d9e5a92d

Глава 8 Учет нематериальных активов

В своей хозяйственной деятельности организации могут иметь дело с объектами, не имеющими вещественного наполнителя. Их называют нематериальными активами или нематериальными основными средствами.

§8.1. Классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы — обобщающее понятие, применяемое для имущества, отвечающего следующим условиям:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;



е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Нематериальные активы подразделяют на объекты интеллектуальной собственности, деловую репутацию и организационные расходы (рис. 255-256).

Под деловой репутацией понимается разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. В качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов учитывается положительная разница, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Организационные расходы — это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Необходимым условием правильного учета нематериальных активов является единый принцип их оценки. Под оценкой понимается стоимостная характеристика объекта бухгалтерского учета.

Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 255. Виды нематериальных активов
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных

Объекты интеллектуальной собственности

Исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем

Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения

Рис. 256. Классификация объектов интеллектуальной собственности

В отношении нематериальных активов в настоящее время применяются два вида оценки: первоначальная и остаточная.

Первоначальная (инвентарная) стоимость — это стоимость, по которой нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы». Первоначальная стоимость представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за приобретение или затраченных на создание объектов

ных за приобретение или затраченных на создание объектов нематериальных активов (табл.3).

Таблица 3.

Признание первоначальной стоимости для различных способов поступления нематериальных активов в организацию
Способ поступления Признание первоначальной стоимости
Приобретение у правообладателя (продавца) Сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (в случаях, установленных действующим законодательством)

Фактическими расходами могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов;

дополнительные расходы на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы)
Способ поступления Признание первоначальной стоимости
Создание самой организацией Сумма всех фактических расходов на создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством).

Фактическим расходами могут быть: израсходованные материальные ресурсы; оплата труда;

услуги сторонних организаций по контрагентским договорам;

патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств;

иные расходы
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации
Получение по договору дарения (безвозмездно) Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Получение по договорам, предусматриваю-щим оплату неденежными

средствами
Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)
Нематериальные активы имеют срок полезного использования, поэтому в процессе использования теряют свои качества.

Остаточная стоимость нематериальных активов — это первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации.

§8.2. Учет вложений в нематериальные активы

Учет нематериальных активов в программе ведется с использованием счетов 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Независимо от способа поступления в организацию первоначальная стоимость нематериальных активов формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.05 «Приобретение нематериальных активов».

Принятие объекта НМА к бухгалтерскому учету отражается записью в дебет счета 04 «Нематериальные активы», субсчет 04.01 «Нематериальные активы в организации» с кредита счета 08.05 «Приобретение нематериальных активов».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» используется для обобщения информации о погашении стоимости НМА, если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой.

На всех указанных счетах аналитический учет ведется по отдельным объектам в денежном выражении. Для ведения списка объектов используется справочник «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

Рассмотрим основные операции по поступлению нематериальных активов:

Операция Корреспондирующие счета
дебет кредит
1. Приобретение объекта нематериальных активов за плату:
фактические затраты без НДС 08.05 60.01
сумма НДС 19.02 60.01
2. Создание объекта нематериальных активов организацией самостоятельно (сумма фактических затрат) 08.05 10, 70, 69,

76 и др.
3. Отражение расходов, связанных с образованием юридического лица, признанных в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) 08.05 75.01
Операция Корреспондирующие счета
дебет кредит
капитал
4. Получение по договору дарения (безвозмездно) 08.05 98.02
5. Положительная разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств 08.05 76.09
Для отражения в учете расходов организации на приобретение нематериальных активов предназначен документ «Поступление НМА».

Технологию работы с этим документом рассмотрим на следующем примере.

• Пример

12 февраля организация приобрела исключительное право на компьютерную программу сроком на 4 года на основании лицензионного договора с правообладателем ЗАО «Компьютер-Сервис» стоимостью 17700руб., в том числе НДС2700руб. От продавца получен счет-фактура№45от 12.02.2004г.

В меню «ОС и НМА» выбираем пункт «Поступление НМА» и форме списка щелчком на пиктограмме -# командной панели открываем экранную форму нового документа «Поступление НМА» (рис. 257).

В поле «Контрагент» выбором из справочника «Контрагенты» указываем - Компьютер-Сервис. Для заполнения поля «Договор» с помощью кнопки |...| открываем справочник «Договоры», куда вносим основание расчетов - Лицензионный договор № 56.

В табличную часть закладки «Нематериальные активы» щелчком на пиктограмме -»" командной панели добавляем новую строку, в колонке «Номенклатура» открываем справочник «Нематериальные активы и расходы на НИОКР». Новый объект - Права на компьютерную программу - сначала вносим в список, затем в табличную часть экранной формы документа «Поступление НМА».

Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 257. Форма документа «Поступление НМА»
В колонке «Сумма» указываем стоимость покупки (включая налог) - 17700.00руб., в колонке «Ставка НДС» - ставку налога на добавленную стоимость -18 %. Остальные колонки заполняются автоматически.

Щелчком на пиктограмме \% командной панели формы документа проводим документ. После этого в поле «Ввести счет-фактуру» открываем форму документа «Счет-фактура полученный», указываем реквизиты счета-фактуры, предъявленного поставщиком, и проводим этот документ.

В результате экранная форма документа «Поступление НМА» принимает вид, представленный на рис. 258.

Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 258. Пример заполнения формы документа «Поступление НМА»
При проведении документа «Поступление НМА» формируются записи в регистрах бухгалтерии, а также регистре сведений «Состояния нематериального актива организации» и регистре накопления «НДС покупки» с событием «Предъявлен НДС поставщиком» (рис.259). Движения документа по регистрам можно посмотреть через меню «Перейти» командной панели.

Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 259. Движения документа «Поступление НМА» по регистрам
При проведении документа «Счет-фактура полученный» в регистр накопления «НДС покупки» также вносится запись, но уже с событием «Получен счет-фактура от поставщика».

§8.3. Принятие нематериальных активов к учету

Принятие нематериальных активов к учету оформляется актом, форма которого аналогична акту № ОС-1. Для аналитического учета используется карточка учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Она применяется для учета всех видов нематериальных активов организации.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приема-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В карточке указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных технической документации, имеющейся в организации на данный объект.

Для отражения операций по принятию объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету предназначен документ «Принятие к учету НМА». Технологию работы с документом рассмотрим на следующем примере.

• Пример

17 февраля компьютерная * программа установлена на компьютер Pentium IV, находящийся в бухгалтерии. Ответственным лицом за сохранность программы и документации назначена Панасюк М.П.

В соответствии с учетной политикой амортизация начисляется с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 260. Форма документа «Принятие к учету НМА»
В меню «ОС и НМА» выбираем пункт «Принятие к учету НМА» и форме списка щелчком на пиктограмме <& командной панели открываем экранную форму нового документа «Принятие к учету НМА» (рис. 260).

На закладке «Нематериальный актив» в одноименном поле с помощью кнопки |...| открываем справочник «Нематериальные активы». Выделяем курсором объект аналитического учета со счету 08.05 «Приобретение нематериальных активов», указываем его характеристики (рис. 261), после чего выбираем.

Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 261. Характеристика нематериального актива
В поле «Способ отражения расходов по амортизации» по кнопке Щ открываем справочник «Способы отражения расходов по амортизации», добавляем в него новый элемент (рис.262) для отнесения всей начисленной амортизации (коэффициент = 1.000) на счет 26 «Общехозяйственные расходы», объекты аналитического учета Бухгалтерия (субконто 1) и Амортизация НМЛ (субконто 2) и выбираем его для отражаемой операции.

Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 262. Способ отражения расходов по амортизации НМА в учете
На закладке «Бухгалтерский учет» (рис.263) указываем: счет принятия к учету - 04.01;

первоначальную стоимость объекта - 1S000руб. (по кнопке «Рассчитать сумму» программа показывает сумму вложений в объект по данным бухгалтерского учета, которая для рассматриваемого примера признается первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов);

способ поступления в организацию - Приобретение за плату, срок, на который предоставлено исключительное право на программу - 36мес;

способ начисления амортизации - Линейный, счет учета амортизации - 05.

Устанавливаем флажок «Начислять амортизацию».

Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 263. Пример заполнения закладки «Бухгалтерский учет»
На закладке «Налоговый учет» (рис.264) приводим аналогичные данные для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 264. Пример заполнения закладки «Налоговый учет»
Документ сохраняем в информационной базе и проводим по кнопке «ОК». При проведении документ, кроме отражения операции на счетах бухгалтерского (рис.265) и налогового учета, производит движения в большом количестве регистров. Связано это с тем, что большая часть информации об объекте нематериальных активов хранится не в

справочнике «Нематериальные активы и расходы на НИОКР», а в различных регистрах сведений.
Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 265. Бухгалтерские проводки документа «Принятие к учету НМА»
Например, в регистр «Счета бухгалтерского учета нематериальных активов» заносятся сведения о том, на какой счет объект принимается к учету, и с использованием какого счета будет погашаться его стоимость (рис.266), в регистре «Первоначальные сведения НМА (бухгалтерский учет)» - сведения для начисления амортизации по принятому к учету объекту нематериальных активов (рис.267), а в регистр «Способы отражения расходов по амортизации НМА (бухгалтерский учет)» - сведения для отражения расходов по начисленной амортизации в учете (рис.268).

Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 266. Счета бухгалтерского учета объекта НМА
Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 267. Сведения для начисления амортизации по объекту
НМА

Полную картину о движениях документа по регистрам можно получить через меню «Перейти» командной панели формы списка документов «Принятие к учету НМА».

Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 268. Сведения для отражения в учете амортизации по объекту

НМА

§8.4. Амортизация нематериальных активов

Стоимость объектов нематериальных активов погашается посредством ежемесячного начисления амортизации исходя из срока полезного использования. По объектам интеллектуальной собственности определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и т.д. По остальным объектам исходят из срока, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) от использования объекта нематериальных активов. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизация объектов нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ).

При линейном способе начисления амортизационных отчислений годовая сумма определяется исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка годовая норма определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

• Пример

Срок полезного использования объекта определен в 8лет, первоначальная стоимость объекта — 18000руб. Годовая норма амортизации составит 12,5% (100%: 8 лет). Годовая сумма отчислений в первый год использования объекта составит 2250руб., во второй - 1969руб., в третий - 1723руб. и т.д.

При использовании линейного способа и способа уменьшаемого остатка в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Исключение составляют сезонные производства. Годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы таких организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой или утратой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по каждому объекту отражается либо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», либо по кредиту счета 04.01 «Нематериальные активы в организации» (путем уменьшения первоначальной стоимости).

Расчет ежемесячной суммы погашаемой стоимости и формирование соответствующих записей на счетах бухгалтерского и налогового учета производится с помощью документа «Закрытие месяца» при установленных флажках в строке выполняемых действий «Начисление амортизации НМА и списание расходов по НИОКР» (рис.269).

Амортизация начисляется по тем объектам нематериальных активов, у которых установлен признак «Начислять амортизацию». По объектам, принятым к бухгалтерскому учету в текущем месяце, погашение стоимости начинается со следующего месяца.

На рис. 270 представлен пример проводок, формируемых документом «Закрытие месяца» по начислению амортизации НМА.

Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 269. Пример заполнения формы документа «Закрытие месяца»
Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 270. Проводки по начислению амортизации НМА

§8.5. Списание нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию. Это может иметь место в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, продажей исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и т. п. Одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, если они учитываются на счете 05 «Нематериальные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04.01 «Нематериальные активы в организации», уменьшается на сумму начисленной во время их использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04.01 «Нематериальные активы в организации» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание с учета объектов нематериальных активов с бухгалтерского и налогового учета регистрируется с помощью документов «Списание НМА» и «Передача НМА».

Первый документ предназначен для регистрации операций списания объекта НМА с учета в связи с истечением срока патента, свидетельства, других охранных документов на объект интеллектуальной собственности. В форме документа (рис. 271) указывается:

• списываемый объект (выбором из справочника «Нематериальные активы и расходы на НИОКР»);

• счет и статья аналитического учета остаточной стоимости (заполняется, если с учета снимается объект, стоимость которого погашена не полностью);

• лицо, ответственное на проведение операции.

Если списываемый объект принимался к налоговому учету по налогу на прибыль, то устанавливается флажок «Отражать в налоговом учете».

Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 271. Экранная форма документа «Списание НМА»

Документ «Передача НМА» предназначен для регистрации операций выбытия объектов НМА в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В форме документа указывается (рис. 272):

• лицо, ответственное за совершение операции;

• покупатель и основание расчетов (выбором соответственно из справочников «Контрагенты» и «Договоры»);

• выбывающий объект (выбором из справочника «Нематериальные активы и расходы на НИОКР»);
• цена реализации, ставка и сумма НДС;

• счета и статья аналитического учета доходов и расходов по операции;

• счета учета расчетов с покупателем.

Если списываемый объект принимался к налоговому учету по налогу на прибыль, то устанавливается флажок «Отражать в налоговом учете».

После проведения документа через поле «Ввести счет-фактуру» открывается форма документа «Счет-фактура выданный» и на совершенную продажу выписывается счет-фактура.

Глава 8 Учет нематериальных активов
Рис. 272. Экранная форма документа «Передача НМА»


Содержание раздела