Глава 10 Учет товаров

Товары - это часть материально-производственных запасов, приобретаемых с целью перепродажи.

При учете товаров следует руководствоваться:

• Положением по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ5/01), утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001г. №44щ

• Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10 июля 1996г.

№1-794/32-5.

§10.1. Документооборот движения товаров

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозок грузов (накладной, товарнотранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

Накладная в торговой организации, которая может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада.




Товарно-транспортная накладная по форме № ТОРГ-12 выписывается при доставке товаров автомобильным транспортом. Она состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная, к которой могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается пометка в накладной.

Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то должна оформляться накладная на перевозку груза в универсальном контейнере.

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: накладной, товарнотранспортной накладной, счете-фактуре и других документах, удостоверяющих количество и качество поступивших товаров.

Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность по форме № М-2 или № М-2а, которая подтверждает право этого лица на получение товара.

В случае несоответствия фактического наличия товаров либо отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт по форме № ТОРГ- 2 или № ТОРГ-3, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика (грузоотправителя).

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе продажи товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, при некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной.

Условия приемки товаров, получаемых по импорту, по количеству и качеству устанавливаются в контрактах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки товаров не оговорены в контракте, то необходимо руководствоваться Инструкцией, утвержденной Госарбитражем СССР 15 октября 1990г.

Учет первичных документов по движению товаров материально ответственным лицам рекомендуется вести в журнале учета товаров на складе по форме № ТОРГ-18.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками. Приведенные в них данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Оформление и учет продажи товаров в торговой организации зависит от категории покупателей и способа расчета за приобретаемый товар.

Если в качестве покупателя выступает юридическое лицо или предприниматель без образования юридического лица, то считается, что имеет место оптовая продажа товаров, даже если покупатель купил одну единицу товара. При оптовых поставках возможно как поступление наличных денег в кассу (в пределах суммы по одному платежу, ограниченной в установленном порядке), так и перечисление средств безналичным путем на расчетный счет. Отпуск товаров оформляется товарной накладной по форме № ТОРГ-12.

Если в качестве покупателя выступает физическое лицо, то считается, что имеет место розничная продажа, даже если покупатель купил несколько единиц одного и того же товара. В розничных организациях денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно-кассовой техники, за исключением отдельных категорий предприятий, осуществляющих торговые операции, перечень которых приведен в пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22мая 2004г. М54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)расчетов с использованием платежных карт». Последние вместо ККТ используют для расчета с населением за товары бланки строгой отчетности установленного образца.

Сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за проданные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и начало дня по каждому структурному подразделению.

Если товары отпускаются на день (смену) работы материально ответственным лицам, то отпуск оформляется приходно-расходной накладной по форме №ТОРГ-14. По окончании рабочего дня выручка сдается материально ответственным лицом в кассу организации. Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в накладной. Количество и сумма не проданных за день товаров указываются в соответствующих графах приходно-расходной накладной.

Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально ответственные лица, а также перемещение товаров из одного структурного подразделения в другое оформляется накладной на внутреннее перемещение по форме № ТОРТ-13. В товарном отчете внутреннее перемещение учитывается отдельной строкой.

Материально ответственным лицам в структурных подразделениях организации рекомендуется вести журнал учета товаров на складе по форме № ТОРГ-18.

Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления материально ответственным лицом в установленные сроки (от 1 до 10 дней) товарного отчета по форме № ТОРГ-29.

В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчета, и период, за который он составляется.

В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам, в расходной части подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. При этом каждый расходный документ отражается отдельной строкой.

Товарные отчеты составляются в двух экземплярах: первый вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.

Товарные отчеты в оптовых организациях могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и в количественном выражении, а также остатки; приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

При учете товаров по покупным ценам, при ведении сортового, партионного учета товаров рекомендуется вместо товарного отчета составлять сопроводительные реестры по форме № ТОРГ-31, где необходимо указать только наименования приходных и расходных документов, их число (отдельно по каждой строке) и номера. Реестры составляются в двух экземплярах: первый вместе с оправдательными документами передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Учет товаров в организациях торговли на складах организуется по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.

§10.2. Учет поступления товаров

В программе «1С:Бухгалтерия 8.0.» синтетический учет товаров ведется на счете 41 «Товары» в разрезе субсчетов 41.01 «Товары на складах», 41.02 «Товары в розничной торговле», 41.03 «Тара под товаром и порожняя» и 41.04 «Покупные изделия» (для промышленных предприятий). Торговая наценка учитывается на счете 42 «Торговая наценка».

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, указанным в сопроводительных документах.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.

Аналитический учет товаров ведется по отдельным наименованиям (справочник «Номенклатура») в денежном и натуральном выражении. Если для оценки запасов, в том числе товаров, применяются методы ФИФО и ЛИФО, то дополнительно ведется аналитический учет в разрезе партий. При необходимости может быть открыт учет по местам хранения товаров (справочник «Склады (места хранения)») - только в натуральном выражении или в натуральном и стоимостном.

При организации складского и бухгалтерского учета товаров в типовых конфигурациях системы «1С: Предприятие» необходимо учитывать следующее.

При большой номенклатуре товаров (средние и крупные торговые организации) целесообразно применять сальдовый метод, складской учет вести в типовой конфигурации «Управление торговлей», а бухгалтерский учет — в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.0». В этом случае на счете 41 «Товары» учет ведется только в денежном выражении (без учета количества) по номенклатуре групп товаров. В справочнике «Номенклатура» группы не описываются, а объектам аналитического учета (субконто) присваивается наименование отдельных видов.

При небольшой номенклатуре товаров целесообразно использовать количественно-суммовой метод, складской и бухгалтерский учет вести непосредственно в программе «1С:Бухгалтерия 8.0».

Поступление товаров может осуществляться в виде:

• приобретения у поставщика (по безналичному расчету за рубли и

по бартеру);

• приобретения за счет подотчетных сумм;

вклада в уставный (складочный) капитал; приобретения за рубежом за иностранную валюту; по договору дарения (безвозмездно).

Кроме того, товары могут быть приняты на ответственное хране-

ние или получены на комиссию. Поступлению товаров отражается в учете следующими записями:

Операция Корреспондирующие счета дебет кредит 1. Приобретение товаров у поставщика а) организациями оптовой торговли: покупная стоимость без НДС 41.01 60.01 сумма НДС 19.03 60.01 б) организациями розничной торговли: покупная стоимость без НДС 41.02 60.01 сумма НДС 19.03 60.01 на разность между продажными ценами и себестоимостью (если в соответствии с учетной политикой учет ведется в продажных ценах) 41.02 42 2. Вклад в уставный (складочный) капитал: стоимость товаров в оценке, предусмотренной учредительными документами 41.01, 41.02 75.01 на разность между продажными ценами и себестоимостью (если в соответствии с учетной политикой учет ведется в продажных ценах) 41.02 42 3. Приобретение товаров у иностранного поставщика а) стоимость товаров (по контрактной цене) 41.01, 41.02 60.21 б) таможенные пошлины 41.01, 41.02 76.29 в) сумма НДС, уплаченная таможенным органам 19.05 76.5 г) на разность между продажными ценами и себе- 41.02 42

Операция	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
стоимостью (в организациях розничной торговли, если в соответствии с учетной политикой учет ведется в продажных ценах)
4. Товары получены по договору дарения (безвозмездно)
а) стоимость товаров	41.01, 41.02	91.01
б) на разность между продажными ценами и себестоимостью (для организаций розничной торговли, если принято в учетной политике)	41.02	42
5. Товары приняты на ответственное хранение	002
6. Товары приняты на комиссию	004.01

Передачу товаров из розничной торговли в оптовую торговлю оформляют записями:

Дебет	Кредит	Операция
41.02	42	Сторно (с минусом) на разность между продажными ценами и фактической себестоимостью
41.01	41.02	На покупную стоимость

В программе «1С: Бухгалтерия 8.0» поступление в организацию товаров регистрируется с помощью документа «Поступление товаров и услуг».

• Пример

12 марта по накладной №755 от МШО «Швея» получен товар на сумму 144080руб., в том числе НДС 20080руб. следующего ассортимента:

• брюки детские 200 пар, договорная цена 140 руб., НДС 14 руб. (по ставке 10%);

• брюки мужские серые 400 пар, договорная цена 240 руб., НДС 43,2 руб. (по ставке 18%).

Кнакладной приложен счет-фактура №920от 12.03.2004г.

Товары оприходованы на Склад товаров по приходному ордеру №8 (на складехранятся товары, предназначенные для оптовой продажи). Распоряжениемруководителя отпускные цены (безучета налога)установлены в размере:

• на брюки детские - 180 руб.;

• на брюки мужские серые - 300 руб.

В списке документов «Поступление товаров и услуг» (меню «Основанная деятельность» —> пункт «Покупка» — • подпункт «Поступление товаров и услуг») щелчком на пиктограмме Ф. открываем форму нового документа.

Вводим дату поступления товаров в организацию - 12.03.2004, устанавливаем флажок «Отразить в налоговом учете».

В поле «Склад» из справочника «Склады (места хранения)» выбираем склад, на который поступили товары - Склад товаров с видом «Оптовый» (рис.288).

Рис. 288. Выбор склада

В поле «Контрагент» выбором из справочника «Контрагенты» указываем информацию о поставщике - МШО «Швея».

Для заполнения поля «Договор» с помощью кнопки |...| открываем справочник «Договоры контрагентов» и заносим в него информацию об основании расчетов (рис.289). Указываем, что договор относится к виду «С поставщиком», расчеты ведутся «По договору в целом», цены на товары формируются по схеме «Договорная цена + НДС».

Рис. 289. Информация о договоре с поставщиком товаров

На закладке «Товары» вводим сведения о поступивших в организацию товарах.

Рис. 290. Счета учета по умолчанию для группы «Товары»

Заполнение колонки «Номенклатура» производим выбором из одноименного справочника. Для удобства работы информацию о ценностях в виде товаров целесообразно хранить в отдельной группе, например «Товары». Такое решение позволяет не указывать счета учета для каждого объекта, поскольку по умолчанию можно использовать те, которые указаны для группы в целом.

Для ввода счетов учета группы «Товары» необходимо в правом окне формы справочника «Номенклатура» сделать ее текущей, нажать кнопку меню «Перейти» командной панели, выбрать пункт «Счета учета номенклатуры» и в регистр сведений «Счета учета номенклатуры» ввести запись для этой группы (рис.290).

Для заполнения колонки «Номенклатура» вводим в группу «Товары» новый элемент с наименованием Брюки детские (рис.).

Рис. 291. Информация о товаре Брюки детские

Через меню «Перейти» командной панели открываем регистр сведений «Цены номенклатуры» и вводим в него запись о том, что продажная стоимость этого товара с 12.03.2004 по умолчанию составляет 180 руб. без учета НДС (рис.292).

Рис. 292. Цены продаж товара Брюки детские

Продолжаем заполнение документа «Поступление товаров и услуг». Указываем количество поступивших товаров этого вида - 200 и стоимость за единицу (без налога) - 140.00 руб. Остальные графы заполняются автоматически.

Аналогично вводим данные по второй позиции накладной - Брюки мужские серые. В результате экранная форма приобретает вид, представленный на рис. 293.

Переходим на закладку «Дополнительно» и указываем здесь реквизиты приходного ордера: 8от 12.03.2004.

Сохраняем документ в информационной базе и формируем приходный ордер по форме №М-4, после чего закрываем форму.

Работу с документом продолжаем в бухгалтерии.

Открываем документ и проводим его щелчком на пиктограмме Ш командной панели, после чего через поле «Ввести счет-фактуру» открываем и заполняем форму нового документа «Счет-фактура полученный». Указываем, что поставщик предъявил к оплате счет-фактуру №920 от 12.03.2004. Этот документ также проводим.

Рис. 293. Пример заполнения закладки «Товары»

При проведении документа «Поступление товаров и услуг» формируются записи в регистрах бухгалтерии, а также в регистре накопления «НДС покупки». Движения документа по регистрам можно посмотреть через меню «Перейти» командной панели.

В частности, по каждой строке табличной части закладки «Товары» при проведении формируется две бухгалтерские проводки (рис.294): одна в дебет счета 41.01 «Товары на складах» - на стоимость покупки без налога, вторая - в дебет счета 19.03 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - на сумму предъявленного к оплате НДС, в корреспонденции по счетом 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это те счета, которые были указаны в форме документа на закладках «Товары» (счета дебета проводки) и «Счета учета расчетов» (счет кредита проводки).

В регистр накопления «НДС покупки» документ вносит отдельные записи по каждому наименованию полученных товаров с событием «Предъявлен НДС поставщиком» (рис.295).

Документ «Счет-фактура полученный» также производит движения в этом регистре. Для рассматриваемого примера документ вносит в регистр две записи с событием «Получен счет-фактура от поставщика» -отдельно для ставки 10% и отдельно для ставки 20% (рис.296).

Рис. 294. Бухгалтерские проводки по поступлению товаров

Рис. 295. Отражение поступления товаров в регистре «НДС покупки»

Рис. 296. Отражение счета-фактуры поставщика товаров

Документом «Поступление товаров и услуг» регистрируется поступление не только собственных товаров, но и предназначенных для продажи в рамках договора комиссии. товаров и услуг») щелчком на пиктограмме -» открываем форму нового документа.

Вводим дату поступления товаров в организацию - 18.03.2004, устанавливаем флажок «Отразить в налоговом учете».

В поле «Склад» из справочника «Склады (места хранения)» выбираем склад, на который поступили товары - Склад товаров.

В поле «Контрагент» выбором из справочника «Контрагенты» указываем информацию о комитенте - ООО «Регода».

Для заполнения поля «Договор» с помощью кнопки |...| открываем справочник «Договоры контрагентов» и заносим в него информацию об основании расчетов (рис.297). Указываем, что договор относится к виду «С комитентом», цены на товары формируются по схеме «Договорная цена + НДС», вознаграждение рассчитывается способом «Процент от суммы продаж», размер вознаграждения составляет 5%.

Рис. 297. Информация о договоре с комитентом

При заполнении закладки «Товары» сведения о поступивших в организацию товарах в справочнике «Номенклатура» приводим в группе «Товары». Продажные цены указываем в регистре сведений «Цены номенклатуры» для каждого товара в отдельности.

В результате экранная форма документа «Поступление товаров и услуг» приобретает вид, представленный на рис. 298.

Обратите внимание, что колонки со счетами учета программа, как и в предыдущем примере, заполнила автоматически, используя для этого информацию о виде договора и счетах учета номенклатуры. Для вида договора «С комитентом» по умолчанию подставляется тот счет, который указан в реквизите «Счет учета забалансовый» в регистре сведений «Счета учета номенклатуры». Для рассматриваемого примера это забалансовый счет (бухгалтерского и налогового учета) для группы «Товары» - 004.01.

На закладке «Дополнительно», как и в предыдущем примере, приводятся сведения о приходном ордере склада и лице, ответственном за операцию.

Рис. 298. Поступление товаров по договору комиссии

По договорам комиссии счета-фактуры, как правило, предъявляются после того, как комиссионер отчитается перед комитентом о проданных товарах, с указанием фактической цены продажи. Поэтому после проведения документа поле «Ввести счет-фактуру» оставляем незаполненным.

Рис. 299. Отражение поступления товаров по договору комиссии в учете

При проведении документа формируются записи в регистрах бухгалтерии. Записи бухгалтерского учета представлены на рис.299.

§10.3. Учет продаж товаров

Важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговой организации является объем продаж (товарооборот). Различают оптовый и розничный товарооборот.

Под оптовым товарооборотом понимается продажа товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления.

Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации, а именно:

• юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и оказывающими услуги общественного питания, для которых торговая деятельность является основной;

• юридическими лицами, осуществляющими торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной;

• предпринимателями без образования юридического лица, получившими разрешение на торговую деятельность.

Учет товарооборота ведется на счете 90 «Продажи». Кредитовый оборот по субсчету 90.01 «Выручка» показывает продажную стоимость реализованных товаров. По дебету субсчета 90.02 «Себестоимость продаж» отражается фактическая себестоимость проданных товаров, а по дебету субсчета 90.07 «Расходы на продажу» - издержки обращения, относящиеся к проданным товарам.

Организации оптовой торговли продают товары по оптовым отпускным ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, организации розничной торговли - по розничным ценам, включающим сумму налога на добавленную стоимость.

Отражение в бухгалтерском учете оборотов по счету 90 «Продажи» совпадает с моментом признания выручки от обычной деятельности.

Согласно пункту 12 ЛБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи товаров признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. На практике это означает, что отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» и лишь при выполнении всех пяти условий списываются на счет 90 «Продажи».

Продажа товаров регулируется договорами розничной купли-продажи, поставки и комиссии в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Рассмотрим основные схемы корреспонденции счетов по учету продажи товаров.

Продажа товаров по договору поставки

Договор поставки является одним из основных видов договоров для организаций оптовой торговли. Он регулируется статьями 506-524 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В зависимости от условий договора возможны две схемы продаж.

Если договором предусмотрено, что переход права владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели от торговой организации к покупателю происходит после оплаты товара, то в учете продажа товаров может быть представлена следующими проводками:

Операция	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
1. Товары отгружены покупателю	45.01	41.01

Операция	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
2. Отражена выручка от продажи товаров	62.01	90.01
3. Начислен НДС	90.03	68.02
4. Списана себестоимость проданных товаров	90.02	45.01
5. Поступила оплата за товары	51	62.01

Если договором предусмотрен общий порядок перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели от торговой организации к покупателю и выполнены все остальные условия признания выручки от обычной деятельности в бухгалтерском учете, то в учете продажа товаров отражается следующими записями:

Операция	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
1. Товары отгружены покупателю	62.01	90.01
2. Начислен НДС	90.03	68.02 (76.Н)
3. Списана себестоимость проданных товаров	90.02	41.01
4. Поступила оплата за товары	51	62.01
5. НДС к уплате в бюджет (при учетной политике по оплате)	76.Н	68.02

При определении стоимости проданных товаров следует учитывать, что в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально

производственных запасов» при покупке товаров у разных поставщиков по разным ценам для разных видов товаров организация может применять один из способов оценки товаров:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок (способ ЛИ-

ФО).

Способы оценки запасов подробно рассматриваются в главе «Учет материалов». Выбранный способ для группы запасов отражается в учетной политике организации.

Для отражения операций по продаже товаров по схеме оптовой торговли в программе предназначен документ «Реализация товаров и услуг». Сначала с документом работают в подразделении, которое занимается продажей товаров. Здесь заполняется экранная форма, распечатывается товарная накладная по форме №ТОРГ-12, документ сохраняется в информационной базе без проведения. После совершения операции (отпуска товаров со склада) накладная передается в бухгалтерию, где ранее введенный документ «Реализация товаров и услуг» вновь открывается, в нем проверяется правильность заполнения реквизитов, после чего документ проводится и к нему выписывается счет-фактура.

Порядок заполнения экранной формы документа рассмотрим на следующем примере.

• Пример

15марта покупателю ООО «Контекст» со Склада товаров отгружено 100 пар брюк детских (отпускная цена 180руб. за ед.) и 150 пар брюк мужских серых (отпускная цена - 300руб. за пару) производства МШО «Швея» на общую сумму 72900руб., в том числе НДС 9900 руб.

В списке документов этого вида (меню «Основная деятельность» пункт «Продажи» подпункт «Реализация товаров и услуг») щелчком на пиктограмме -•• открываем экранную форму документа (рис. 300).

Рис. 300. Экранная форма документа «Реализация товаров и услуг»

Указываем дату отгрузки товаров - 15.03.2004. Устанавливаем флажок «Отражать в налоговом учете».

В поле «Склад» из перечня мест хранения выбираем склад, с которого отпускаются товары, - Склад товаров.

В поле «Контрагент» выбором из справочника «Контрагенты» указываем покупателя - Контекст.

Для заполнения поля «Договор» с помощью кнопки |..,| открываем справочник «Договоры» и вносим в него основание расчетов: Накладная М 1 от 15.03.2004.

Заполнение табличной части закладки «Товары» производим с помощью кнопки «Подбор» командной панели. При этом открывается форма для подбора товаров. Поскольку цены продаж мы определили ранее, то устанавливаем только флажок «Запрашивать количество».

Курсором выделяем товар Брюки детские, двойным щелчком выбираем, в дополнительном окне указываем отгружаемое количество, по кнопке «ОК» данные включаем в накладную (рис. 301).

Повторяем процедуру для товара Брюки мужские серые. Затем окно подбора товаров закрываем. Активной вновь становится экранная форма документа «Реализация товаров и услуг» с заполненной табличной частью на закладке «Товары (рис. 302).

Поясним заполнение отдельных колонок.

При регистрации операции поступления товаров мы для каждого товара в регистре «Цены номенклатуры» указали отпускную (продажную) цену и порядок расчета НДС. В частности, для товара Брюки детские с 12.03.2004 была установлена продажная цена 180 руб. без учета налога. Умножив отпускаемое со склада количество данного товара (100 ед.) на цену за единицу по умолчанию (180 руб.) в колонке «Сумма» программа проставляет 180000 руб.

РИС. 301. Подбор товара для включения в накладную

Рис. 302. Пример заполнения экранной формы документа «Реализация товаров и услуг»

Ставку налога 10% мы указали как значение по умолчанию при описании свойств товара в справочнике «Номенклатура». Умножив значение колонки «Сумма» на ставку налога (10%) и поделив полученный результат на 100 в колонке «Сумма НДС» программа проставляет 18000 руб.

В колонке «Всего» программа показывает сумму значений колонок «Сумма» и «Сумма НДС».

Остальные колонки программа также заполняет автоматически, используя для этого сведения о счетах учета по умолчанию, которые мы указали для группы «Товары» в справочнике «Номенклатура», а также сведения о номенклатурной группе (объект аналитического учета по счету 90 «Продажи»), в которую входят товары. В частности, для целей бухгалтерского учета указывается:

• колонка «Счет учета (БУ)» - счет бухгалтерского учета, с которого списывается стоимость товаров - 41.01 «Товары на складе»;

• колонка «Счет доходов (БУ) - счет бухгалтерского учета, на котором учитывается выручка от продажи товаров - 90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»;

• колонка «Субконто (БУ)» - объект аналитического учета выручки от продажи товаров - «Продажа товаров»;

• колонка «Счет учета НДС по реализации - счет бухгалтерского учета, на котором отражается начисление налога на добавленную стоимость при совершении операций по продаже товаров - 90.03 «Налог на добавленную стоимость»;

• колонка «Счет расходов (БУ)» - счет бухгалтерского учета, на котором учитывается себестоимость проданных товаров - 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД».

Переходим на закладку «Дополнительно» и указываем здесь сведения о грузополучателе и адресе доставки, а также о лице, ответственном на совершение операции.

Документ записываем, по кнопке «Печать» формируем товарную накладную (рис. 303) и закрываем форму.

Рис. 303. Фрагмент товарной накладной по форме № ТОРГ-12

В бухгалтерии после поступления сведений склада о фактическом отпуске товаров документ вновь открываем, проверяем правильность его заполнения и щелчком на пиктограмме -1|| проводим, после чего через поле «Ввести счет-фактуру» открываем форму документа «Счет-фактура выданный». Указываем дату составления счета-фактуры -

15.03.2004, по кнопке «Печать» формируем и выводим на бумажный носитель счет-фактуру, проводим документ.

При проведении документа «Реализация товаров и услуг» формируются записи в регистрах бухгалтерии, а также в регистре накопления «НДС продажи». Движения документа по регистрам можно посмотреть через меню «Перейти» командной панели.

В частности, по каждой строке табличной части закладки «Товары» при проведении формируется три бухгалтерские проводки (рис.304):

• проводкой в дебет счета 90.02.1 с кредита счета 41.01 списывается себестоимость проданных товаров;

• проводкой в дебет счета 62.01 с кредита счета 90.01.1 отражается выручка от продаж и одновременно возникновение дебиторской задолженности покупателя;

• проводкой в дебет счета 90.3 с кредита счета 76.Н начисляется налог на добавленную стоимость по операции продажи товаров.

Рис. 304. Бухгалтерские проводки по реализации товаров

В регистр накопления «НДС продажи» при проведении документа вносится две записи с событием «Реализация» (рис.305).

Рис. 305. Записи регистра «НДС продажи»

Если отгрузке товаров предшествовала выписка счета документом «Счет на оплату покупателю», форму документа «Реализация товаров и услуг» можно заполнить данными из выписанного счета. Для этого в списке документов «Счета на оплату покупателей» (меню «Основная деятельность» — • пункт «Продажи» —> подпункт «Счет на оплату покупателю») нужно выбрать выписанный покупателю счет и подать команду «Действия» —> «Ввести на основании» (тот же эффект достигается с помощью пиктограммы Щ).

Продажа товаров по договору розничной

купли-продажи

Розничная купля-продажа товаров регулируется статьями 492-505 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Если иное не предусмотрено договором розничной купли-продажи, он считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Бухгалтерский учет продажи товаров по договору розничной купли-продажи зависит от того, по каким ценам они учитываются.

Если товары учитываются по учетным (продажным) ценам, то продажа за наличный расчет отражается следующими записями:

Операция	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
1. Поступление в кассу выручки за товары	50.01	90.01
2. Списание продажной стоимости проданных товаров	90.02	41.02
3. Списание реализованной торговой надбавки (в конце месяца) — сторно	90.02	42
4. Начислен НДС по проданным товарам	90.03	68.02

Если товары учитываются по покупным ценам, то продажа за наличный расчет в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками;__

Операция Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Поступление в кассу выручки за товары 50.01 90.01 2. Списание покупной стоимости проданных товаров 90.02 41.02

Операция	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
3. Начислен НДС по проданным товарам	90.03	68.02

Для отражения операций по продаже товаров по схеме розничной торговли в программе предназначен документ «Отчет о розничных продажах» (меню «Основная деятельность» — • пункт «Продажа» — • подпункт «Отчет о розничных продажах»).

• Пример

31 марта организация реализовала в розницу с применением ККМ со склада розничных товаров (вид склада «Розничный»):

- 100пар туфлей детских (операции реализации облагаются НДС по ставке 10%) по цене 500руб. за пару на сумму 50000руб. Покупная стоимость 300руб. за пару безучета налога;

- 100пар туфлей женских (операцияреализации облагается НДС по ставке 18%) по цене 1600руб. за пару на сумму 160000руб. Покупная стоимость 1000руб. за пару безучета налога. Реализация товаров производится по розничным ценам, указанным в регистре сведений «Цены номенклатуры».

В списке документов этого вида (меню «Основная деятельность» пункт «Продажи» подпункт «Отчет о розничных продажах») щелчком на пиктограмме 4? открываем экранную формудокумента (рис. 306).

Рис. 306. Экранная форма документа «Отчет о розничных продажах»

Указываем дату продажи товаров - 31.03.2004. Устанавливаем флажок «Отражать в налоговом учете». В поле «Статья ДДС» выбором из справочника «Статьи движения денежных средств» приводим объект аналитического учета по счету 50.01 «Касса организации».

В меню «Операции» командной панели выбираем пункт «ККМ».

В поле «Склад» из перечня мест хранения выбираем склад, с которого отпускаются товары, - Склад розничных товаров (вид склада -«Розничный»).

По кнопке «Цены и валюта» командной панели открываем форму, где указываем, что для заполнения табличной части следует по умолчанию использовать розничные цены, которые включают в себя НДС (рис.307).

Заполнение раздела «Товары» производим с помощью кнопки «Подбор» командной панели. При этом открывается форма для подбора товаров. Поскольку цены продаж мы определили ранее, то устанавливаем только флажок «Запрашивать количество».

Рис. 307. Выбор цены продаж

Курсором выделяем товар Туфли детские, двойным щелчком выбираем, в дополнительном окне указываем отгружаемое количество, по кнопке «ОК» данные включаем в отчет (рис. 308).

Рис. 308. Подбор товара для включения в отчет

Повторяем процедуру для товара Туфли женские. Затем окно подбора товаров закрываем. Активной вновь становится экранная форма документа «Отчет о розничных продажах» с заполненной табличной частью (рис. 309).

Рис. 309. Пример заполнения экранной формы документа «Отчет о розничных продажах»

Поясним заполнение отдельных колонок.

При регистрации операции поступления товаров мы для каждого товара в регистре «Цены номенклатуры» указали розничную цену и порядок расчета НДС. В частности, для товара Туфли детские с 01.03.2004 была установлена продажная цена 500 руб. с учетом налога. Умножив проданное количество данного товара (100 ед.) на цену за единицу по умолчанию (500 руб.) в колонке «Сумма» программа проставляет 50000 руб.

Ставку налога 10% мы указали как значение по умолчанию при описании свойств товара в справочнике «Номенклатура». Поскольку сумма включает НДС, то в колонке «Сумма НДС» программа проставляет 50000 : 1.1 х 10% : 100 - 4545.45 руб.

В колонке «Всего» программа показывает значение колонки «Сумма».

Остальные колонки программа также заполняет автоматически, используя для этого сведения о счетах учета по умолчанию, которые мы указали для группы «Товары» в справочнике «Номенклатура», а также сведения о номенклатурной группе (объект аналитического учета по счету 90 «Продажи»), в которую входят товары. В частности, для целей бухгалтерского учета указывается:

• колонка «Счет учета (БУ)» - счет бухгалтерского учета, с которого списывается стоимость товаров - 41.02 «Товары в розничной

торговле»;

• колонка «Счет доходов (БУ) - счет бухгалтерского учета, на котором учитывается выручка от продажи товаров - 90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»;

• колонка «Субконто (БУ)» - объект аналитического учета выручки от продажи товаров - «Продажа товаров в розницу»;

• колонка «Счет учета НДС по реализации» - счет бухгалтерского учета, на котором отражается начисление налога на добавленную стоимость при совершении операций по продаже товаров - 90.03 «Налог на добавленную стоимость»;

• колонка «Счет расходов (БУ)» - счет бухгалтерского учета, на котором учитывается себестоимость проданных товаров - 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД».

В случае если реализованные в розницу товары учитывались на складе, имеющем вид «Оптовый» или «Розничный», документ «Отчет о розничных продажах» проводится лишь после того, как наличная выручка от розничной продажи оприходована в кассу организации документом «Приходный кассовый ордер» с операцией «Прием розничной выручки». При этом выручка, облагаемая по разным ставкам НДС, приходуется разными документами «Приходный кассовый ордер» (рис.310).

Рис. 310. Оприходование розничной выручки

Следует учитывать, что при вводе документа «Приходный кассовый ордер» с операцией «Прием розничной выручки», когда не установлен флажок «Неавтоматизированная торговая точка», при его про-

ведении не формируются бухгалтерские проводки по поступлению выручки в кассу организации. Эти, а также другие проводки по отражению операции на счетах бухгалтерского и налогового учета формируются при проведении документа «Отчет о розничных продажах». Проводки бухгалтерского учета представлены на рис.311.

Рис. 311. Бухгалтерские проводки по продаже товаров в розницу

Если розничная продажа товаров производится через неавтоматизированную торговую точку, документ «Отчет о розничных продажах» вводится с операцией «НТТ» (неавтоматизированная торговая точка). В этом случае при проведении документа не проверяется полнота оприходования розничной выручки кассовыми документами и не формируются проводки в части полученной выручки и исчисления с нее НДС. Эти проводки формируются при проведении документа «Приходный кассовый ордер» с операцией «Прием кассовой выручки» и установленным флажком «Неавтоматизированная торговая точка».

Продажа товаров по договору комиссии

Продажа товаров по договору комиссии регулируется главой 51 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Возможны два случая. В первом торговая организация выступает в договоре комиссии в качестве комитента, во втором — в качестве комиссионера.

Если торговая организация передает на комиссию собственные товары, т. е. приобретенные для перепродажи, то она выступает как комитент, а контрагент — как комиссионер. При отгрузке товаров по договору комиссии в этом случае право собственности не переходит от комитента к комиссионеру. Передача товаров оформляется товарной накладной. В бухгалтерском учете покупная стоимость переданных на продажу товаров списывается в дебет счета 45.01 «Покупные товары отгруженные» с кредита субсчета 41.01 «Товары на складах» и учитывается там до тех пор, пока не будет получено извещение от комиссионера о передаче товара покупателю. После получения извещения о продаже и ценах организация-комитент отражает продажу на счете 90 «Продажи» в обычном порядке.

Обращаем внимание на ряд особенностей продажи товаров по договору комиссии.

Во-первых, комитент имеет право востребовать не проданный комиссионером товар обратно, и эта операция не будет рассматриваться как получение товара от поставщика, как в случае договора на поставку товаров. В бухгалтерском учете возврат оформляется обратной проводкой: по дебету счета 41.01 «Товары на складах» с кредита счета 45.01 «Покупные товары отгруженные».

Во-вторых, вся сумма выручки, полученной комиссионером от покупателей, признается доходом комитента и отражается последним по кредиту субсчета 90.01 «Продажи». Поэтому в счете-фактуре, выписываемом комитентом комиссионеру на основании уведомления, указываются цены, по которым комиссионер фактически продал товары покупателю.

В-третьих, на сумму комиссионного вознаграждения комиссионер обязан представить счет-фактуру независимо от способа расчета вознаграждения (процент от продажной цены, все, что больше установленной цены, и т. д.).

Если торговая организация продает товары третьих лиц, то она выступает в качестве комиссионера. Товар в этом случае учитывается на забалансовом счете 004.01 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, указанным в приемо-сдаточных документах. В договорах с покупателями торговая организация-комиссионер продает товары от своего имени, но за счет комитента.

В организациях розничной торговли продажа товаров по договору комиссии отражается следующими записями:

Дебет	Кредит	Операция
50.01	76.09	Выручка за проданные товары по продажным ценам
	004.01	Списание проданных товаров комитента

Дебет	Кредит	Операция
62.01	90.01	Вознаграждение за выполнение поручения
90.03	68.02	НДС с вознаграждения
76.09	62.01	Удержано вознаграждение из выручки комитента
76.09	51	Перечисление выручки комитенту за вычетом удержанного вознаграждения

В организациях оптовой торговли продажа товаров по договору комиссии оформляется следующими записями:

• учетная политика для уплаты НДС «по отгрузке»:

Дебет	Кредит	Операция
62.01	76.09	Выручка за переданные покупателям товары комитента по продажным ценам
	004.01	Списание проданного товара комитента
62.01	90.01	Вознаграждение за выполнение поручения
90.03	68.02	НДС с вознаграждения
51	62.01	Оплата покупателем товара комитента
76.09	62.01	Удержано вознаграждение из выручки комитента
76.09	51	Перечисление выручки комитенту за вычетом удержанного вознаграждения

• учетная политика для уплаты НДС «по оплате»:

Дебет Кредит Операция 62.01 76.09 Выручка за переданные покупателям товары комитента по продажным ценам 004.01 Списание проданного товара комитента 62.01 90.01 Вознаграждение за выполнение поручения 90.03 76.Н НДС с вознаграждения (отложенный) 51 62.01 Оплата покупателем товара комитента

Дебет	Кредит	Операция
76.Н	68.02	НДС с вознаграждения (к уплате)
76.09	62.01	Удержано вознаграждение из выручки комитента
76.09	51	Перечисление выручки комитенту за вычетом удержанного вознаграждения

Операции по оптовой продаже товаров комитента в программе также отражаются с помощью документа «Реализация товаров и услуг».

• Пример

31 марта покупателю ЗАО «Мистраль» по договору №17со Склада товаров отгружено 10 пар сапог зимних мужских (отпускная цена 3000руб. за пару) и 10 пар сапог зимних женских (отпускная цена 4000руб. за пару), полученных по договору комиссии №14 от ООО «Регода».

Шапку документа заполняем в том же порядке. Указываем дату отгрузки товаров - 31.03.2004. Устанавливаем флажок «Отражать в налоговом учете». В поле «Склад» из перечня мест хранения выбираем склад, с которого отпускаются товары, - Склад товаров. В поле «Контрагент» выбором из справочника «Контрагенты» указываем покупателя -Мистраль. В справочник «Договоры» вносим основание расчетов - Договор №17с видом договора «С покупателем».

В табличной части закладки «Товары» указываем отпускаемые товары, их количество и цены продажи. В колонке «Счет учета (БУ)» («Счет учета (НУ)») указываем забалансовый счет, на котором учитываются отпускаемые товары комитента - 004.01. На значения колонок с остальными счетами учета и объектами аналитики («Счет учета доходов (БУ»), «Счет учета НДС по реализации» и т.д.) не обращаем внимание. Они при отражении операции в учете не используются.

Переходим на закладку «Дополнительно» и указываем здесь сведения о грузополучателе и адресе доставки, а также о лице, ответственном на совершение операции.

В результате форма документа принимает вид, представленный на рис. 312.

Документ записываем и формируем печатную форму накладной, а после фактической отгрузки товаров со склада - проводим и через поле «Ввести счет-фактуру» выписываем счет-фактуру.

РИС. 312. Заполнение формы при продаже товаров комитента

При проведении документа «Реализация товаров и услуг» формируются записи в регистрах бухгалтерии. Отражение операции на счетах бухгалтерского учета представлено на рис.313.

Рис. 313. Бухгалтерские проводки по реализации товаров комитента

В установленные договором сроки организация-комиссионер отчитывается перед комитентом о продажах товаров. Одновременно у нее возникает право на получение вознаграждения за выполнение поручения.

В программе «1С:Бухгалтерия 8.0» это отражается с помощью документа «Отчет комитенту о продажах товаров». Рассмотрим технологию работы с документом для приведенной выше операции продажи товаров комитента ООО «Регода», полученного по договору комиссии №14. Напомним, что по условиям договора вознаграждение комиссионера составляет 5 процентов от суммы продаж.

В списке «Отчеты комитентам о продажах (меню «Основная деятельность» — • пункт «Покупка» — • подпункт «Отчет комитенту о продажах товаров») щелчком на пиктограмме Щ открываем форму нового документа.

Указываем дату составления отчета - 31.03.2004. Устанавливаем флажок «Отразить в налоговом учете».

Затем выбором из соответствующих справочников заполняем поля «Контрагент» и «Договор». В первом выбираем комитента - Регода, во втором - основание расчетов - Договор комиссии №14. Поскольку при отражении поступления товаров от комитента по указанному договору мы уже указали способ расчета комиссионного вознаграждения и его размер, то поля с этими сведениями в форме документа заполняются значениями по умолчанию (рис.314). В поле «НДС возн.» указываем ставку налога на добавленную стоимость - 18%.

Рис. 314. Пример заполнения шапки формы документа «Отчет комитенту о продажах товаров»

Рис. 315. Выбор варианта заполнения закладки «Товары»

Заполнение табличной части документа на закладке «Товары» производим через пункт «Заполнить реализованными по договору» меню «Заполнить» командной панели (рис.315).

Предположим, что по условиям договора вознаграждение удерживается из средств, подлежащих перечислению комитенту, в момент выполнения поручения. На закладке «Счет учета расчетов» ничего не изменяем, используем значения по умолчанию (рис.316).

Рис. 316. Пример заполнения закладки «Счет учета расчетов»

Переходим на закладку «Счета учета доходов».

В поле «Услуга по вознаграждению» по кнопке |...| открываем справочник «Номенклатура» в группу «Услуги» вводим элемент, например, с наименованием «Посреднические услуги в торговле», и устанавливаем для него флажком признак «Услуга» (рис.317).

Рис. 317. Описание посреднической услуги в справочнике « Номенклатура»

Открываем для этого элемента регистр сведений «Счета учета номенклатуры» и вносим в него запись со счетами учета по умолчанию. В частности, указываем счета учета доходов — 90.01.1 и счет учета НДС по операциям реализации этих услуг - 90.03.

После выбора элемента из справочника счета по умолчанию проставляются в соответствующих полях на закладке «Счета учета доходов».

Для заполнения поля «Субконто (БУ)» открываем справочник «Номенклатурные группы», вводим в него, а затем выбираем элемент «Услуги комиссионера». В результате закладка «Счета учета доходов» принимает вид, представленный на рис.318.

Рис. 318. Пример заполнения закладки «Счета учета доходов»

На закладке «Дополнительно» указываем лицо, ответственное за совершение операции. По умолчанию им считается пользователь, который вводит документ.

Проводим документ щелчком на пиктограмме 01, после чего через поле «Ввести счет-фактуру» открываем форму нового документа «Счет-фактура выданный», указываем дату его составления, записываем, формируем счет-фактуру и выводим ее на печать, проводим документ щелчком на пиктограмме Ш командной панели его экранной формы и закрываем форму.

При проведении документа «Отчет комитенту о продажах товаров» формируются записи в регистрах бухгалтерии, а также в регистре накопления «НДС продажи».

В частности, в бухгалтерском учете документ формирует проводки, представленные на рис.319.

В регистр накопления «НДС продажи» (рис.320) документ вносит три записи: две с событием «Реализация» (по каждой строке табличной части на закладке «Товары») и одну с событием «Оплата» (на общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по операции реализации посреднических услуг).

Рис. 319. Отражение отчета о продажах товаров в бухгалтерском учете

Рис. 320. Записи регистра «НДС продажи» по документу «Отчет комитенту о продажах товаров»

Организация может выступать не только в роли комиссионера, но и комитента, например, при передаче на реализацию по договору комиссии товаров, приобретенных для перепродажи. Операции отгрузки товаров на реализацию в программе также регистрируются документом «Реализация товаров и услуг». При этом в свойствах договора с контрагентом выбирают вид договора - «С комиссионером», указывают способ расчета вознаграждения и размер вознаграждения. При проведении документ только списывает себестоимость товаров на счет 45.01 «Покупные товары отгруженные».

Поступающие от комиссионера сведения о продажах в программе регистрируются с помощью документа «Отчет комиссионера о продажах» (меню «Основная деятельность» — • пункт «Продажа» — • подпункт «Отчет комиссионера о продажах»). При проведении этого документа формируются проводки по отражению реализации товаров и начислению с этой операции НДС, а также по отражению расходов на услуги комиссионера. Одновременно производятся записи в регистрах «НДС продажи» (в части НДС с операций реализации) и «НДС покупки» (в части НДС, предъявленного к оплате комиссионером).

§10.4. Инвентаризация товаров

Для сверки данных складского и бухгалтерского учета в организации периодически проводится инвентаризация товаров. Ее проведение обязательно также при смене материально ответственных лиц, при стихийных бедствиях.

Основная цель инвентаризации — выявление фактического наличия товаров на складе, в торговом зале и прочих местах хранения в натуральном и стоимостном выражении.

Если в торговой организации дата проведения инвентаризации не совпала с установленным периодом отчетности материально ответственного лица, то составляются два отчета: один — с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй — от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления товарного отчета.

В товарном отчете, составленном после инвентаризации, остатки товаров и тары записываются из инвентаризационной описи по форме № инв-3.

Инвентаризация товаров на складе, в секциях и прочих местах хранения проводится аналогично инвентаризации материалов.

Оформление инвентарных описей, составление сличительных ведомостей осуществляются в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995г. № 49.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости.

Товары, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию на склад по фактической стоимости (в дебет субсчета 41.01 «Товары на складах» или 41.02 «Товары в розничной торговле» с кредита субсчета 91.01 «Прочие доходы»). Если товары учитываются по продажным ценам, то на сумму торговой надбавки делается проводка по дебету субсчета 41.02 «Товары в розничной торговле» с кредита счета 42 «Торговая наценка».

Недостача товаров списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если товары учитываются по продажным ценам, то на сумму торговой надбавки по недостающим товарам делается проводка по дебету счета 42 «Торговая наценка» с кредита субсчета 98.04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По решению руководителя организации сумма недостач в пределах норм естественной убыли (если такие нормы установлены) относится на расходы от продажи. В учете это отражается записью в дебет субсчета 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально-ответственных лиц (в дебет субсчета 73.02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

В случае взыскания стоимости товаров с материальноответственных лиц по рыночным ценам разница между фактической себестоимостью и рыночной ценой подлежит списанию на финансовые результаты. До взыскания с виновного лица указанная разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Потери товаров от стихийных бедствий относятся на финансовые результаты (в дебет счета 99.01 «Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)» с кредита счета 41 «Товары»).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней по окончании инвентаризации.



Содержание раздела

---