Глава 15 Ведение счетов-фактур, книг покупок и продаж
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) традиционно считается наиболее сложным. НДС «сопровождает» большинство сделок по приобретению и продаже активов организации и имеет многочисленные нюансы исчисления. Специфика налогового учета НДС заключается в том, что он хотя и базируется на данных бухгалтерского учета, но в отличие от всех остальных налогов ставит сам бухгалтерский учет в жесткую зависимость от выполнения различных требований. В частности, законодательство предусматривает обязательное выделение сумм НДС в первичных документах (платежных поручениях, кассовых ордерах, накладных, счетах и т.д.), а также применение специальных инструментов налогового учета: счетов-фактур, книг покупок и продаж.
При ведении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж следует руководствоваться Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации № 914 от 19января 2000г. с изменениями от 15 марта 2001г., 27 июля 2002г. и 16февраля 2004г.
§15.1. Оформление счетов-фактур
Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
Таким образом, только организации-покупатели товаров, работ, услуг заинтересованы в том, чтобы своевременно получать от поставщиков правильно оформленные счета-фактуры.
В правильно оформленном счете-фактуре должны быть указаны:
• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
• количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;
• цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
• стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
• страна происхождения товара;
• номер грузовой таможенной декларации.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры по форме, утвержденной постановлением правительства РФ от 2 декабря 2000г. №914 (в 2004г. - в редакции изменений от 16 февраля 2004г.).
При этом заполнению подлежат лишь те показатели, по которым имеются соответствующие данные.
Например, графа 6 заполняется только плательщиками акцизов, при оказании услуг отсутствует понятие «грузоотправитель» и «грузополучатель».
Если нет возможности, не указывается:
• единица измерения;
• количество товаров (работ, услуг);
• цена (тариф) за единицу измерения.
Ни в НК РФ, ни в Правилах ведения счетов-фактур не уточняется порядок заполнения показателей в случае отсутствия соответствующих данных. По нашему мнению, не будет являться нарушением, если
соответствующие строки и графы будут не заполнены или в них будет проставлен прочерк.
Согласно Правилам ведения счетов-фактур, если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в строке 3 пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.
Независимо от того, являются ли грузополучатель и покупатель одним и тем же лицом, в строке 4 указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя и его почтовый адрес.
Сведения о стране происхождения товара и номере грузовой таможенной декларации указываются только в отношении товаров, и только, если страной их происхождения не является Российская Федерация.
Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Таким образом, строго говоря, счета-фактуры не могут быть составлены в условных единицах. Но на практике налоговые органы не считают это нарушением правил оформления счетов-фактур.
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Как разъяснено письмом МНС РФ от 12 марта 2003г. № ВГ-6-03/293, в счете-фактуре, оформляемом при реализации такого имущества (основных средств):
• в графе 1 делается пометка «с межценовой разницы»;
• в графе 5 отражается «межценовая разница» с учетом НДС;
• в графе 7 указывается ставка налога, определяемая расчетным методом;
• в графе 8 приводится сумма налога, исчисленная с «межценовой разницы»;
• в графе 9 указывается стоимость реализованного имущества.
|
Наименование товара |
1 |
Автомобиль (с межценовой разницы) |
|
Стоимость товаров без налога |
5 |
9990.67 |
|
Налоговая ставка |
7 |
18/118 |
|
Сумма налога |
8 |
1524.00 |
|
Стоимость товаров всего с учетом налога |
9 |
30000.00 |
Применительно к счетам-фактурам под товаром понимаются не только продукция собственного производства и товары для перепродажи, но и другие активы, выбытие которых отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», например основные средства, нематериальные активы, материалы, оборудование к установке, незавершенные капитальные вложения и т. д.
Счет-фактура составляется поставщиком также по мере поступления любых денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ услуг), в частности:
• сумм авансовых платежей (предоплат), поступивших в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на счета поставщика в учреждениях банков либо в его кассу;
• сумм штрафов, пеней и неустоек, полученных за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Такие счета-фактуры являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика и не подлежат предъявлению покупателям для регистрации в книге покупок в целях зачета (возмещения) налога.
§15.2. Ведение книги продаж
В программе «1С:Бухгалтерия 8.0» для выписки счетов-фактур предназначен документ «Счет-фактура выданный».
Особенность использования этого документа состоит в том, что ввести его можно только на основании проведенного документа реализации («Реализация товаров и услуг», «Передача ОС», «Передача НМА» и т.д.). Связано это с тем, что в самой форме документа «Счет-фактура выданный» не предусмотрено табличной части для ввода тех сведений, которые указываются в печатной форме. Считается, что необходимые данные о покупателе, а также реализованных товарах, работах,
услугах уже содержатся в этих документах. Поэтому вводить их вторично нет необходимости.
В документах, на основании которых счет-фактура может быть введен, имеется поле «Ввести счет-фактуру», через которое открывается форма нового документа «Счет-фактура выданный».
Возможен и второй вариант, когда документ вводится через форму списка (меню «Основная деятельность» —
пункт «Ведение книги продаж» —> подпункт «Счет-фактура выданный»). В этом случае в поле «Основание» указывается документ, на основании которого необходимо выписать счет-фактуру.
Как известно, счет-фактура выписывается и при получении от покупателей платежей в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг. Счет-фактуру в этом случае можно выписать только на основании проведенных документов, которыми в программе зарегистрирован платеж, - «Платежное поручение входящее», «Приходный кассовый ордер».
Счета-фактуры для покупателей и по авансам полученным в программе нумеруются независимо. У первых номер начинается с префикса организации, у вторых - перед префиксом указывается буква А.
Такое решение позволяет выписывать счета-фактуры на аванс в пакетном режиме за определенный период (например, месяц) с помощью обработки «Регистрация счетов-фактур на аванс».
 |
|
Рис. 345. Регистрация счетов-фактур на аванс |
По кнопке «Выполнить» запускаем обработку, в результате выполнения которой по каждой строке табличной части в информационную базу вводится документ «Счет-фактура выданный» с признаком «На аванс».
Если теперь по кнопке «Список счетов-фактур (выд.)» мы откроем форму списка «Счета-фактуры (выданные)», то обнаружим в нем два новых документа (рис.346). При этом документы вводятся той датой, которая соответствует дате регистрации поступления аванса от покупателя.
 |
|
Рис. 346. Результат выполнения обработки |
При проведении документов «Счет-фактура выданный» с признаком «На аванс» формируются записи в регистре бухгалтерии «Журнал проводок (бухгалтерский учет)», а также в регистрах накопления «НДС продажи» и «НДС покупки».
В бухгалтерском учете при проведении начисляется НДС с аванса проводкой по дебету счета 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» (рис.347).
 |
|
Рис. 347. Начисление НДС с аванса |
|
В регистр «НДС продажи» при проведении вводится запись с событием «Получен аванс» (рис.348). |
 |
|
Рис. 348. Регистрация документа с регистре «НДС продажи» |
Одновременно вносится запись в регистр «НДС покупки» - с событием «Получен счет-фактура от поставщика» (рис.349). Связано это с необходимостью применения налогового вычета по мере реализации товаров, работ, услуг под ранее полученный аванс или возврате аванса покупателю.
 |
|
Рис. 349. Регистрация документа с регистре «НДС покупки» |
Выписанные счета-фактуры регистрируются в книге продаж. Регистрация производится в хронологическом порядке по мере признания выручки от продажи товаров (работ, услуг) для целей налогового учета (по мере отгрузки или по мере оплаты, в зависимости от установленной учетной политики).
В программе книга продаж представляет собой отчет, который формируется на основании записей в регистре «НДС продажи» с событиями:
• «Получен аванс»;
• «НДС начислен к уплате» (независимо от учетной политики);
• «Реализация» (при учетной политике «по отгрузке», кроме продаж, облагаемых налогом по ставке 0%);
• «Подтверждена ставка 0%»;
• «Не подтверждена ставка 0%»;
• совокупность событий «Реализация» и «Оплата» (при учетной политике «по оплате»).
Все события регистрируются соответствующими документами конфигурации.
В частности, событие «Реализация» регистрируется при проведении документа, которым в программе отражается реализация товаров (работ, услуг).
Если учет расчетов ведется по расчетным документам, то записи с событием «Оплата» (при учетной политике «по оплате») формируются при проведении банковских и кассовых документов с операциями погашения дебиторской задолженности покупателей, иначе регламентным документом «Регистрация оплаты от покупателей для НДС».
Регистрация событий «Подтверждена ставка 0%» и «Не подтверждена ставка 0%» производится при проведении документа «Подтверждение нулевой ставки НДС».
Для заполнения регистра «вручную» предназначены документы «Ввод начальных остатков НДС», «Отражение поступления товаров и услуг (НДС)», «Отражение реализации товаров и услуг (НДС)».
Чтобы распечатать книгу продаж, необходимо в меню «Основная деятельность» выбрать пункт «Ведение книги продаж», а в нем подпункт «Книга продаж», указать в форме налоговый период, организацию и нажать на кнопку «Сформировать» командной панели (рис.350).
|
Счет-фактура заполняется следующим образом: |
|
Наименование графы |
Номер гра |
Значение показателя |
|
• |
фы |
|
|
<Ц»м*. т®2№ т<*'я?чв& ,Ю Тярмоки
Книга продаж
iFsHr
wm™
шяввг
шшзг
Рис. 350. Фрагмент сформированной книги продаж
§15.3. Ведение книги покупок
Покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета счетов-фактур, получаемых от поставщиков, и книгу покупок.
В программе получаемые от поставщиков счета-фактуры регистрируются с помощью документа «Счет-фактура полученный», который может быть введен только на основании другого документа («Поступление товаров и услуг», «Поступление доп. расходов» и т.д.). Считается, что необходимые данные о продавце, приобретенных товарах, работах, услугах уже содержатся в этих документах. Поэтому вводить их вторично нет необходимости.
В документах, на основании которых счет-фактура может быть введен, имеется поле «Ввести счет-фактуру», через которое открывается форма нового документа «Счет-фактура полученный».
Возможен и второй вариант, когда документ вводится через форму списка (меню «Основная деятельность» — • пункт «Ведение книги покупок» — • подпункт «Счет-фактура полученный»). В этом случае в поле «Основание» указывается документ, на основании которого необходимо зарегистрировать счет-фактуру.
Полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты оприходованных ценностей, запасов и расходов.
В программе «1 С:Бухгалтерия 8.0» книга покупок представляет собой отчет, который формируется по записям регистра «НДС покупки» с событиями:
• «Предъявлен НДС к вычету»;
• «Предъявлен НДС по ставке 0%»;
• «Восстановлен НДС».
Таким образом, перед формированием отчета необходимо зарегистрировать в информационной базе:
1) все покупки за период составления книги покупок (в регистре «НДС покупки»);
2) полученные от поставщиков счета-фактуры (документом «Счет-фактура полученный»);
3) все факты, влияющие на расчеты по НДС в иных случаях (например, факт ввода в эксплуатацию законченного строительством основного средства);
4) факты подтверждения (не подтверждения) ставки 0% при осуществлении продаж, облагаемых по ставке 0% (документом «Подтверждение нулевой ставки НДС»);
5) вычет НДС по авансам (документом «Вычет НДС с аванса»);
6) вычет НДС по приобретенным ценностям (документом «Вычет НДС по приобретенным ценностям»);
7) восстановление сумм налога, ранее предъявленных к вычету (документом «Восстановление НДС»).
Чтобы распечатать книгу покупок, необходимо в меню «Основная деятельность» выбрать пункт «Ведение книги покупок», а в нем подпункт «Книга покупок», в форме отчета указать налоговый период, организацию и нажать на кнопку «Сформировать» (рис.351).
 |
|
Рис. 351. Фрагмент сформированной книги покупок |
Содержание раздела
