Глава 9 Учет материалов

Материалы составляют основу готовой продукции, а также используются при выполнении работ и оказании услуг. Они относятся к оборотным средствам однократного использования и входят в состав производственных запасов организации.

По способу использования и назначения в производственном процессе различают сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тару для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и прочие материалы.

Основным документом, регламентирующим порядок учета материалов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01).

§9.1 .Учет поступления материалов

В программе «1С:Бухгалтерия 8.0» учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов по видам:

• 10.01 «Сырье и материалы;

• 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»;

• 10.03 «Топливо»;

• 10.04 «Тара и тарные материалы»;

• 10.05 «Запасные части»;

• 10.06 «Прочие материалы»;

• 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

• 10.08 «Строительные материалы»;

• 10.09 «Хозяйственный инвентарь и принадлежности»;

• 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

• 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Все субсчета по отношению к балансу являются активными. Остатки материалов и их приход записываются по дебету счета, а расход и отпуск в производство — по кредиту.

Материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые

на ответственное хранение». Давальческое сырье учитывается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Аналитический учет материалов ведется в разрезе номенклатуры (справочник «Номенклатура») в натуральном и денежном выражении. Если это предусмотрено параметрами аналитического учета, то дополнительно ведется аналитический учет по местам хранения материалов (справочник «Склады (места хранения)»).

Поступление материалов может осуществляться в виде:

• приобретения у поставщика;

• приобретения подотчетными лицами;

• отходов производств и ликвидации основных средств;

• вклада в уставный (складочный) капитал;

• приобретения за пределами Российской Федерации с оплатой в иностранной валюте;

• безвозмездного получения.

Кроме того, материалы могут быть приняты на ответственное хранение или получены для переработки в качестве давальческого сырья.

Отражение в учете типичных операций по поступлению материалов показано в таблице (для упрощения субсчета на счете 10 «Материалы» не выделены):

Операция	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
1. Приобретение материалов у поставщика
Оприходование материалов:
стоимость материалов без НДС	10	60.01
сумма НДС	19.03	60.01
Транспортные расходы по доставке:
стоимость услуг без НДС	10	60.01
сумма НДС	19.03	60.01
2. Приобретение материалов через подотчетных лиц
а) Сумма НДС выделена в платежных документах отдельной строкой:

Операция	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
стоимость материалов без НДС	10	60.01
сумма НДС	19.03	60.01
оплата материалов	60.01	71.01
б) Сумма НДС не выделена в платежных документах отдельной строкой:
стоимость материалов с НДС	10	71.01
3. Оприходование отходов по цене возможной реализации
из производства	10	20
от ликвидации основных средств	10	91.01
4. Вклад в уставный (складочный) капитал:
стоимость материалов в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации	10	75.01
5. Приобретение материалов у иностранного поставщика
- стоимость материалов (по контрактной цене)	10	60.21
- сумма НДС, уплаченная таможенным органам	19.05	76.29
- таможенные пошлины	10	76.29
- стоимость прочих услуг без НДС	10	76.29
- сумма НДС	19.04	76.5
6. Материалы получены безвозмездно	10	98.02
7. Материалы приняты на ответственное хранение	002
8. Оприходовано давальческое сырье	003

Согласно ПБУ 5/01 материалы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Определение (признание) фактической себестоимости зависит от способа поступления материалов в организацию (табл.4).

Таблица 4

Признание фактической себестоимости запасов

Способ поступления	Признание фактической себестоимости
Приобретение за плату	Сумма фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством) Фактическими затратами могут быть: суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материальнопроизводственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ; затраты по заготовке и доставке до места их использования, включая расходы по страхованию; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ
Изготовление силами организации	Сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование таких затрат осуществляются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации
По договору дарения (без-	Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

Способ поступления	Признание фактической себестоимости
возмездно)
Получение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами	Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов

Фактическая себестоимость складывается и рассчитывается, как правило, только по окончании отчетного месяца. Вместе с тем движение материалов (поступление, использование) обычно происходит систематически. Любое движение материалов оформляется первичными документами и отражается в бухгалтерском учете. Таким образом, возникает необходимость использования в текущем учете фиксированных цен. Их принято называть учетными ценами. За учетную цену может быть принята договорная или плановая цена материалов.

Договорная цена устанавливается в договорах на поставку, заключенных между организацией и поставщиком.

Плановая цена рассчитывается организацией исходя из договорных цен и планируемых сумм транспортно-заготовительных расходов (погрузка, хранение, доставка, разгрузка и т.д.) и прочих расходов (командировочные расходы по заготовлению, комиссионные вознаграждения, проценты за кредит и т.д.).

Фактическая себестоимость материалов, как правило, отличается от учетной цены, поскольку планируемые дополнительные расходы не совпадают с фактическими расходами.

Операции по поступлению в организацию материалов от поставщиков, в программе регистрируются с помощью универсального документа «Поступление товаров и услуг». Сначала с документом работают на складе, где заполняют экранную форму, формируют приходный ордер, и документ записывают в информационную базу; затем в бухгалтерии, где проверяют правильность заполнения экранной формы, после чего документ проводят.

Технологию работы с документом «Поступление товаров и услуг» рассмотрим на следующем примере.

• Пример

12 января на Склад 1 оприходовано 200 пог.м. ткани «Джерси» по цене 2360руб. за погонный метр на общую сумму 472000руб., в том числе НДС 72000руб. и 100 им ткани «Атлас» по цене 1180руб. за погонный метр на общую сумму 118000руб., в том числе НДС 18000 руб.

Материалы получены по накладной № 24 от ООО «ПромБытСнаб». Кнакладнойприложен счет-фактураот 12.01.2004г. №16.

В списке документов этого вида (меню «Основная деятельность» —> пункт «Покупка» —> подпункт «Поступление товаров и услуг») открываем форму нового документа.

Документ вводим с датой поступления материалов - 12.01.2004. Устанавливаем флажок «Отразить в налоговом учете».

В шапке документа также указываем:

• склад, на который поступили материалы, - Склад 1 (выбором из справочника «Склады (места хранения)»);

• поставщика материалов - ПромБытСнаб (выбором из справочника «Контрагенты»);

• основание расчетов с поставщиком - Накладная №24 от 12.01.2004(выбором из справочника «Договоры»);

На закладке «Товары» щелчком на пиктограмме Щ добавляем новую строку табличной части.

В табличной части в колонке «Товары» по кнопке [_[ открываем справочник «Номенклатура».

В правом окне делаем текущей группу «Сырье и материалы», через меню «Перейти» командной панели формы списка открываем форму списка регистра сведений «Счета учета номенклатуры» и добавляем в него запись со счетами по умолчанию для всех элементов группы (рис.273).

Рис. 273. Счета по умолчанию для группы «Сырье и материалы»

Затем открываем группу «Сырье и материалы» и добавляем в нее новый элемент со сведениями о поступившем материале ткань ««Джерси» (рис. 274).

Рис. 274. Описание материала тжая* «Джерси»

Двойным щелчком мыши или по кнопке «Выбрать» командной панели формы справочника «Номенклатура» «переносим» материал ткань «Джерси» в заполняемую строку табличной части документа «Поступление товаров и услуг». Указываем количество поступившего материала - 200 пог.м. и цену за единицу (включая налог) - 2360 руб. Остальные колонки заполняются автоматически, включая счета бухгалтерского и налогового учета (значениями по умолчанию для группы, в которую входит материал).

Аналогично вводим данные для второй позиции накладной -Ткань «Атлас».

В результате форма приобретает вид, представленный на рис. 275.

Рис. 275. Пример заполнения закладки «Товары»

На закладке «Дополнительно» указываем реквизиты приходного ордера склада (номер и дату) и лицо, ответственное за совершение операции.

Документ заносим в информационную базу (по кнопке «Записать), формируем и выводим на бумажный носитель приходный ордер по унифицированной форме №М-4, закрываем форму.

Оформленный приходный ордер вместе с документами поставщика передается в бухгалтерию. Здесь сверяется правильность заполнения экранной формы документа, щелчком на пиктограмме 3b документ проводится, после чего через поле «Ввести счет-фактуру» открывается форма нового документа «Счет-фактура полученный». В документе приводятся сведения о номере и дате выписки счета-фактуры, предъявленного к оплате поставщиком, - №16 от 12.01.2004. Этот документ также проводится.

При проведении документа «Поступление товаров и услуг» формируются четыре бухгалтерские проводки с кредита счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», объекты аналитического учета ПромБытСнаб (субконто 1) и «Накладная №24 от 12.01.2004г» (субконто 2) в дебет счетов:

• 10.01 «Сырье и материалы», объекты аналитического учета Ткань

Джерси (субконто 1) и Склад 1 (субконто 2) - на сумму

400000.00 руб. и объекты аналитического учета Ткань Атлас и Склад 1 -на сумму 100000.00руб.;

• 19.03 «Налог на добавленную стоимость по приобретенных

материально-производственным запасам», объекты

аналитического учета ПромБытСнаб (субконто 1) и Поступление товаров и услуг ТПК00006 от 12.01.2004 (субконто 2) - на

ТПКООООбот 12.01.2004 (субконто 2) - на сумму 72000.00руб. и на сумму 1800000руб.

Одновременно при проведении этого документа формируются записи по отражению операции поступления материалов на счетах налогового учета.

Кроме того, по каждому наименованию материалов производятся записи в регистре «НДС покупки» с событием «Предъявлен НДС поставщиком» (рис.276).

Рис. 276. Записи о покупке материалов в регистре «НДС покупки»

Документ «Счет-фактура полученный» также регистрируется в регистре накопления «НДС покупки», но с событием «Получен счет-фактура от поставщика» и одной записью на общую сумму покупки (рис.277).

Рис. 277. Запись о счете-фактуре поставщика материалов

Если при приобретении материалов имели место дополнительные расходы (например, транспортно-заготовительные), они включаются в фактическую себестоимость материалов. Для отражения этих расходов в бухгалтерском учете предназначен документ «Поступление доп. расходов». Документ может быть введен либо через форму списка (меню «Основная деятельность» —> пункта «Покупка» — • подпункт «Поступление доп. расходов») либо на основании документа «Поступление товаров и услуг» из формы списка документов этого вида.

В списке документов «Поступление товаров и услуг» делаем текущей строку с реквизитами документа поступления материалов, щелчком на пиктограмме Ц& открываем перечень документов, которые могут быть введены на основании, в котором выбираем «Поступление доп. расходов» (рис.278).

Открывается форма нового документа «Поступление доп. расходов» с частично заполненными реквизитами. В частности, в табличной части указываются сведения о товарах, между которыми подлежат распределению дополнительные расходы, а также счета учета по умолчанию для формирования проводок.

В форме документа указываем стоимость оказанных услуг и ставку налога, поставщика услуг и основание расчетов.

Рис. 278. Выбор документа для ввода на основании

Поскольку договором предусмотрено оказание постоянных транспортных услуг с оплатой согласно предъявленным документам, то структурируем справочник «Договоры». Сначала создаем группу Договор №44 от 20.10.2003, а затем вводим в нее сведения о предъявленном к оплате документе по текущей сделке Счет №23 от 12.01.2004 (рис.279).

Рис. 279. Сведения о договоре с поставщиком

Выбираем способ распределения расходов по доставке между полученными материалами - «По сумме».

Щелчком на пиктограмме проводим документ, после чего через поле «Ввести счет-фактуру» вводим документ «Счет-фактура полученный».

В результате форма документа «Поступление доп. расходов» принимает вид, представленный на рис.280.

Рис. 280. Пример заполнения формы документа «Поступление доп.

расходов»

Посмотрим на бухгалтерские проводки, сформированные документом. Для этого щелчком на пиктограмме ^дА откроем для просмотра журнал проводок (рис.281).

Рис. 281. Проводки по распределению расходов по доставке материалов

Общая стоимость полученной партии материала ткань ««Джерси» (472000 руб.) в четыре раза превышает общую стоимость полученной партии материала ткань «Атлас» (118000 руб.). В соответствии с указанным способом («По сумме») общая сумма расходов по доставке материалов распределена между материалами в такой же пропорции. Часть расходов в сумме 1600 руб. отражено в учете, как расходы, формирующие себестоимость первого вида материала, остальная часть в сумме 400 руб. - как расходы, формирующие себестоимость второго вида материала. Таким образом, себестоимость единицы запасов ткань «Джерси» составляет (400000 руб. + 1600 руб. ): 200 пог.м. = 2008 руб., а единицы запасов ткань «Атлас» - (100000 руб. + 400 руб.) : 100 пог.м = 1004 руб.

Сумма НДС, предъявленного к оплате транспортной организацией учтена отдельной записью по дебету счета 19.04 «Налог на добавленную стоимость по услугам сторонних организаций».

При проведении документа «Поступление доп. расходов» и «Счет-фактура полученный» производятся также записи в регистре накопления «НДС покупки» (рис.282).

Рис.282. Записи документов в регистре накопления «НДС покупки»

Первым документом в регистр вводятся две записи с событием «Предъявлен НДС поставщиком» - отдельно по каждому материалу, между которыми распределяются расходы на доставку. При проведении второго вводится одна запись с событием «Получен счет-фактура от поставщика» на общую сумму по счету-фактуре.

§9.2. Учет операций отпуска материалов со склада

Списание материалов на расход в производство отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в дебет счетов затрат 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретений (способ ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретений (способ ЛИФО).

Способ оценки по каждой группе (виду) запасов закрепляется как элемент учетной политики организации.

Оценка материалов по средней себестоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

• Пример

Остаткиматериала определенного вида на началомесяца составляют 150 ед. на сумму 3000руб. В течение месяца поступило две партии этого материала: 120 ед. на сумму 2520руб. и 180 ед. на сумму 4140 руб.

Средняя себестоимость единицы запасов составляет 21 руб. 47коп. [(3000+2520+4140): (150+120+180)].

В течение месяца в производство списано 310ед материала.

В денежном выражении с кредита счета 10 «Материалы» подлежит списанию сумма 6655руб. 70коп. (310ед. х 21 руб. 47кои).

Способ ФИФО основан на допущении, что материалы используются в последовательности их приобретения, т.е. материалы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

• Пример

Остатки материала определенного вида на начало месяца составляют 150 ед. по 20руб., всего на сумму 3000руб.

В течение месяца поступило две партии этого материала: 120 ед. по фактической себестоимости 21руб. за единицу и 180ед. по фактической себестоимости 23руб. за единицу.

В течение месяца в производство списано 310 ед.

В денежном выражении подлежит сп исанию с кредита счета 10 «Ма -териалы» 6440руб. [(150 ед. х 20 руб.)+120 ед. х 21 руб.)+(40 ед. х 23руб.)].

Способ ЛИФО основан на допущении, что материалы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

В денежном выражении подлежит списанию с кредита счета 10«Ма-териалы» 6860руб. [(180 ед х 23 руб.)+120 ед х 21 руб.)+(10 ед х 20руб.)].

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количества и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости должен раскрываться в учетной политике организации.

Отпуск и расход материалов в учете отражается следующими записями:

Операция	Корреспондирующие счета	Основание
дебет	кредит
1. Отпуск материалов в производство	20	10	Лимитно-заборная карта, требование-накладная
2. Возврат из производства неиспользованных материалов	10	20	Требование-накладная
3. Отпуск материалов на нужды аппарата управления	26	10	Требование-накладная
4. Отпуск упаковочного материала в торговой организации	44.01	10	Требование-накладная
5. Отпущено на сторону (продано)	91.02	10	Накладная на отпуск на сторону

Операции по передаче материалов в производство в программе отражаются с помощью документа «Требование-накладная».

Сначала с документом работают в подразделении, которому требуются материалы. Здесь заполняется экранная форма в части запрашиваемого количества материалов, выписывается требование-накладная, документ сохраняется в информационной базе без проведения. При получении материалов кладовщик проставляет в требовании-накладной фактическое количество отпущенных со склада материалов, а первичный документ передает в бухгалтерию. Здесь ранее введенный документ «Требование-накладная» открывается, указывается фактически отпущенное количество материалов, после чего документ проводится.

Порядок работы с документом рассмотрим на следующем примере.

• Пример

14января в Цех №1, который занимается пошивом верхней одежды, со Склада 1 отпущено 100пог.м. ткани «Джерси» и 50пог.м. ткани «Атлас».

В списке документов этого вида (меню «Основная деятельность» —> пункт «Производство» — • подпункт «Требование-накладная») щелчком на пиктограмме- открываем экранную форму нового документа.

В шапке документа:

• вводим дату отпуска материалов в производство - 14.01.2004,

• устанавливаем флажок «Отразить в налоговом учете»;

• из справочника «Склады (места хранения) выбираем склад, с которого отпускаются материалы, - Склад 1.

Указываем лицо, ответственное за совершение операции.

На закладке «Материалы» выбором из справочника «Номенклатура» перечисляем отпускаемые материалы, указываем их количество.

Колонки со счетами учета материалов заполняются автоматически значениями по умолчанию для группы, в которую они входят.

В результате форма принимает вид, представленный на рис.283.

Рис. 283. Сведения о материалах, отпущенных со склада

Переходим на закладку «Счета учета затрат» и указываем здесь счета, на которые списывается стоимость отпускаемых со склада материалов (рис.284).

При проведении документа по каждому виду материала формируется проводка (рис.285) с кредита счета 10.01 «Сырье и материалы» в дебет счета 20.01 «Основное производство» по тем объектам аналитического учета, которые указаны в форме документа. Сумма проводки подсчитывается автоматически, исходя из метода оценки запасов при их отпуске со склада, указанного в параметрах учетной политики организации.

Рис. 284. Сведения для учета затрат в виде стоимости материалов

Для рассматриваемого примера материалы при их отпуске оцениваются по средней себестоимости. К моменту отпуска средняя себестоимость материала ткань «Джерси» составляет 2008 руб. за 1 пог.м. Отпущено 100 пог.м. Сумма проводки 2008 руб. х 100 пог.м. = 200800 руб. Средняя себестоимость материала ткань «Атлас» составляет 1004 руб. Сумма проводки 1004 руб. х 50 пог.м. = 50200 руб.

Рис. 285. Отражение передачи материалов в производство в учете

Для регистрации операций по перемещению материалов из одного места хранения в другое применяется документ «Перемещение товаров» (меню «Основная деятельность» — • пункт «Складские операции — • подпункт «Перемещение товаров»). В экранной форме указывается склад-источник и склад-приемник, наименование и количество перемещаемых материалов. На рис. 286 приведен пример заполнения экранной формы на складское перемещение материалов, а на рис. 287 - бухгалтерские проводки, формируемые при проведении документа.

Рис. 286. Регистрация операции складского перемещения материалов

Рис. 287. Отражение складского перемещения материалов в учете

§9.3. Инвентаризация материалов

Организации обязаны проводить инвентаризацию материалов:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме материальных ресурсов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи материалов;

• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

При инвентаризации материалов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись материалов по форме № инв-3 для собственных материалов и по форме № инв-5 для материалов, принятых на ответственное хранение и в переработку. Складские операции в этот период не совершаются. Материально ответственное лицо в данной описи дает расписку о том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию. Затем комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного их пересчета с заполнением графы «Фактическое наличие».

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № инв-18 и оцениваются по фактической себестоимости.

Материалы, оказавшиеся в излишке, подлежат зачислению на баланс по фактической себестоимости (в дебет счета 10 «Материалы» с кредита счета 91.01 «Прочие доходы»).

Недостача ценностей списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По решению руководителя организации сумма недостач в пределах норм естественной убыли (если такие нормы установлены) относится на издержки производства (в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственные лица (в дебет субсчета 73.03 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

В случае взыскания стоимости материалов с материально ответственных лиц по рыночным ценам, разница между фактической себестоимостью и рыночной ценой подлежит списанию на финансовые результаты. До взыскания с виновного лица указанная разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Потери материалов от стихийных бедствий относятся на финансовые результаты (в дебет счета 99.01 «Прибыли и убытки» с кредита счета 10 «Материалы»).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее окончания.

Содержание раздела