Метод полной консолидации
Вопрос 11-1.
Что представляет из себя метод полной консолидации?
Метод полной консолидации - это метод, при котором финансовая отчетность группы нескольких организаций составляется таким образом, как будто это одна организация (п.4 МСФО 27).
В консолидированную отчетность, составляемую материнской компанией, должны быть включены данные всех дочерних компаний (п.12 МСФО 27), за исключением случая, когда дочерняя компания приобретена только для целей дальнейшей перепродажи (тогда действуют нормы МСФО 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность"). При этом дочерней компанией считается предприятие, которое контролируется каким-либо другим предприятием (материнской компанией), т.е. его финансовая политика и политика в области ведения бизнеса определяется этим предприятием с целью получения выгод (п.4 МСФО 27).
Вопрос 11-2.
Как технически выполняется консолидация?
Общая процедура консолидации описана в МСФО 27, пп. 22-25. Условия, необходимые для консолидации отчетности, указаны в пп. 26-30 этого же стандарта.
Если говорить о процедуре консолидации последовательно, то она состоит в следующем:
• Проверяется, у всех ли организаций, подлежащих консолидации, отчеты составлены на одну и ту же дату (МСФО 27, п.26);
• Проверяется, у всех ли организаций, подлежащих консолидации, отчеты составлены в соответствии с единой учетной политикой (МСФО 27, п.28);
• Производится построчное суммирование соответствующих показателей отчетов -активов, обязательств, капитала, доходов, расходов (МСФО 27, п.22);
• Исключаются (элиминируются) суммы инвестиций в дочерние компании и соответствующие доли материнской компании в уставных капиталах дочерних компаний (МСФО 27, п.22);
• Полностью исключаются все внутригрупповые задолженности, операции, доходы и расходы (МСФО 27, п.24)
• Определяется доля меньшинства в чистой прибыли (убытке) и в чистых активах (МСФО 27, п.22).
При приобретении новых дочерних компаний или их выбытии в дополнение к сказанному существует еще ряд тонкостей, которые мы рассмотрим отдельно.
Вопрос 11-3.
Обычно в учебниках подробно рассматривают консолидацию баланса и отчета о прибылях и убытках. Да и в тексте МСФО 27 напрямую упоминаются статьи именно этих двух отчетов.
Но есть же еще отчет об изменениях в капитале, отчет о
движении денежных средств, их тоже надо консолидировать?
Разумеется, нужно готовить консолидированный отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в капитале, а также примечания к консолидированной отчетности.
Отдельные положения по подготовке консолидированного отчета о движении денежных средств содержатся в МСФО 7. Так, в п.37 данного стандарта предусматривается исключение из отчета о движении денежных средств денежных потоков между инвестором (материнской компанией) и субъектом инвестиций (дочерней компанией). И это не удивительно с точки зрения общей концепции - подготовить консолидированную отчетность так, как будто вся группа представляет собой одно предприятие.
Ну и, разумеется, формы консолидированной отчетности должны соответствовать друг другу - например, показатель чистой прибыли в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях в капитале. А для этого нужно применять одинаковые принципы подготовки данных отчетов.
Вопрос 11-4.
Как организовать учет, чтобы в дальнейшем было легко отслеживать внутригрупповые операции?
Естественно, нужно внести в учет признак, который бы служил ориентиром при составлении консолидированной отчетности.
Этим признаком могут быть, например, специальные субсчета (или аналитика).
Либо просто нужно взять за правило - проводить любые операции внутри группы через счета расчетов (никогда не допускать, например, признания доходов или расходов в корреспонденции со счетами учета денежных средств или иного имущества, минуя счета расчетов). В последнем случае будет также легко отследить не только все внутригрупповые операции в целом, но и с каждой из компаний в отдельности, что важно для случая, если какая-либо из компаний группы все же не будет консолидироваться в отчетности.
Вопрос 11-5.
Как консолидировать отчетность вновь приобретенной дочерней компании?
Ведь, например, не вся прибыль этой компании за год должна показываться в консолидированном отчете, а только та, которая возникла после даты приобретения компании?
Действительно, консолидация отчетности вновь приобретенной компании (в год приобретения) имеет свою специфику. Для учета приобретения следует, помимо МСФО 27, также учитывать положения МСФО 3 "Объединения бизнеса".
В частности, на дату приобретения осуществляется расчет гудвилл - деловой репутации. Она равна разнице между ценой приобретения компании и стоимостью ее чистых активов на дату приобретения (при этом активы оцениваются по справедливой стоимости).
Пример. Пусть 1.07.2004 года компания А приобрела 100% доли в уставном капитале компании В за 1 000 000 руб. Баланс компании В на указанную дату был следующим (все суммы в руб.):
КАПИТАЛ
Уставный капитал
Нераспределенная
прибыль
Обязательства
Всего
500 000 350 000
8 670 000
9 520 000
АКТИВЫ
Основные средства 3 850 000
Прочие внеоборотные ^ 200 000
активы
Оборотные активы 4 470 000
Всего 9 520 000
Сумма чистых активов приобретенной компании - 850 000 руб. (9520000 - 8670000). Следовательно, сумму 150 000 руб. покупатель заплатил за деловую репутацию организации.
При составлении консолидированного баланса, помимо суммирования
соответствующих показателей, будут отражены:
Уменьшение статьи "Инвестиции в дочерние компании" на 1 000 000 руб. (такой статьи в консолидированном балансе не должно быть вообще, если консолидируются все дочерние компании); логика этого проста - ведь с точки зрения группы в целом никаких инвестиций (под которыми понимаются вложения во внешние компании с целью получения дохода) нет;
Уменьшение статьи "Уставный капитал" на 500 000 руб.; тоже просто объясняется с точки зрения общей концепции группы как единого целого - ведь от факта покупки дочерней компании уставный капитал группы не увеличился (а при формальном сложении показателей такое увеличение имеет место);
Уменьшение статьи "Нераспределенная прибыль" на 350 000 руб. (прибыль, заработанная до приобретения компании, также не является прибылью группы);
Появление статьи "Гудвилл" (или, более привычным языком - "Деловая репутация") на сумму 150 000 руб. - реально заплаченные за деловую репутацию деньги (активы компании как таковые можно было купить дешевле);
Таким образом, валюта баланса уменьшается на величину 850 000 руб., соответствующую приобретенному капиталу дочерней компании.
Замечания.
1. Предполагалось, что активы приобретаемой дочерней компании уже отражены по справедливой стоимости. Если этого сделано не было, то перед консолидацией нужно привести стоимость активов к справедливой, чтобы выполнить положения п.24 МСФО 3 (а также оценить величину обязательств, включая условные обязательства). Соответственно, величина деловой репутации изменится.
2. Если по результатам расчета величина деловой репутации окажется отрицательной, она подлежит списанию в состав доходов (п.56 МСФО 3).
Правда, при этом МСФО 3 содержит норму о необходимости предварительно перепроверить оценку активов и обязательств приобретаемой компании, и если все же разница останется (например, покупатель явно совершил выгодное приобретение), то только тогда признать доход.
Что касается отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях в капитале, то из общей концепции группы как единого предприятия можно сделать выводы, что нужно исключать показатели, не имеющие отношения к деятельности группы (но входящие в состав отчетных показателей приобретенной компании - ведь у нее отчетный год не прерывается по причине покупки ее акций другой компанией). То есть, можно сформулировать общее правило подготовки этих отчетов как следующее:
Прибавить к показателям материнской компании показатели отчетов приобретенной дочерней компании на конец периода (кроме показателей прошлых лет);
Вычесть показатели отчетов приобретенной дочерней компании на дату приобретения (кроме показателей прошлых лет);
Исключить внутригрупповые операции за период нахождения новой компании в составе группы;
Признать гудвилл или, возможно, доходы.
Пример (продолжение). Пусть отчет о прибылях и убытках вновь приобретенной дочерней компании В за 2004 год выглядит следующим образом:
|
Показатели |
2004 г. |
2003 г. |
|
Выручка от продаж |
2 850 000 |
2 430 500 |
|
Себестоимость продаж |
(2 130 000) |
(1 915 200) |
|
Валовый доход |
720 000 |
515 300 |
|
Прочие доходы /(расходы) |
(210 800) |
(111 200) |
|
Прибыль/(убыток) |
509 200 |
404 100 |
|
И такой же отчет на дату приобретения |
в 2004 году выглядел следующим |
|
образом: |
|
|
|
Показатели |
Период 2004 г. |
Период 2003 г. |
|
Выручка от продаж |
1 340 000 |
1 075 900 |
|
Себестоимость продаж |
(1 030 000) |
(1 015 700) |
|
Валовый доход |
310 000 |
60 200 |
|
Прочие доходы /(расходы) |
(110 600) |
(71 050) |
|
Прибыль/(убыток) |
199 400 |
(10 850) |
|
Отчет о прибылях и убытках материнской |
компании А за 2004 год содержал |
|
следующую информацию: |
|
|
|
Показатели |
Период 2004 г. |
Период 2003 г. |
|
Выручка от продаж |
11 720 000 |
12 280 700 |
|
Себестоимость продаж |
(10 130 000) |
(11 035 300) |
|
Валовый доход |
1 590 000 |
1 245 400 |
|
Прочие доходы /(расходы) |
(420 500) |
(370 050) |
|
Прибыль/(убыток) |
1 169 500 |
875 350 |
При этом известно, что до даты приобретения дочерней компании В в 2004 году были следующие сделки:
- реализация компанией А товаров компании В на сумму 50 000 руб. (без учета НДС);
- выплата компанией А процентов компании B по займу в сумме 2 000 руб.
После приобретения между компаниями А и В также были подобные операции:
- реализация компанией А товаров компании В на сумму 200 000 руб. (без НДС) при этом компанией была получена прибыль от этой реализации в сумме 15000 руб., и все эти товары компанией В на конец 2004 года не
реализованы - числятся в остатках на складе; - выплата компанией А процентов компании B по займу в сумме 1 200 руб. Как будет выглядеть консолидированный отчет о прибылях и убытках?
Покажем подробности формирования консолидированного отчета о прибылях и убытках за 2004 год.
|
Показатели |
Отчет
фирмы А на конец периода |
Отчет фирмы B на конец периода |
Отчет фирмы
B на дату приобретения (уже со знаком минус) |
Элиминирование операций внутри группы (уже со знаком минус) |
Консолидированный отчет группы (сумма гр.
2-5) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Выручка от продаж |
11 720 000 |
2 850 000 |
(1 340 000) |
(200 000) |
13 030 000 |
Себестоимость
продаж |
(10 130 000) |
(2 130 000) |
1 030 000 |
185 000 |
(11 045 000) |
Валовый
доход |
1 590 000 |
720 000 |
(310 000) |
(15 000) |
1 985 000 |
Прочие
доходы/
(расходы) |
(420 500) |
(210 800) |
110 600 |
(1 200) |
(521 900) |
Прибыль/
(убыток) |
1 169 500 |
509 200 |
(199 400) |
(16 200) |
1 463 100 |
Теперь попытаемся объяснить полученные цифры общедоступным языком, чтобы "прочувствовать" их и убедиться, что отчет составлен верно (возможно, такое объяснение пригодится руководству или даже владельцу холдинга). Начнем с конца -ведь именно финансовый результат важен для оценки итогов года и принятия решений.
Приобретенная дочерняя компания реально внесла свой вклад в прибыль группы в сумме 293 600 руб. Как мы это получили? Все просто. Хотя в отчетности этой компании показана прибыль 509 200 руб., 199 400 руб. из нее - фактически не наша прибыль (она была получена до приобретения компании, и нам пришлось ее выплатить собственными деньгами предыдущему владельцу). Остается уже только 209 800 руб. Кроме того, 16 200 руб. тоже на самом деле - не прибыль, так как 15000 руб. - это прибыль материнской компании, показанная от продажи товаров нашей же дочерней компании, которые не реализованы на сторону, а значит, реальной выгоды мы в целом не получили. 1200 руб. доходов "дочки" - проценты, которые мы же и заплатили, т. е. реально здесь тоже доходов группы нет, только "перекладывание денег из одного кармана в другой". Таким образом, реальная прибыль группы вследствие приобретения дочерней компании - только 293 600 руб., что и показано в отчете.
То же самое можно сказать и про выручку. Хотя в целом за год выручка "дочки" составила 2 850 000 руб., но из них 1 340 000 руб. - "не наши" (были получены до даты приобретения). 200 000 руб. тоже нужно исключить - это наша продажа своей компании. То есть, реально благодаря покупке "дочки" выручка группы увеличилась не на 2850000 руб. как показано в отчетности дочерней компании, а только на 1 310 000 руб.
Вопрос 11-6.
Как определить долю меньшинства в чистых активах при консолидации отчетности,
если материнская компания владеет не 100% долей в уставном капитале дочерней?
Обычно доля меньшинства в чистых активах соответствует доле голосующих акций, принадлежащих миноритарным акционерам. Хотя может иногда быть и иная пропорция, если это специально оговорено в уставных документах.
Что касается технической стороны вопроса (какие статьи и на какую величину уменьшать), то тут следует прежде всего заметить, что чистые активы (то есть разница между стоимостью активов и величиной обязательств) по сумме равны итогу по разделу баланса "Капитал". Это еще раз подтверждает ту простую истину, что владельцы компании - это владельцы ее капитала прежде всего.
Капитал, отраженный в балансе, скорее всего будет состоять из нескольких статей (уставный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль, резервы переоценки и т.п.). При расчете доли меньшинства нельзя отдать какое-либо предпочтение одной из этих статей, поэтому следует определить долю группы в каждой из них, а оставшиеся суммы показать по статье "Доля меньшинства" (которая тоже с 2005 года входит в раздел баланса "Капитал" в соответствии с новой редакцией МСФО 27).
Пример. Пусть дочерняя компания (80% голосующих акций принадлежит группе) на конец периода имеет следующий баланс (все суммы - в условных денежных единицах):
КАПИТАЛ
Уставный капитал
Нераспределенная
прибыль
Обязательства
Всего
500 000
310 000
8 110 000 8 920 000
АКТИВЫ
Основные средства 3 250 000
Прочие внеоборотные і 200 000
активы
Оборотные активы 4 470 000
Всего 8 920 000
При этом баланс самой материнской компании на ту же дату был таким:
КАПИТАЛ Уставный капитал Эмиссионный доход Нераспределенная прибыль
АКТИВЫ
Основные средства 8 620 000 Инвестиции
в дочерние компании 500 000
Прочие внеоборотные 1 220 000 Активы
Оборотные активы 6 950 000
Всего 17 290 000
1 500 000 200 000
2 490 000
Резервы 280 000
Обязательства 12 820 000
Всего 17 290 000
При этом дочерняя компания - единственная, операций между материнской и дочерней компанией не было. Величина гудвилл, определенная при покупке, составила 50000.
Как будет выглядеть консолидированный баланс группы на конец года? Каковы подробности подсчета?
Нужно обратить внимание на два момента - расчет доли меньшинства и элиминирование инвестиции в дочернюю компанию (их величина составляет 500000, в то время как балансовая оценка доли материнской компании - всего 400000: 500000 * 80%).
Первый вопрос, который может возникнуть - на какую статью списать разницу в сумме 50000 руб. (вся разница между долей материнской компании и величиной инвестиций в дочернюю компанию составляет 100000 руб., а гудвилл, по условиям задачи, составляет только 50000 руб.). Вероятно, это будет статья нераспределенной прибыли, поскольку в индивидуальной отчетности материнской компании в соответствии с п.37 МСФО 27 показывается увеличение инвестиций, если они отражаются в соответствии с МСФО 39, а уже в этом стандарте (п.45а МСФО 39) указывается, что активы отражаются по справедливой стоимости с признанием прибылей и убытков.
Таким образом, в первую очередь нужно в консолидированной отчетности:
уменьшить величину инвестиций в дочерние компании до нуля, т.е. на все 500000 руб.;
уменьшить величину статьи "Уставный капитал" на 400000 руб.; уменьшить величину нераспределенной прибыли на 50000 руб.;
отразить гудвилл в сумме 50000 руб. (при условии, что он не обесценился - иначе сумма обесценения отразится как уменьшение гудвилл и нераспределенной прибыли).
Далее, все составляющие капитала дочерней компании, не принадлежащие группе, следует перенести в статью "доля меньшинства".
Результат виден в следующей таблице:
|
Показатели |
Отчет
материн
ской
компании |
Отчет
дочерней
компании |
Элимини
рование
статей |
Доля
меньшин
ства |
Консолидированный баланс (сумма гр.2-гр. 5) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
Основные
средства |
8 620 000 |
3 250 000 |
|
|
11 870 000 |
|
Гудвилл |
|
|
50 000 |
|
50 000 |
Инвестиции в
дочерние
компании |
500 000 |
|
(500 000) |
|
0 |
Прочие
внеоборотные
активы |
1 220 000 |
1 200 000 |
|
|
2 420 000 |
|
Оборотные активы |
6 950 000 |
4 470 000 |
|
|
11 420 000 |
|
Итого |
17 290 |
8 920 |
(450 000) |
0 |
25 760 |
|
активы |
000 |
000 |
|
000 |
|
|
|
|
|
|
КАПИТАЛ |
|
|
|
|
|
|
Уставный капитал |
1 500 000 |
500 000 |
(400 000) |
(100 000) |
1 500 000 |
Эмиссионный
доход |
200 000 |
|
|
|
200 000 |
Нераспределенная
прибыль |
2 490 000 |
310 000 |
(50 000) |
(62 000) |
2 688 000 |
|
Резервы |
280 000 |
|
|
|
280 000 |
|
Доля меньшинства |
|
|
|
162 000 |
162 000 |
|
Итого |
4 470 000 |
810 000 |
(450 000) |
0 |
4 830 000 |
|
капитал |
|
|
|
|
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
12 820 000 |
8 110 000 |
|
|
20 930 000 |
|
Итого капитал |
17 290 |
8 920 |
(450 000) |
0 |
25 760 |
|
и обязательтва |
000 |
000 |
|
000 |
Объяснение полученных результатов следующее.
Из общего капитала дочерней компании величиной 810000 руб. 20%, т.е. 162000 руб., не принадлежит группе. Тем не менее, этот капитал также контролируется группой, поэтому он не исключается из раздела "Капитал" консолидированного баланса (в соответствии с новой редакцией МСФО 27, действующей с 2005 года).
Вопрос 11-7.
Как определить нереализованную прибыль (убыток) в активах при консолидации отчетности?
Прежде чем говорить о возможных методиках определения нереализованной прибыли в активах, сначала стоит остановиться на самой сути этого понятия. По какой причине стало упоминаться это понятие?
Все следует из концепции "группа как единое предприятие". Это означает, что все перемещения ценностей внутри группы никакой реальной прибыли или убытка не приносят, хотя с точки зрения каждого предприятия - участника этой группы сделки могут иметь конкретные финансовые результаты - то есть прибыль или убыток. Для иллюстрации рассмотрим очень простой пример.
Пример. Организация М реализует товар дочерней организации Д (сделка происходит в России). При этом продажная цена товара - 1000 руб. (кроме того, НДС 18% - 180 руб.), закупочная цена товара - 800 руб. (без НДС). Как это будет отражено в учете и отчетности обоих организаций, а также в консолидированной отчетности в случае, если:
А) на конец отчетного периода организация Д реализовала закупленный у организации М товар на сторону за 1100 руб. (+ НДС 18% - 198 руб.); Б) на конец отчетного периода товар числится на складе организации Д? Как была бы отражена операция, если бы она производилась самой организацией М,только с разных складов?
Операция в учете организации М отразится следующим образом:
Дт Расчеты с Кт
покупателями
Дт Реализация Кт
Дт Себестоимость
Кт
продаж
Дт Реализация Кт |
|
Реализация |
1180 |
|
НДС к уплате |
180 |
|
Товары |
800 |
|
Прибыль/убыток |
200 |
|
В результате показатели отчетности организации М будут включать следующие данные:
1000
(800)
200
Организация М Отчет о прибылях и убытках за 200х год Выручка от реализации Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Организация М
Баланс на конец 200х
года
АКТИВЫ
Товары
Дебиторская
задолженность
Итого активы
КАПИТАЛ
Нераспределенная
прибыль *
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская
задолженность
Налоги к уплате в
бюджет
Итого капитал и обязательства
Отчетный год
Предыдущ. год
800
800
1180
1180
200
800
180
1180
800
800
(*для простоты здесь и далее не учитываем налог на прибыль) В учете организации Д данная сделка отразится так:
Дт Товары Дт НДС к вычету
Кт Расчеты с поставщиками Кт Расчеты с поставщиками
Если произойдет реализация данного товара, то это будет отражено следующим образом:
|
Дт Расчеты с покупателями |
Кт Реализация |
1298 |
|
Дт Реализация |
Кт НДС к уплате |
118 |
|
Дт Себестоимость продаж |
Кт Товары |
1000 |
|
Дт Реализация |
Кт Прибыль/убыток |
100 |
|
Отчетность организации |
Д без учета сделки по |
реализации товара на |
|
учетом этой сделки будет включать следующие данные: |
|
Организация Д |
|
|
|
Отчет о прибылях и убытках за 200х год |
|
|
|
Без учета реализации |
С учетом реализации |
Выручка от реализации Себестоимость продаж Валовая прибыль Организация Д
Баланс на конец 200х года
АКТИВЫ
Товары |
Без учета реализации |
1000
(800)
200
С учетом реализации |
|
|
|
|
1000 |
- |
|
НДС к возмещению |
180 |
180 |
|
Дебиторская |
|
1298 |
задолженность
Итого активов |
1180 |
1478 |
|
КАПИТАЛ |
|
|
Нераспределенная
прибыль |
- |
100 |
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская
задолженность |
1180 |
1180 |
|
Налоги к уплате в бюджет |
- |
198 |
|
Итого капитал и обязательства |
1180 |
1478 |
Консолидированная отчетность группы будет включать следующие показатели: Группа "Организации М и Д"
Консолидированный отчет о прибылях и убытках за 200х год
Группа "Организации М и Д"
Баланс на конец 200х года
Без учета реализации Д С учетом реализации Д
АКТИВЫ
Товары
|
НДС к возмещению |
180 |
180 |
Дебиторская
задолженность |
- |
1298 |
|
Итого активов |
980 |
1478 |
|
КАПИТАЛ |
|
|
Нераспределенная
прибыль |
- |
300 |
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская
задолженность |
800 |
800 |
|
Налоги к уплате в бюджет 180 |
378 |
|
Итого капитал и обязательства |
980 |
1478 |
|
|
Подробности элиминирования отдельных показателей: |
¦ Исключена дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам между организациями М и Д в сумме 1180 руб.;
¦ Исключена выручка от реализации внутри группы в сумме 1000 руб. и себестоимость внутригрупповой реализации - 800 руб.;
¦ Для случая, когда товар организацией Д не реализован на сторону, исключена нереализованная прибыль в сумме 200 руб. (и из баланса, и из отчета о прибылях и убытках) и стоимость остатка товара также снижена на 200 руб. - доведена до себестоимости закупки у внешнего поставщика.
Теперь представим дело так, как будто товар сначала просто переместился с одного склада на другой (внутренняя проводка на счете Товары), и только затем был продан на сторону, что отразилось бы в учете следующими записями:
|
Дт Расчеты с покупателями |
Кт |
|
Дт Реализация |
Кт |
|
Дт Себестоимость продаж |
Кт |
|
Дт Реализация |
Кт |
|
Реализация |
1298 |
|
НДС к уплате |
118 |
|
Товары |
800 |
|
Прибыль/убыток |
300 |
Тогда отчетность компании М включала бы следующие показатели:
Организация М Отчет о прибылях и убытках за 200х год
Организация М Баланс на конец 200х года
Без учета реализации
АКТИВЫ
задолженность
С учетом реализации
1100
(800)
300
С учетом реализации
1298
1298
КАПИТАЛ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
задолженность
Итого капитал и
onn ппо
обязательства
Если сравнить эти показатели с показателями консолидированных отчетов группы, приведенных выше, то можно заметить, что отчеты о прибылях и убытках полностью совпадают, а балансы отличаются только на сумму 1S0 руб. - величину НДС, которую организация М должна уплатить в бюджет, а организация Д - в будущем возместить из бюджета.
Таким образом, приведенная для сравнения отчетность организации М, как единого целого, наглядно демонстрирует принцип полной консолидации (концепцию предприятия), описанный в МСФО 27.
Рассмотренный случай исключения нереализованной прибыли по товарам для перепродажи являлся самым простым. Чтобы найти величину этого показателя, было достаточно просто определить, числятся ли закупленные внутри группы товары на конец периода или нет, и если числятся, то какие и в каком количестве. Далее по данным компании-продавца товаров определялась прибыль (а может, и убыток), приходящаяся на все товары, и рассчитывалась ее величина, приходящаяся на остаток товаров на конец периода.
Тем не менее, если списание товаров в реализацию производилось по средней стоимости, логичным представляется расчет нереализованной прибыли также путем усреднения.
Пример. Всего за отчетный период организацией Д было закуплено у организации М (являющейся материнской компанией по отношению к Д) товара на сумму 50000 руб., при этом общая величина закупок товара составила 2000000 руб., а остаток товара на складах на конец периода - 200000 руб. Списание товаров производилось по средней стоимости. По данным организации М, прибыль от продаж товаров составила 10000 руб. Как можно рассчитать нереализованную прибыль в товаре на конец периода, подлежащую исключению из консолидированной отчетности группы?
Пропорционально остатку товара и доле прибыли от внутригрупповых операций, приходящихся на приобретенный товар. То есть, остаток товара на конец периода умножается на величину прибыли от внутригрупповой продажи товара и делится на общую стоимость закупленного товара.
В нашем случае это приводит к следующему результату:
10000 * 200000/2000000 = 1000 руб.
Таким образом, при формировании консолидированной отчетности из отчета о прибылях и убытках будет исключена выручка от продаж в сумме 50000 руб., себестоимость в сумме 41000 руб. (50000-10000+1000), и останется реализованная прибыль в сумме 9000 руб. Стоимость остатка товара в балансе будет снижена на 1000 руб.
Теперь рассмотрим более сложный случай - когда приобретенные внутри группы ценности не реализовывались непосредственно на сторону, а использовались в производстве собственной готовой продукции, часть из которой реализована в отчетном периоде, а часть - нет (осталась лежать на складах).
В этом случае можно последовательно применять алгоритм расчета нереализованной прибыли в активах, приведенный выше для товаров, помня о том, что прибыль от внутригрупповой операции, с точки зрения учета в дочерней компании, является частью стоимости приобретенных активов. А следовательно, она "последовательно переходит" в другие активы, полученные из исходных (незавершенное производство, полуфабрикаты, готовая продукция и т.п.), в том числе в конце концов списывается на себестоимость реализованных товаров.
"В нулевом приближении" (впрочем, обычно достаточном для получения удовлетворительного во всех существенных аспектах результата) это можно проиллюстрировать на следующем примере.
Пример.
Как можно рассчитать нереализованную прибыль в активах на конец периода, подлежащую исключению из консолидированной отчетности группы, по каждой статье активов (материалы, незавершенное производство, готовая продукция)?
Расчет логично проводить "по цепочке", то есть в направлении реального движения активов. То есть, сначала рассчитать нереализованную прибыль от внутригрупповой операции, приходящуюся на остаток материалов на конец периода (а заодно и прибыль, которая включена дочерней компанией в затраты на производство). На втором этапе рассчитать нереализованную прибыль, приходящуюся на остатки незавершенного производства. На третьем этапе рассчитать нереализованную прибыль, приходящуюся на остаток готовой продукции на складе. И только потом заниматься расчетом прибыли на остаток товаров отгруженных.
№
стр. |
Наименование показателя и подробности подсчета |
Сумма, руб. |
|
1 |
Движение материалов |
|
|
1а |
остаток материалов на начало периода (стр.1г расчета за предыдущий период) |
320000 |
|
1б |
закуплено материалов за период |
2000000 |
|
1в |
передано материалов в производство |
2200000 |
|
1 г |
остаток материалов на конец периода (стр.1а+стр.1б-стр.1в) |
200000 |
|
2 |
Прибыль от внутригрупповых операций, приходящаяся на материалы |
|
|
2а |
на начало периода (стр.2г расчета за предыдущий период) |
12000 |
|
2б |
за период (по данным компаний-продавцов) |
100000 |
|
2в |
приходится на материалы, переданные в производство (стр.2а+стр.2б)/(стр.1а+стр.1б)*стр.1в |
106207 |
|
2г |
на конец периода (стр.2а+стр.2б-стр.2в) |
5793 |
|
3 |
Затраты на производство |
|
|
3а |
остаток НЗП на начало периода (стр. 3г расчета за предыдущий период) |
270000 |
|
3б |
всего затрат за период |
4380000 |
|
3в |
в том числе на выпуск продукции |
4230000 |
|
3г |
остаток НЗП на конец периода (стр.3а+стр.3б-стр.3в) |
420000 |
|
4 |
Прибыль от внутригрупповых операций, приходящаяся на незавершенное производство |
|
|
4а |
на начало периода (стр.4г расчета за предыдущий период) |
18400 |
|
4б |
по затратам текущего периода (стр.4б1+стр.4б2) |
131007 |
|
4б1 |
по материалам, спианным в производство (стр.2в) |
106207 |
|
4б2 |
по услугам, приобретенным внутри группы (по данным компаний-продавцов) |
24800 |
|
4в |
на выпуск продукции (стр.4а+стр.4б)/(стр.3а+стр.3б)
*стр.3в |
135912 |
|
4г |
на конец периода (стр.4а+стр.4б-стр.4в) |
13495 |
|
5 |
Движение готовой продукции |
|
|
5а |
остаток на начало периода (стр.5г расчета за предыдущий период) |
749000 |
|
5б |
выпущено продукции за период (стр.3в) |
4230000 |
|
5в |
отгружено продукции покупателям (стр.5в1+стр.5в2) |
4390000 |
|
5в1 |
в том числе реализовано |
3870000 |
|
5в2 |
в том числе отгружено без перехода рисков и выгод к покупателям |
520000 |
|
5г |
остаток на конец периода (стр.5а+стр.5б-стр.5в) |
589000 |
|
6 |
Прибыль от внутригрупповых операций, приходящаяся на готовую продукцию |
|
|
6а |
остаток на начало периода (стр.6г расчета за предыдущий период) |
32600 |
|
6б |
по выпущенной продукции в текущем периоде (стр.4в) |
135912 |
|
6в |
на отгруженную продукцию (стр. 6в1+стр.6в2) |
148578 |
|
6в1 |
в том числе реализованную (стр.6а+стр.6б)/ (стр.5а+стр.5б)*стр.5в1 |
130978 |
|
|
|
|
|
6в2 |
в том числе отгруженную без перехода рисков и выгод к покупателям (стр.6а+стр.6б)/(стр.5а+стр.5б)*стр.5в2 |
17599 |
|
6г |
на конец периода (стр.6а+стр.6б-стр.6в) |
19934 |
|
7 |
Движение отгруженной продукции |
|
|
7а |
остаток на начало периода (стр. 7г расчета за предыдущий период) |
52800 |
|
7б |
отгружено продукции покупателям без перехода рисков и выгод в момент отгрузки за период (стр.5в2) |
520000 |
|
7в |
реализована ранее отгруженная продукция |
565000 |
|
7г |
остаток на конец периода (стр.7а+стр.7б-стр.7в) |
7800 |
|
8 |
Прибыль от внутригрупповых операций, приходящаяся на отгруженную готовую продукцию |
|
|
8а |
остаток на начало периода (стр. 8г расчета за предыдущий период) |
3620 |
|
8б |
по отгруженной продукции покупателям без перехода рисков и выгод в момент отгрузки за период (стр.6в2) |
17599 |
|
8в |
по реализованой продукции (стр.8а+стр8б)/ (стр.7а+стр.7б)*стр.7в |
20930 |
|
8г |
остаток на конец периода (стр.8а+стр.8б-стр.8в) |
289 |
Вопрос 11-8.
В каких случаях данные отчетов материнской и дочерней компании о внутригрупповых операциях могут не совпадать? И что делать в таких случаях перед консолидацией?
Наиболее типичные случаи - это отражение операций, происходящих в конце года/начале следующего, в разные моменты времени: по данным учета одной из компаний, операция прошла в отчетном году, а по данным другой - только в начале года, следующего за отчетным.
Пример. 29 декабря 2004 года компания М реализовала своей дочерней компании Д товар и отразила в учете и отчетности дебиторскую задолженность по расчетам с компанией Д. Финансовый год закончился 31 декабря.
Однако, при сверке состояния расчетов на эту дату выяснилось, что компания Д не отразила кредиторскую задолженность по данной сделке перед компанией М в своем учете и отчетности, так как реально товар поступил на склад компании Д только 11 января 2005 года и именно тогда был учтен.
Для целей консолидации такая ситуация явно должна быть исправлена. Например, путем проводки по дебету счета "Товары в пути" и кредиту счета расчетов в учете компании Д от 29 декабря 2004 года (если предположить, что компания М отразила реализацию в момент отгрузки верно). Ведь по существу в описанной в примере ситуации не может быть, чтобы товар не числился на балансе ни одной из двух компаний - кто-то из них обязательно несет риски и выгоды, связанные с товаром, имеет право распоряжения им и т.п. Если компания М несет такие риски и выгоды по состоянию на конец отчетного периода, то она поторопилась показывать реализацию товара, так как не выполнены все условия отражения выручки по МСФО 18 - ей следовало показать отгрузку товара по счету "Товары отгруженные". Иначе не права компания Д: ей следовало отразить поступление товара (пусть даже в пути) в 2004 году.
Могут быть и иные ситуации, когда данные учета не совпадают (объективные и не очень), но в любом случае это необходимо фиксировать и корректировать при составлении консолидированной отчетности.
Вопрос 11-9.
Можно ли составить консолидированную отчетность непосредственно по данным учета?
Если да, как это можно сделать?
Вообще говоря, можно, если есть исходные данные (то есть данные учета всех компаний, которые включаются в консолидацию).
В этом случае на первом этапе нужно сформировать так называемые элиминирующие проводки (отражение корректировок по внутригрупповым операциям - чтобы отчетность формировать по обычным алгоритмам, но с учетом этих записей). Причем сделать это таким образом, чтобы они не попали в индивидуальную отчетность какой-либо из организаций группы. Тогда в дальнейшем можно составлять отчетность по обычному алгоритму.
В программном решении для "1С:Предприятия 8.0" для этого используются разные разрезы учета - "обычные" проводки делаются по каждой организации, а элиминирующие - без указания организации. Тем самым последние не оказывают влияния на индивидуальную отчетность.
В программном модуле, выполняемом в ходе процедуры консолидации отчетности, делается попытка автоматически выявить основания для элиминирующих проводок (см. вопрос 11-2).
Пример 11-8. Элиминирование инвестиций в дочернюю компанию. Пусть в учете ОАО "Мебельстройкомплект" на счете 1051 "Инвестиции в дочерние компании" числятся вложения в уставный капитал ТД "Нева" в сумме 6 789,05 евро (евро -функциональная валюта), а в учете ТД "Нева" на счете 3015 "Собственный капитал, прочее". Данные в регистрах сведений "Собственные контрагенты" и "Контрагенты, связанные с организацией" заполнены.
Необходимо подготовить консолидированную отчетность.
В ходе выполнения обработки "Консолидация МСФО" с выбранными компаниями будет автоматически сформирован документ "Операция международная" (рис.11-8) без указания организации со специфическим комментарием, который сразу позволит выделить эту операцию (и возможно иные подобные ей) среди других.
Проводка позволит уменьшить статьи баланса "Уставный капитал", с одной стороны, и "Инвестиции в дочерние компании", сдругой, при заполнении консолидированного баланса.
8. Операция, автоматически сформированная процедурой подготовки
консолидированной отчетности по данным учета.
Вопрос 11-10.
Какие данные и в каком разрезе необходимы для консолидации индивидуальной отчетности?
Отчасти этот вопрос уже рассматривался выше (см. вопрос 10-8 в предыдущей главе) -необходимы специальные "консолидационные" примечания, касающиеся внутригрупповых операций. Рассмотрим их суть подробнее.
1. Список дочерних компаний, отчетность которых включается в консолидацию.
В программе он должен быть внесен в регистр сведений "Собственные контрагенты" и регистр сведений "Контрагенты, связанные с организациями".
2. Сведения о дивидендах к получению от компаний группы (в том числе тех, которые объявлены после отчетной даты).
Сведения представляются как о размере итоговых дивидендов, так и о сумме предварительно начисленных дивидендов, а также о размере задолженности по дивидендам на начало и конец периода.
3. Сведения о дивидендах к выплате компаниям группы (в том числе тех, которые объявлены после отчетной даты).
4. Сведения о полученных займах от компаний группы
5. Сведения о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности.
6. Сведения о долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности.
7. Сведения о стоимости услуг, реализованных компаниям группы (без НДС и иных подобных налогов), и о величине прибыли (убытка) от реализации этих услуг.
8. Сведения о стоимости товаров (включая готовую продукцию), реализованных
компаниям группы (без НДС и иных подобных налогов), и о величине прибыли (убытка) от реализации этих товаров.
9. Сведения о реализации основных средств компаниям группы: стоимость (без налогов), прибыль/убыток от реализации.
10. Сведения о приобретении товаров и услуг от компаний, входящих в группу, и о направлениях их использования.
11. Сведения о приобретении основных средств у компаний группы.
В программе для этого существует специальное примечание - "Дочерние компании", в котором объединены сразу несколько таблиц, связанных с данными о составе группы и о внутригрупповых операциях. Это примечание используется в процедуре консолидации отчетности.
Пример. Консолидация отчетности ОАО "МебельСгройКомплект" (материнская компания) и ООО "ТД "Нева" (дочерняя компания со 100% долей материнской компании в капитале) за 2004 год.
Исходная отчетность:
- балансы ОАО "МебельСтройКомплект" на 31.12.2004 (рис. 11-9-1) и ООО "ТД "Нева" на 31.12.2004 (рис. 11-9-2);
- отчеты о прибылях и убытках ОАО "МебельСтройКомплект" за 2004 год (рис. 119-3) и ООО "ТД "Нева" за 2004 год (рис. 11-9-4);
- отчеты о движении денежных средств ОАО "МебельСтройКомплект" за 2004 год (рис. 11-9-5) и ООО "ТД "Нева" за 2004 год (рис. 11-9-6);
- отчеты об изменениях в капитале за 2004 год ОАО "МебельСтройКомплект" (рис. 11-9-7) и ООО "ТД "Нева" (рис. 11-9-8);
- отчет "Учетная политика" за 2004 год;
- примечания к отчетности за 2004 год, в том числе специальное примечание по операциям с дочерней компанией - ОАО "ОАО "МебельСтройКомплект" (рис. 119-9) и ООО "ТД "Нева" (рис. 11-9-10).
Необходимо составить консолидированную отчетность группы, включающей ОАО "МебельСтройКомплект" (материнская компания) и ООО "ТД "Нева". Нереализованной прибыли в активах нет.
|
ОАО "Завод "МебельСтройКомплект" |
|
|
|
л |
|
Бухгалтерский баланс |
|
|
|
|
|
|
Год, закончившийся 31 декабря |
|
|
(все суммы в EUR) |
Приі.і. |
2004 |
2003 |
|
|
АКТИВЫ |
|
|
|
|
Внеоборотные активы
Основные средства |
|
64 360 |
|
|
|
Инвестиции в дочерние компании |
1 |
6 769 |
6 7?9 |
|
Всего внеоборотные активы
Оборотные активы |
|
71 140 |
0 780 |
|
|
Запасы |
|
7 9?2 |
7 977 |
|
|
Краткосрочные финансовые вложения |
|
119 |
543 |
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность |
|
1 318 |
4 |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты |
|
12 435 |
81 469 |
|
|
Прочие оборотные активы |
|
121?6 |
140 |
|
|
Всего оборотные активы |
|
34 040 |
00 133 |
|
Всего активы
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
105180 |
00 022 |
-I |
|
Уставный капитал |
|
54 312 |
54 312 |
|
|
Эмиссионный доход |
|
6 7?9 |
6 789 |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
7105 |
2 712 |
|
Всего капитал и резервы
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
08 200 |
03 813 |
|
Текущіе обязательства
Займы полученные |
|
54 |
54 |
|
|
Доходы будущих периодов |
|
2 555 |
- |
|
|
Обязательства по пенсионному обеспечению |
|
1 842 |
307 |
|
|
Текущее налоговые обязательства |
|
13 232 |
4 594 |
|
|
Кредиторская задолженность |
|
874 |
18 918 |
|
|
Прочие текущее обязательства |
|
1?427 |
9 236 |
|
|
Всего текущііе обязательства |
|
30 083 |
33 100 |
|
|
Всего собственных средств и обязательств |
|
105180 |
00 022 |
|
|
< |
|
|
> |
|
Рис. 11-9-1. Баланс ОАО "Завод "МебельСтройКомплект" на 31.12.04.
Примечание 1 к статье "Инвестиции в дочерние компании" - это как раз и есть примечание не только к самой этой статье, но и вообще по операциям с дочерней компанией.
|
ООО "Торговый дом "Нова" |
|
|
|
л |
|
Бухгалтерский баланс |
|
|
|
|
|
|
Год, закончившийся 31 декабря |
|
|
(все суммы в EUR) |
Прим. |
2004 |
2003 |
|
|
АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
Внеоборотные активы |
|
|
|
|
|
Основные средства |
|
1 525 |
- |
|
|
Всего внеоборотные активы |
|
1 525 |
- |
|
|
Оборотные активы |
|
|
|
|
|
Запасы |
|
151 |
- |
|
|
Краткосрочные финансовые вложения |
|
407 |
- |
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность |
|
1 122 |
- |
|
|
Налоги к возмещению из бюджета |
|
45 |
- |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты |
|
39145 |
6 789 |
|
|
Прочие оборотные активы |
|
116 |
- |
|
|
Всего оборотные активы |
|
40 987 |
6 789 |
|
|
Всего активы |
|
42 512 |
- |
|
|
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
|
|
Уставный капитал |
|
6 789 |
6 789 |
|
|
Резервы |
|
646 |
- |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
9134 |
- |
|
|
Всего капитал и резервы |
|
16 509 |
6 789 |
|
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
|
Текущіе обязательства |
|
|
|
|
|
Займы полученные |
|
10 000 |
- |
|
|
Обязательства по пенсионному обеспечению |
|
599 |
- |
|
|
Текущее налоговые обязательства |
|
5 209 |
- |
|
|
Кредиторская задолженность |
|
2 783 |
- |
|
|
|
|
7 353 |
- |
|
|
Всего текущііе обязательства |
|
25 943 |
- |
|
|
Всего собственный средств и обязательств |
|
42 512 |
6 789 |
..,
- |
|
< |
|
|
|
|
Рис. 11-9-2. Баланс ООО "ТД "Нева" на 31.12.04.
|
Отчет о прибылях и убытках по МСФО (за Январь 2003 г. |
- Декабрь 200.. |
- _ П |
К |
|
ОАО "Завод "МебельСтройКомплект" |
|
|
|
л |
|
Отчет о прибылях и убытках |
|
|
|
|
|
(все суммы в EUR) |
Год, закончившимся 31 декабря Прим. 2004 2003 |
|
Выручка от реализации
Себестоимость реализации |
|
26 589 (14 521) |
- |
|
Валовая прибыль
Прочие операционные доходы
Затраты на сбыт
Административные расходы
Прочие операционные расходы
Прочие операционные доходы
Прочие расходы |
|
12 068
465
(521)
(4 240)
(845)
465
(416) |
(4 314) |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
Расход (доход) по налогу на прибыль |
|
6 511
(2118) |
(4 314) |
-I |
|
Прибыль (убыток) за период |
|
4 303 |
(4 314) |
|
|
Прибыль на акцию - базовая |
|
2 |
|
|
|
- разводненная |
|
1 |
_ |
|
|
< |
|
|
[> |
_ |
Рис. 11-9-3. Отчет о прибылях и убытках ОАО "Завод "МебельСтройКомплект" за 2004 год.
|
ill Отчет о прибылях и убытках по МСФО (за 2004 г. год} (Отчет о прибылях ... _ ? |
К |
|
ООО "Торговый дом "Нева" |
|
|
л |
Отчет о прибылях и убытках
(все суммы в EUR) |
Год, закончившийся 31 декабря
Прим. 2004 2003 |
|
Выручка от реализации
Себестоимость реализации |
|
51 865 -
(36 641) - |
—I |
Валовая прибыль
Затраты на сбыт
Прочие операционные расходы
Прочие расходы |
|
15 224 -
(4 139) -
(180) -
(221) - |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
Расход (доход) по налогу на прибыль |
|
10 084 -
(1 550) - |
- |
|
< |
|
> |
_ |
Рис. 11-9-4. Отчет о прибылях и убытках ООО "ТД "Нева" за 2004 год.
|
Отчет о движении денежных средств по МСФО [за 2004 г. год) [Отчет о .. |
. _ п |
X |
ОАО "Завод "МебельСтройКомплект"
Отчет о движении денежных средств
(все суммы в EUR) |
Гад, закончившийся 31 декабря Прим. 2004 2003 |
|
Операционная деятельность
Поступления от покупателей |
28 564 |
|
|
|
Выплаты поставщикам |
(24 727) |
- |
|
|
Выплаты работникам |
(7 771) |
(2 454) |
|
|
Налог на прибыль уплаченный |
(1 425) |
- |
|
|
Проценты уплаченные |
(648) |
- |
|
|
Прочие поступления (выплаты) по операционной деятельности |
(4 324) |
(1 432) |
|
|
Чистые денежные средства от операционной деятельности |
(10 331) |
(3 886) |
|
Инвестиционнная деятельность
Приобретение основных средств |
(58 880) |
. |
|
|
Приобретение дочерних компаний |
- |
(6 789) |
|
|
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности |
(58 880) |
(6 789) |
|
Финансовая деятельность
Поступления от выпуска акций |
. |
61 101 |
|
|
Выкуп собственных акций |
- |
31 043 |
|
|
Чистые денежные средства от финансовой деятельности |
_ |
92144 |
-I |
|
Результаты изменения курса валют |
177 |
- |
|
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств
и их эквивалентов |
(60 034) |
81 469 |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на начало года |
81 469 |
- |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на конец года |
12 435 |
81 469 |
- |
|
< |
|
> |
_ |
Рис. 11-9-5. Отчет о движении денежных средств ОАО "Завод "МебельСтройКомплект" за 2004 год.
Отчет, как видно, составлен прямым методом.
|
Отчет о движении денежных средств по МСФО (за 2004 г. год] (Отчет о д.. |
. _ п |
X |
|
ООО "Торговый дом "Нева" |
|
|
Л |
|
Отчет о движении денежных средств |
|
|
|
|
|
Год, закончившийся 31 декабря |
|
|
(все суммы в EUR) |
Прим. 2004 |
2003 |
|
Денежные петом і по операционной деятельности
Поступления от покупателей |
28 342 |
|
|
|
Выплаты постав іщ>ікам |
(8 243) |
- |
|
|
Выплаты работникам |
(2140) |
- |
|
|
Уплата налога на прибыль |
(1 140) |
- |
|
Проценты уплаченные
Прочие поступления (выплаты) по операционной |
(241) |
- |
|
|
деятельности |
7 128 |
- |
|
|
Чистые денежные средства от операцііонной деятельности |
23 706 |
_ |
|
Денежные потом і по инвестиционном деятельности
Приобретение основных средств |
(1 608) |
|
|
|
Чистые денежные средства от инвестиционном деятельности |
(1 608) |
_ |
|
Денежные потом і по финансовом деятельности
Поступление краткосрочных займов и кредитов |
10 000 |
_ |
|
|
Поступления от выпуска акций |
- |
6 789 |
|
|
Чистые денежные средства от финансовом деятельности |
10 000 |
6 789 |
|
|
Результаты изменения курса валют |
258 |
- |
|
|
Чистое увеличение (уменьшение) денежный средств |
|
|
|
|
и их эквивалентов |
32 356 |
6 789 |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на начало года |
6 789 |
- |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на конец года |
30 145 |
6 780 |
- |
Рис. 11-9-6. Отчет о движении денежных средств ООО "ТД "Нева" за 2004 год.
Данный отчет также составлен прямым методом, что естественно: желательно, чтобы отчеты составлялись в одинаковом формате.
ОАО "Завод "МебельСтройКомплект"
Отчет об изменениях в капитале за Январь 2004 г. - Декабрь 2004 г.
(все суммы в EUR) Прим. Уставным Эмисси- Нераспре- Итого
капитал оннын деленная
доход прибыль
(непокрытый
убыток)
Остаток на 1 января 2004 г. 54 312 6 789 2 712 63 813
Чистая прибыль (убыток) за период
_-_- 4 393 4 393
Остаток на 31 декабря 2004 г. 54 312 6 789 7 105 68 206
Отчет об изменениях в капитале за Январь 2003 г. - Декабрь 2003 г.
Прим. Уставным Эмиссн- Нераспре- Итого
капитал оннын деленная
доход прибыль
(непокрытый
убыток)
Остаток на 1 января 2693 г.
Чистая прибыль (убыток) за период Остаток на 31 декабря 2993 г.
54 312 6 789 7 026 68 127
-_- (4 314) (4 314)
54 312 6 789 2 712 63 813
\т і_т
Рис. 11-9-7. Отчет об изменениях в капитале ОАО "Завод "МебельСтройКомплект" за 2004 год.
|
Отчет об изменениям в капитале по МСФО (за 2004 г. |
год] (Отчет об изменениях в капитале] 1 _ П |
ООО "Торговый дон "Нева"
Отчет об изменениях в капитале за 2004 г. |
|
(все суммы в EUR) П|>нм. |
Уставный
капитал |
Резервы Нераспре
деленная прибыль {непокрытым
убыток) |
Итого |
|
Остаток на 1 января 2004 г. |
6 789 |
_ _ |
6 789 |
|
I Эффект трансляции операций в инвалюте |
|
|
- |
646 - |
646 |
|
Чистая прибыль (убыток) за под |
- |
- 9134 |
9 134 |
|
Остаток на 31 декабря 2004 г. |
6 780 |
646 0 134 |
16 569 |
|
Отчет об изменениях в капитале за 2003 г. |
|
Прим. |
Уставный
капитал |
Резервы Нераспре
деленная прибыль {непокрытым
убыток) |
Итого |
|
Остаток на 1 января 2003 г. |
- |
- - |
- |
|
Выпуск обыкновенных акций |
6 789 |
- - |
6 789 |
|
Остаток на 31 декабря 2003 г. |
6 780 |
- - |
6 789 |
|
< |
|
|
5 |
Рис. 11-9-8. Отчет об изменениях в капитале ООО "ТД "Нева" за 2004 год.
|
Примечания к отчетам по МСФО (за 2004 г.) (Дочерние компании] |
- |
_ П |
ОАО "Завод "МебельСтройКомплект"
Примечания
Основные дочерние компании |
|
Наименование |
Страна per. |
Доля собств., % |
Величина инвест. |
|
ООО "Торговый дом "Нева" |
Россия |
100 |
6 789 |
|
Операции с дочерними компаниями |
|
|
|
2004 |
2003 |
|
|
Реализация |
12 598 |
- |
|
ООО "Торговый дом "Нева" |
12 598 |
- |
|
Валовая прибыль |
- |
- |
|
ООО "Торговый дом "Нева" |
115 |
- |
|
Задолженность по расчетам с дочерними компаниями |
|
|
|
2004 |
2003 |
|
|
Дебиторская задолженность |
1 318 |
- |
|
-текущая |
1 318 |
- |
|
ООО "Торговый дом "Нева" |
1 318 |
- |
|
Доходы будущих периодов |
2 555 |
- |
|
-текущие |
2 555 |
- |
|
ООО "Торговый дом "Нева" |
2 555 |
- |
|
Движение денежных средств с дочерними компаниями |
|
|
II |
2004 |
2003 |
|
Операционная деятельность
Поступления от покупателей 12 669 -
Чистые денежные средства от операционном
деятельности 1?(69 -
Іінвесті іці юннная деятельность
Приобретение дочерних компаний - (6 789)
Чистые денежные средства от іінвесті іці іонной
деятельности - (ft 78ft)
Финансовая деятельность |
|
|
I |
Рис. 11-9-9. Примечание по дочерним компаниям ОАО "Завод МебельСтройКомплект" за 2004 год.
Стоит попутно обратить внимание, что в примечании по движению денежных средств не детализировано, какой именно компании перечислялись денежные средства (или от кого были получены). Это полностью соответствует общей идее метода полной консолидации, когда предприятие рассматривается как единое целое: денежные потоки между компаниями группы рассматриваются как внутренние и исключаются из отчета о движении денежных средств.
Примечания к отчетам по МСФО (за 2004 г.) (Дочерние компании]
ООО "Торговый дом "Нева"
Примечания
|
Операции с дочерними компаниями |
|
|
2004 |
2003 |
|
Приобретение |
12 598 |
- |
|
ОАО Завод "МебельСтройКомплект" |
12 598 |
- |
|
|
Задолженность по расчетам с дочерними компаниями |
|
|
2004 |
2003 |
|
Кредиторская задолженность |
1 318 |
- |
|
-текущая |
1 318 |
- |
|
ОАО Завод "МебельСтройКомплект" |
1 318 |
- |
|
Авансы выданные |
2 555 |
- |
|
-текущие |
2 555 |
- |
|
ОАО Завод "МебельСтройКомплект" |
2 555 |
- |
|
Движение денежных средств с дочерними компаниями |
|
|
2004 |
2003 |
Операционная деятельность
Выплаты поставщикам |
(12 669) |
|
Чистые денежные средства от операционном деятельности
Инвесті іці юннная деятельность |
(12 600) |
- |
|
Чистые денежные средства от инвестицііонной деятельности |
. |
. |
Финансовая деятельность
Выпуск акций и других долевых инструментов |
|
6 789 |
|
Чистые денежные средства от финансовом деятельности |
- |
6 789 |
|
|
ш и ш |
Рис. 11-9-10. Примечание по "дочерним" компаниям ОАО "Завод МебельСтройКомплект" за 2004 год, в котором показаны операции с материнской компанией.
После запуска процедуры консолидации по отчетности и выбора периода будет сначала показан список имеющейся индивидуальной отчетности (указано флажками, какие отчеты имеются в базе) и предложено внести сведения о включении отчетности конкретной организации в процесс консолидации (если предполагается консолидировать, надо установить флаг в графе "Вкл."), о способе консолидации, а также о размере нереализованной прибыли (убытка) в активах (рис. 11-9-11). В нашем примере нереализованной прибыли (убытка) нет, поэтому можно нажимать кнопку "Далее".
* Консолидация отчетности по МСФО
Выбор отчетов для консолидации |
|
Период консолидации отчетности: 2004 ' |
С Обновить |
|
Фирма |
Баланс |
Пр.и уб. |
ддс |
Дв.кап. |
Уч.пол. |
Прим. |
В к л. |
|
МебельСтройКомплект завод |
? |
? |
? |
? |
? |
? |
* |
|
Нева ТД |
? |
*/ |
? |
*/ |
|
|
шш |
|
При двойном щелчке мышью по ячейке, отмеченной "Флажком" откроется Форма соответствующего отчета.
Прибыль от внутригрцпповык операций в разрезе указанныя активов |
|
Фирма |
Голов... |
Товары (на н... |
Материалы (... |
НЭП (на нач... |
Полуфабрик... |
ГП (на начало |
Т овары о |
|
Товары (обо... |
Материалы (... |
НЗП (оборот) |
Полуфабрик... |
ГП (оборот) |
Т овары о |
|
МебельСтройКомплект завод |
? |
|
|
|
|
|
|
|
Нева ТД |
? |
|
|
|
|
|
|
|
< |
|
|
« Назад |
Рис. 11-9-11. Первый шаг консолидации отчетности.
После этого программа сделает попытку автоматически интерпретировать поля примечаний по внутригрупповым операциям и выведет результаты на экран, предоставляя пользователю возможность не только просмотреть эти данные, но и скорректировать их - для случая, если что-то автоматически распознать не удалось. Формы вывода на экран по различным группам стаей схожи, поэтому приведем здесь одну из них - по авансам выданным и полученным, рис. 11-9-12 (ниже).
Сразу стоит обратить внимание на реквизит "Итого сумма взаимных авансов...", в который помещается наименьшая из двух найденных сумм по "стыкуемым" показателям. Этот реквизит доступен для редактирования. В конечном счете, именно та сумма, которая указана в этом реквизите, и будет исключена из соответствующих статей консолидированной отчетности.
| 9-12. Сверка данных о взаимных задолженностях -один из этапов консолидации отчетности. |
После сверки всех необходимых данных будут автоматически заполнены и сохранены консолидированные отчеты. Их список появится на экране (рис. 11-9-13):
| 9-13. Сообщение о результате консолидации. |
Консолидированные отчеты можно просмотреть прямо из этого окна - по двойному щелчку мыши по строке с названием соответствующего отчета откроется его форма, откуда его можно будет не только просмотреть, но и распечатать.
|
Баланс по МСФО (за 2004 г.) (Баланс] х |
|
|
_ п |
X |
|
1 Группа компаний "МебельСтройКомплект" |
|
|
л] |
|
Бухгалтерский баланс |
|
|
|
|
|
|
Год, закончившийся 31 декабря |
|
|
(все суммы в EUR) |
Прим. |
2004 |
2003 |
|
|
АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
Внеоборотные активы |
|
|
|
|
|
Основные средства |
|
65 885 |
- |
|
|
Всего внеоборотные активы |
|
03 885 |
- |
|
|
Оборотные активы |
|
|
|
|
|
Запасы |
|
8134 |
7 977 |
|
|
Краткосрочные финансовые вложения |
|
526 |
543 |
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность |
|
1 122 |
4 |
|
|
Налот к возмещению из бюджета |
|
45 |
- |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты |
|
51 580 |
88 258 |
|
|
Прочие оборотные активы |
|
9 747 |
140 |
|
|
Всего оборотные активы |
|
71 154 |
96 922 |
|
|
Всего активы |
|
137 030 |
96 922 |
|
|
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
|
|
Уставный капитал |
|
54 312 |
54 312 |
|
|
Эмиссионный доход |
|
6 789 |
6 789 |
|
|
Резервы |
|
646 |
- |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
16 239 |
2 712 |
|
|
Всего капитал и резервы |
|
77 986 |
63 813 |
|
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
|
Текущие обязательства |
|
|
|
|
|
Займы полученные |
|
10 054 |
54 |
|
|
Обязательства по пенсионному обеспечению |
|
2 441 |
307 |
|
|
Текущее налоговые обязательства |
|
18 441 |
4 594 |
|
|
Кредиторская задолженность |
|
2 339 |
18 918 |
|
|
Прочие текущее обязательства |
|
25 779 |
9 236 |
|
|
Всего текущие обязательства |
|
59 053 |
33 109 |
|
|
Всего собственных средств и обязательств |
|
137 039 |
96 922 |
- |
|
< |
|
|
_U |
Рис. 11-9-14. Консолидированный баланс, полученный по данным отчетности двух организаций, за 2004 год.
Консолидационная таблица, оставшаяся "за кадром" (пока отчета о ходе консолидации в программе не предусмотрено, но вероятно она появится в будущем -это ведь необходимо для контроля заходом консолидации), для показателей баланса за 2004 год выглядит следующим образом.
|
АКТИВЫ |
2004 год |
|
Внеоборотные активы |
МСК |
Нева |
Элим. |
Консол. |
|
Основные средства |
64360 |
1525 |
|
65885 |
|
Инвестиции в дочерние компании |
6789 |
|
-6789 |
0 |
|
Всего внеоборотные активы |
71149 |
1525 |
-6789 |
65885 |
|
|
|
|
|
|
|
Оборотные активы |
|
|
|
0 |
|
Запасы |
7982 |
152 |
|
8134 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
119 |
407 |
|
526 |
|
Краткосрочная дебиторская задолженность |
1318 |
1122 |
-1318 |
1122 |
|
Налоги к возмещению из бюджета |
|
45 |
|
45 |
|
Денежные средства и их эквиваленты |
12435 |
39145 |
|
51580 |
|
Прочие оборотные активы |
12186 |
116 |
-2555 |
9747 |
|
Всего оборотные активы |
34040 |
40987 |
-3873 |
71154 |
|
Всего активы |
105189 |
42512 |
-10662 |
137039 |
|
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
0 |
|
Уставный капитал |
54312 |
6789 |
-6789 |
54312 |
|
Эмиссионный доход |
6789 |
|
|
6789 |
|
Резервы |
|
646 |
|
646 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
7105 |
9134 |
|
16239 |
|
Всего капитал и резервы |
68206 |
16569 |
-6789 |
77986 |
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
|
Текущие обязательства |
|
|
|
|
|
Займы полученные |
54 |
10000 |
|
10054 |
|
Доходы будущих периодов |
2555 |
|
-2555 |
0 |
|
Обязательства по пенсионному обеспечению |
1842 |
599 |
|
2441 |
|
Текущие налоговые обязательства |
13232 |
5209 |
|
18441 |
|
Кредиторская задолженность |
874 |
2783 |
-1318 |
2339 |
|
Прочие текущие обязательства |
18426 |
7353 |
|
25779 |
|
Всего текущие обязательства |
36983 |
25944 |
-3873 |
59054 |
|
Всего собственных средств и обязательств |
105189 |
42513 |
-10662 |
137040 |
|
|
Примененные сокращения в консолидационной таблице: |
МСК - данные баланса ОАО "Завод "МебельСтройКомплект", Нева - данные баланса ООО "Нева",
Элим. - элиминирование статей баланса,
Консол. - показатели консолидированного баланса.
|
Отчет о прибылях и убытках по МСФО (за 2004 г. год] (Отчет о прибылях.. |
. _ п |
X |
|
Группа компаний "МебельСтройКомпл |
ект" |
|
|
л |
|
Отчет о прибылях и убытках |
|
|
|
|
|
|
Год, закончившимся 31 декабря |
|
|
(все суммы в EUR) |
Прим. |
2004 |
2003 |
|
|
Выручка от реализации |
|
65 856 |
- |
|
|
Себестоимость реализации |
|
(38 564) |
- |
|
|
Валовая прибыль |
|
27 202 |
- |
|
|
Прочие операционные доходы |
|
465 |
- |
|
|
Затраты на сбыт |
|
(4 660) |
- |
|
|
Административные расходы |
|
(4 705) |
(4 314) |
|
|
Прочие операционные расходы |
|
(1 025) |
- |
|
|
Прибыль (убыток) от операционной деятельности |
|
17 367 |
(4 314) |
|
|
Прочие доходы |
|
465 |
- |
|
|
Прочие расходы |
|
(637) |
- |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
|
17105 |
(4 314) |
|
|
Расход (доход) по налогу на прибыль |
|
(3 668) |
- |
|
|
Чистая прибыль (убыток) |
|
13 527 |
(4 314) |
|
|
< |
|
|
Я |
_ |
|
|
Рис.11-9-15. Консолидированный отчет о прибылях и убытках |
|
И таблица по данным консолидации за 2004 год: |
|
|
МСК |
Нева |
Элим. |
Консол. |
|
Выручка от реализации |
26589 |
51865 |
-12598 |
65856 |
|
Себестоимость реализации |
-14521 |
-36641 |
12598 |
-38564 |
|
Валовая прибыль |
12068 |
15224 |
0 |
27292 |
|
Прочие операционные доходы |
465 |
|
|
465 |
|
Затраты на сбыт |
-521 |
-4139 |
|
-4660 |
|
Административные расходы |
-4705 |
|
|
-4705 |
|
Прочие операционные расходы |
-845 |
-180 |
|
-1025 |
|
Прибыль (убыток) от операционной деятельности |
6462 |
10905 |
|
17367 |
|
Прочие доходы |
465 |
|
|
465 |
|
Прочие расходы |
-416 |
-221 |
|
-637 |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
6511 |
10684 |
|
17195 |
|
Расход (доход) по налогу на прибыль |
-2118 |
-1550 |
|
-3668 |
|
Прибыль (убыток) |
4393 |
9134 |
|
13527 |
|
Отчет о движении денежных средств по МСФО (за 2004 г. |
год) (Отчет о д. |
. _ п |
X |
|
Группа компаний "МебельСтройКомплект" |
|
|
л |
|
Отчет о движении денежных средств |
|
|
|
|
Год, окончившийся 31 декабря |
|
|
(все суммы в EUR) Прии. |
2004 |
2003 |
|
|
Операционная деятельность |
|
|
|
|
Поступления от покупателей |
44 237 |
- |
|
|
Выплаты постав ш^кам |
(20 301) |
- |
|
|
Выплаты работникам |
(9 911) |
(2 454) |
|
|
Налог на прибыль уплаченный |
(2 565) |
- |
|
|
Проценты уплаченные |
(889) |
- |
|
|
Прочие поступления (выплаты) по операционной |
|
|
|
|
деятельности |
2 804 |
(1 432) |
|
|
Чистые денежные средства от операционной |
|
|
|
|
деятельности |
13 375 |
(3 886) |
|
|
Инвесті іці юннная деятельность |
|
|
|
|
Приобретение основных средств |
(60 488) |
- |
|
|
Чистые денежные средства от инвестиционном |
|
|
|
|
деятельности |
(00 488) |
- |
|
|
Финансовая деятельность |
|
|
|
|
Поступление краткосрочных займов и кредитов |
10 000 |
- |
|
|
Поступления от выпуска акций |
- |
61 101 |
|
|
Выкуп собственных акций |
- |
31 043 |
|
|
Чистые денежные средства от финансовом |
|
|
|
|
деятельности |
10 000 |
92144 |
|
|
Результаты изменения курса валют |
435 |
- |
|
|
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств |
|
|
|
|
и их эквивалентов |
(36 678) |
88 258 |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на начало года |
88 258 |
- |
|
|
Денежные средства них эквиваленты на конец года |
51 580 |
88 258 |
- |
|
< |
|
>: |
_ |
Рис. 11-9-16. Консолидированный отчет о движении денежных средств за 2004 год.
Таблица, поясняющая процесс консолидации показателей отчета о движении денежных средств за 2004 год, приведена ниже.
|
Операционная деятельность |
МСК |
Нева |
Элим. |
Консол. |
|
Поступления от покупателей |
28564 |
28342 |
-12669 |
44237 |
|
Выплаты поставщикам |
-24727 |
-8243 |
12669 |
-20301 |
|
Выплаты работникам |
-7771 |
-2140 |
|
-9911 |
|
|
|
|
|
|
|
Налог на прибыль уплаченный |
-1425 |
-1140 |
|
-2565 |
|
Проценты уплаченные |
-648 |
-241 |
|
-889 |
|
Прочие поступления (выплаты) по операционной деятельности |
-4324 |
7128 |
|
2804 |
|
Чистые денежные средства от операционной деятельности |
-3942 |
23706 |
|
13375 |
|
Инвестиционнная деятельность |
|
|
|
|
|
Приобретение основных средств |
-58880 |
-1608 |
|
-60488 |
|
Приобретение дочерних компаний |
|
|
|
|
|
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности |
65269 |
-1608 |
|
-60488 |
|
Финансовая деятельность |
|
|
|
|
|
Поступление краткосрочных займов и кредитов |
|
10000 |
|
|
|
Чистые денежные средства от финансовой деятельности |
- |
10000 |
|
10000 |
|
Результаты изменения курса валют |
177 |
258 |
|
435 |
|
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов |
69034 |
32356 |
|
-36678 |
|
Денежные средства и их эквиваленты на начало года |
81469 |
6789 |
|
88258 |
|
Денежные средства и их эквиваленты на конец года |
12435 |
39145 |
|
51580 |
Содержание раздела
