основных средств и строительно-монтажных работ анализируется наличие события ввода в эксплуатацию.
В режиме принятия к вычету по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0%, анализируется выполнение совокупности следующих условий:
• предъявление суммы НДС поставщиком (или уплата НДС на таможне);
• наличие счета-фактуры (если НДС предъявлен поставщиком);
• оплата (если НДС предъявлен поставщиком);
• подтверждение или неподтверждение права применения ставки 0%;
• отсутствие факта принятия НДС к вычету ранее в связи с операциями, по которым применялась ставка 0%.
На рис. 388 представлен пример заполнения закладки "Вычет НДС по приобретенным ценностям".
Номер:
Формирование записей книги покупок: Новый
х
Действия I н ^ Перейти ^ ?
д^
т
|
ТПК00000001 |
от: |
31.03.200512:00:00 |
Ш |
|
Торгово-производственная компания |
... |
<4 |
Ответственный:
Вычет НДС по приобретенным ценностям (G поз.) Вычет НДС с авансов (0 поз.
Иванов Иван Иванович
Организация:
Предъявлен к вычету НДС 0%
•Ш Ч ‘Ж ^ Ьш< t t lz ІЙ -Заполнить
|
N: |
Вид ценности |
Поставщик |
Счет-Фактура |
Ставка НДС |
Сумма без НДС |
НДС |
|
1 |
Прочие работы и уел... |
АТП-17 |
Поступление д... |
18% |
2 000Д0 |
|
|
2 |
Материалы |
ПромСбьгтСнаб |
Поступление т... |
m |
500 000Д0 |
эо |
|
3 |
ОС |
Все для офиса |
Поступление т... |
18% |
3 ОООДО |
|
|
4 |
Т овары |
Верден |
Поступление т... |
10% |
G0 ОООДО |
G |
|
5 |
Т овары |
Верден |
Поступление т... |
18% |
200 ОООДО |
ЗВ |
|
6 |
Т овары |
Артеке |
Поступление т... |
18% |
25 ОООДО |
4 |
Комментарий:
Рис. 388. Пример заполнения закладки "Вычет НДС по приобретенным ценностям"
При проведении документа по данным на этой закладке формируются проводки по отражению налогового вычета в бухгалтерском учете, а также записи в регистрах "НДС предъявленный" ("НДС предъявленный, реализация 0%"), "НДС расчеты с поставщиками" и "НДС покупки".
В бухгалтерском учете вычет отражается проводкой по дебету счета 68.02 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет, на котором была учтена сумма НДС при отражении операции поступления товаров, получения результатов работ, потребления услуг (рис. 389).Фактура
Распределенная сумм...
Сумма (руб.)
-
Формирование ...
31.03.200512:00:00
Поступление доп. расходов ...
2 360,00
-
Формирование...
31.03.200512:00:00
Поступление товаров и услу...
590 000,00
-
Формирование...
31.03.200512:00:00
Поступление товаров и услу...
3 540,00
-
Формирование...
31.03.200512:00:00
Поступление товаров и услу...
302 000,00
-
Формирование...
31.03.200512:00:00
Поступление товаров и услу...
29 500,00
Рис. 391. Движения документа в регистре "НДС расчеты с поставщиками"
В регистре "НДС покупки" документ фиксирует записи книги покупок (рис. 392).фактуры на авансы полученные.
Если в информационной базе зарегистрированы счет-фактура на аванс и факт зачета аванса (имеется соответствующая бухгалтерская проводка), то программа предлагает принять НДС с аванса к вычету - включает соответствующую строку в табличную часть закладки "Вычет НДС с авансов" (рис. 393).фактуры;
• введены суммы НДС по покупкам, которые отражены в программе ручными проводками (с помощью документов "Отражение поступления товаров и услуг для НДС");
• введены суммы налога, предъявленные поставщиками по договорам, у которых не установлено свойство "Вести расчеты по документам" (с помощью документов "Регистрация оплаты поставщикам для НДС");
• введены документы "Распределение НДС косвенных расходов", "Восстановление НДС".
Чтобы распечатать книгу покупок, необходимо в меню "Основная деятельность" выбрать пункт "Ведение книги покупок", а в нем подпункт "Книга покупок", в форме отчета указать налоговый период, организацию и нажать на кнопку "Сформировать".
Содержание раздела
