Глава 12. Учет готовой продукции и ее продажи
Готовая продукция — это изделия и продукты, полностью законченные обработкой в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, прошедшие сертификацию в установленном порядке и сданные на склад готовой продукции.
§12.1. Оценка готовой продукции
Готовая продукция отражается в балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям расходов.
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции может быть рассчитана только после окончания отчетного месяца. Вместе с тем движение продукции происходит ежедневно: продукция принимается на склад из производства и отгружается покупателям и заказчикам. В этих условиях для текущего учета применяется условная оценка продукции — учетная цена, в качестве которой может быть использована нормативная (плановая) себестоимость, договорная цена, оптовая продажная цена и т. д.
Чаще всего в качестве учетной цены выбирают нормативную (плановую) себестоимость. Организация рассчитывает ее исходя из планируемых затрат на производство единицы готовой продукции. В конце месяца по каждой группе готовой продукции определяется сумма и процент отклонений плановой себестоимости от фактической себестоимости.
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат.
Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнирующей записью.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости).
Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
Пример
Пусть плановая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составляет 43000 руб.; сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе — экономия 3000 руб. (с минусом). Плановая себестоимость оприходованной на склад в течение месяца готовой продукции составляет 215000 руб. Сумма отклонений между плановой и фактической себестоимостью составляет -12500 (экономия). Процент отклонения составляет (-3000-12500) : (43000+215000) х 100%=-6%. Знак "минус" показывает экономию. Пусть за месяц отгружено готовой продукции по плановой себестоимости на 232000 руб. Сумма отклонений (экономии) в отгруженной продукции 232000 руб. х -6% : 100% = -13920 руб. Сумма отклонений в отгруженной продукции должна быть отражена теми же записями, что и отгрузка продукции, например по дебету субсчета 90.02.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД" с кредита счета 43 "Готовая продукция".
В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается записями на счете 43 "Готовая продукция" в следующем порядке:
- сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам"; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости";
- сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам"; эта же сумма отражается по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" обычной записью.
Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости организации могут использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Оприходование готовой продукции на склад по плановой себестоимости оформляется в этом случае записью по дебету счета 43"Готовая продукция" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В конце месяца сумма фактической себестоимости продукции списывается в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на конец месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)" и дебету субсчета 90.02.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД". Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над плановой, списывается со счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)" в дебет субсчета 90.02.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД" дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно, сальдо на начало следующего месяца не имеет. Второй вариант учета готовой продукции более предпочтителен при использовании компьютерных бухгалтерских программ.
§12.2. Учет готовой продукции на складах
Для правильной организации учета движения готовой продукции большое значение имеет разработка ее номенклатуры. Номенклатура включает перечень наименований видов изделий, вырабатываемых организацией. За основу берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, артикул, марка, сорт и т. д.).
Номенклатурой пользуются различные службы организации: бухгалтерия — для аналитического учета и составления отчетов, производственные подразделения — для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад, отдел маркетинга — для контроля выполнения договорных обязательств.
Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах.
На каждый номенклатурный номер открывается карточка складского учета по форме № М-17. По мере поступления и отпуска готовых изделий на основе документов работник склада (кладовщик) записывает в карточках количество оприходованных и отпущенных готовых изделий и рассчитывает остаток после каждой записи.
На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе их номенклатуры, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета.
Передача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными. После приемки изделий и отражения поступления в карточке складского учета приемо-сдаточные накладные передаются в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете.
Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу обычно выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателем с указанием наименования покупателя, ассортимента, количества продукции и срока отгрузки.
Материально-ответственное лицо комплектует продукцию по приказу и передает экспедитору для отправки. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест согласно товарнотранспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй остается у материально ответственного лица как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе "Расход" проставляется количество отпущенной продукции, после чего документ передается в бухгалтерию на обработку.
После сдачи отгруженной продукции перевозчику экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации возвратить в бухгалтерию.
В зависимости от условий поставки отпуск может оформляться и иными документами. Например, при отгрузке продукции автомобильным транспортом выписывается товарнотранспортная накладная.
§12.3. Учет продаж готовой продукции
Бухгалтерский учет продаж готовой продукции базируется на принципе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т .е. продажи отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически произведена оплата отгруженной продукции. При этом должны выполняться условия признания выручки от обычных видов деятельности, сформулированные в ПБУ 9/99 "Доходы организации". Если условия выполнены, то в бухгалтерском учете при отгрузке производятся записи:
• в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 43 "Готовая продукция" - по плановой себестоимости;
• в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с кредита счета 90 "Продажи" - по продажным ценам с налогами.
Когда по условиям договоров предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию (например, при отгрузке на экспорт или передаче продукции на продажу по договору комиссии), используется счет 45 "Товары отгруженные". В этом случае себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". После выполнения условий признания выручки себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи". Одновременно оформляется задолженность покупателя перед организацией.
§12.4. Учет и распределение расходов на продажу
Расходами на продажу называют коммерческие или внепроизводственные расходы, связанные со сбытом продукции. В состав расходов на продажу входят:
• расходы на тару и упаковку, производимые согласно прейскурантам или условиям договора за счет поставщика;
• транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика, если отпускные цены на продукцию установлены на условиях поставки, отличных от условий франко-склад поставщика;
• прочие расходы по сбыту (комиссионные вознаграждения посредникам, расходы на рекламу и т. д.).
Затраты на тару включаются в состав коммерческих расходов в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если это происходит в производственных цехах до сдачи готовой продукции, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции.
Коммерческие расходы учитываются на активном балансовом счете 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющую промышленную и иную производственную деятельность".
Аналитический учет коммерческих расходов ведется по статьям затрат в том же порядке, что и для счета 20 "Основное производство".
В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" коммерческие расходы за отчетный месяц можно включать в себестоимость (списывать в дебет счета 90 "Продажи") либо полностью, либо в доле, приходящейся на проданную продукцию. Во втором случае коммерческие расходы предварительно распределяются пропорционально нормативной (плановой) себестоимости проданной продукции с учетом переходящего остатка.
Пример
Остаток отгруженной продукции на счете 45 "Товары отгруженные" на начало месяца составляет 40000 руб., остаток коммерческих расходов на эту продукцию составляет 5000 руб. В течение отчетного месяца отгружено продукции по плановой себестоимости на сумму 200000 руб. Коммерческие расходы по сбыту этой продукции составили 13000 руб. Остаток продукции на конец отчетного месяца по счету 45 "Товары отгруженные" составляет 20000 руб.
Рассчитаем отношение внепроизводственных расходов к сумме отгруженной продукции: (5000 руб. + 13000 руб.) : (40000 руб.+ 200000 руб.) х 100% = 7.5%. Остаток коммерческих расходов на остаток нереализованной продукции (сальдо по счету 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющую промышленную и иную производственную деятельность") составит: 20000 руб. х 7.5%=1500 руб. Подлежит списанию в дебет счета 90 "Продажи": 5000 руб. + 13000 руб. - 1500 руб. = 16500 руб.
При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому внепроизводственные (коммерческие) расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если же указанные расходы на единицу продукции нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой себестоимости.
§12.5. Инвентаризация готовой продукции
Организации обязаны проводить инвентаризацию готовой продукции:
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме изделий, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи готовой продукции;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других аналогичных чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.
Организуют инвентаризацию и руководят ее проведением руководитель или его заместитель и главный бухгалтер организации. Инвентаризацию проводит комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя организации.
При инвентаризации готовой продукции следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись готовой продукции по форме № ИНВ-3. Складские операции в этот период не совершаются. Материально ответственное лицо в данной описи дает расписку о том, что все документы склада записаны в карточки складского учета готовой продукции и сданы в бухгалтерию. Затем комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие изделий путем обязательного их пересчета с заполнением графы "Фактическое наличие".
Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № ИНВ-18 и оцениваются по фактической себестоимости.
Изделия, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по фактической себестоимости (по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы").
Недостача ценностей списывается со счета 43 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Недостачи относятся на материально ответственных лиц (в дебет субсчета 73.02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" с кредита счета 94).
Потери готовой продукции от стихийных бедствий относятся на финансовые результаты (в дебет счета 99.01 "Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль").
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней по окончании инвентаризации.
§12.6. Технология учета готовой продукции и ее продажи
Учет готовой продукции и ее продажи в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" ведется на следующих балансовых счетах:
• 43 "Готовая продукция";
• 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность";
• 45.02 "Готовая продукция отгруженная";
• 90 "Продажи";
• 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для учета движения готовой продукции на складе. Аналитический учет ведется в разрезе выпускаемой продукции (справочник "Номенклатура") в денежном и натуральном выражении. При соответствующих настройках возможен аналитический учет в разрезе партий и мест хранения готовой продукции.
Оприходование готовой продукции на склад в программе отражается записью в дебет счета 43 "Готовая продукция" с кредита счета 20 "Основное производство" либо счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной (плановой) себестоимости (способ учета готовой продукции указывается в сведениях об учетной политике для целей бухгалтерского учета). В конце отчетного месяца документом "Закрытие месяца" на положительную или отрицательную разницу между фактической и учетной себестоимостью вводятся дополнительные проводки в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 45.02 "Готовая продукция отгруженная", 90.02.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД" и др.
Счет 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность" предназначен для учета расходов на продажу продукции. Аналитический учет ведется по статьям коммерческих расходов (справочник "Статьи затрат").
Счет 45.02 "Готовая продукция отгруженная" предназначен для учета отгруженной продукции до момента признания выручки от продаж в бухгалтерском учете. Аналитический учет ведется по покупателям (справочник "Контрагенты") и видам продукции (справочник "Номенклатура") в денежном и натуральном выражении. По мере выполнения условий признания выручки от продаж в составе доходов по обычным видам деятельности стоимость проданной продукции по плановой себестоимости списывается в дебет счета 90.02.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД".
Счет 90 "Продажи" предназначен для определения финансового результата по обычным видам деятельности. При этом по дебету счета учитываются расходы, формирующие себестоимость продаж, и сумма налогов (НДС, акцизы), а по кредиту — выручка.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для учета расчетов с покупателями и заказчиками. Задолженность покупателей и заказчиков за продукцию (работы, услуги) учитывается на субсчетах:
• 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
• 62.21 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)";
• 62.03 "Векселя полученные";
• 62.31 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)";
Аналитический учет на субсчетах 62.01, 62.21, 62.03, 62.31 ведется в разрезе отдельных покупателей (справочник "Контрагенты"), договоров на поставку продукции (справочник "Договоры"), а также по отдельным документам расчетов, если такой учет предусмотрен.
При выполнении условий для признания выручки в составе доходов по обычным видам деятельности по дебету счета отражается задолженность покупателя в договорных ценах, увеличенных на сумму налогов, в корреспонденции со счетом 90.01.1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД". По мере оплаты денежными средствами или иным способом задолженность погашается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Для отражения операций по учету готовой продукции в конфигурации предусмотрены отдельные виды документов.
Оприходование готовой продукции на склад отражается документом "Отчет производства за смену".
Пример
28 февраля на склад готовой продукции из Цеха № 1 оприходовано 20 ед. продукции "Пальто мужское" (плановая себестоимость
4000 руб.) и 10 ед. продукции "Пальто женское" (плановая себестоимость 3000 руб.).
Прежде всего, на закладке "Производство" обработки "Настройка параметров учета" указываем тот тип цен, который будет использоваться в документах, отражающих выпуск продукции (рис. 355). 28.02.2005;
• склад, на который поступает продукция - Склад готовой продукции (выбором из справочника "Склады (места хранения)");
• подразделение, которое передает готовую продукцию на склад - Цех №1 (выбором из справочника "Подразделения организаций");
• вид деятельности, в рамках которой произведена продукция, - Пошив верхней одежды (выбором из справочника "Номенклатурные группы").
Устанавливаем флажок "Отражать в налоговом учете".
Добавляем в табличную часть новую строку и в колонке "Продукция" по кнопке ¦¦¦ открываем справочник "Номенклатура".
Для описания производимой в организации продукции в справочнике открываем папку (группу) с наименованием "Продукция". При первом запуске информационной базы такая папка, а также запись в регистре сведений "Счета учета номенклатуры" о счетах учета по умолчанию для всех элементов этой группы (рис. 357) создаются автоматически. 4000 руб. В колонках "Счет учета (БУ)" и "Счет учета (НУ)" программа также подставляет значения по умолчанию для группы, в которую входит номенклатурная единица. Счет учета (БУ, НУ) -это счет дебета проводки, формируемой при проведении документа. Счет кредита проводки бухгалтерского и налогового учета указывается в шапке формы документа (по умолчанию - в соответствии с учетной политикой по учету выпуска готовой продукции).
Продолжаем заполнение формы документа и в колонке "Количество" проставляем - 20. Значение в колонке "Стоимость (плановая)" подсчитывается автоматически как произведение количество продукции на плановую себестоимость единицы продукции.
Повторяем процедуру для продукции Пальто женское.
При последующих передачах на склад продукции этих наименований табличную часть формы можно заполнять при помощи кнопки "Подбор" командной панели.
Если это не предусмотрено по умолчанию, указываем лицо, ответственное за совершение операции.
В результате форма документа принимает вид, представленный на рис. 360.
Формируем накладную на передачу готовой продукции в места хранения и документ сохраняем в информационной базе без проведения.6.jpg">
Рис. 360. Пример заполнения формы документа "Отчет производства за смену"
По мере поступления первичных документов склада в бухгалтерию здесь находят документ в списке "Отчет производства за смену", открывают экранную форму, проверяют правильность заполнения и проводят щелчком на кнопке 1.
При проведении документа формируются записи в регистрах бухгалтерии и регистрах накопления "Выпуск продукции и услуг (бухгалтерский учет)" и "Выпуск продукции и услуг (налоговый учет)".
В частности, в бухгалтерском и налоговом учете по каждой позиции накладной формируются проводки по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (рис. 361).
В регистрах накопления, по сути, отражается та же информация, но структурированная иным образом (рис. 362). В программе эта информация используется на этапе закрытия счетов в конце месяца.
Отражение в учете операций по отпуску готовой продукции потребителям производится документом "Реализация товаров и услуг". Технология работы с этим документом приведена в главе "Учет товаров". Здесь лишь отметим, что при проведении документа автоматически формируются проводки по каждой номенклатурной позиции, указанной в товарной накладной.
Содержание раздела
