Основные требования стандартов

Вопрос 10-1. Что представляет собой полный комплект финансовой отчетности по МСФО?

В соответствии с п. 8 МСФО 1, полный комплект финансовой отчетности включает в себя:

• баланс (balance sheet - сокращенно часто обозначают BS);

• отчет о прибылях и убытках (income statement - официальное название из МСФО 1, часто на практике употребляется также термин profit and loss statement - сокращенно часто обозначают PL);

• отчет об изменениях в капитале (statement of changes in equity), причем возможно представление в одном из двух вариантов - либо с отражением всех изменений в капитале, либо за исключением изменений, возникающих вследствие операций с владельцами капитала;

• отчет о движении денежных средств (cash flow statement - сокращенно CF);

• примечания (notes), включающие раскрытие основных положений учетной политики и иной информации, требуемой стандартами МСФО (explanatory notes).



При представлении промежуточной финансовой отчетности, согласно п. 8 МСФО 34, необходимы, как минимум:

• сокращенный баланс (condensed balance sheet);

• сокращенный отчет о прибылях и убытках (condensed income statement -официальное название из МСФО 1);

• сокращенный отчет об изменениях в капитале (condensed statement of changes in equity), причем возможно представление в одном из двух вариантов - либо с отражением всех изменений в капитале, либо за исключением изменений, возникающих вследствие операций с владельцами капитала;

• сокращенный отчет о движении денежных средств (condensed cash flow statement);

• избранные примечания (notes) - наиболее важные, отражающие существенные события за отчетный период.

Разумеется, никто не запрещает организации представлять промежуточную отчетность примерно в том же объеме, что и годовую.

Вопрос 10-2. В какие сроки и как обычно представляется финансовая отчетность по МСФО?

Конкретные сроки представления стандартами не установлены. Имеется лишь оговорка об уместности информации - то есть отчетность должна быть представлена пользователям своевременно, чтобы помочь им в принятии экономических решений ("Принципы подготовки и составления финансовой отчетности", п.26 и 43), а также устанавливается, что отчетность должна представляться как минимум ежегодно (МСФО 1, п.49).

Таким образом, каждая организация самостоятельно решает, в какой конкретно срок ей нужно представлять финансовую отчетность, исходя прежде всего из требований и нужд пользователей этой отчетности, а также возможностей ее подготовки (последнее зависит в том числе от масштабов деятельности и организации системы учета). Обычно годовая отчетность представляется в течение 3- 6 месяцев после окончания финансового года (который вообще говоря, может как совпадать, так и не совпадать с календарным годом) -к собранию акционеров и т.п., промежуточная отчетность - в течение 1-1,5 месяцев после завершения отчетного периода.

Вопрос 10-3. Какие общие требования к составлению отчетности выдвигаются стандартами?

В пп. 13-41 МСФО 1 излагается целый ряд положений, которые необходимо соблюдать при составлении финансовой отчетности.

В частности, хотелось бы обратить внимание на следующее:

• "по умолчанию" предполагается, что предприятие способно в дальнейшем продолжать свою деятельность (going concern), в ином случае это должно отдельно раскрываться в отчетности;

• используется принцип начисления в учете (accrual basis);

• представление и классификация статей отчетности не должны изменяться от периода к периоду, за исключением отдельных случаев, предусмотренных в п.27 МСФО 1 (существенное изменение деятельности предприятия и/или требований стандартов или интерпретаций);

• каждый существенный класс (группа) статей должен показываться в отчетности отдельно, даже если они имеют сходную сущность; статьи, имеющие различную сущность, показываются отдельно, если они не являются несущественными;

• в отчетах должна содержаться сравнительная информация за предыдущий период (периоды).

Вопрос 10-4. Каковы обязательные требования к составу показателей баланса?

В соответствии с п. 68 МСФО 1, в балансе должны показываться, как минимум, следующие статьи:

• основные средства (property, plant and equipment);

• инвестиционная собственность (investment property);

• нематериальные активы (intangible assets);

• финансовые активы (financial assets);

• инвестиции, учитываемые методом долевого участия (;

• биологические активы (biological assets);

• запасы (inventories);

• дебиторская задолженность (trade and other receivables);

• денежные средства и их эквиваленты (cash and cash equivalents);

• кредиторская задолженность (trade and other payables);

• резервы предстоящих расходов и платежей (provisions);

• финансовые обязательства (financial liabilities);

• текущие обязательства и активы по налогу на прибыль (liabilities and assets for current tax);

• отложенные обязательства и активы по налогу на прибыль (deferred tax liabilities and deferred tax assets);

• доля меньшинства (minority interest), показываемая как часть капитала (только для консолидированной отчетности) ;

• уставный капитал и резервы (capital and reserves).

Кроме того, согласно п.68А МСФО 1, в балансе должны также отражаться:

• общая величина активов, удерживаемых для продажи, и активы, предназначенные для продажи в связи с прекращением деятельности (продажа бизнеса и т.п.) в соответствии с МСФО 5;

• обязательства, связанные с предназначенным для продажи бизнесом, в соответствии с МСФО 5.

При необходимости в балансе могут показываться и дополнительные показатели, подзаголовки и промежуточные итоги.

Замечание. Наличие списка минимально необходимых статей не означает, что все они должны присутствовать в балансе каждой организации. Если у кого-то, например, нет биологических активов (а они бывают в основном у сельхозпроизводителей), то эта статья не включается в баланс данной организации.

Все активы и обязательства должны быть разделены на текущие (current) и долгосрочные (non-current) - п.51 МСФО 1. При этом текущими активами считаются те активы, которые могут быть реализованы или использованы в обычной деятельности в течение 12 месяцев после отчетной даты или обычного операционного цикла предприятия (п.57 МСФО 1), текущими обязательствами - обязательства, которые должны быть исполнены (погашены) в течение 12 месяцев после отчетной даты или обычного операционного цикла предприятия (п. 60 МСФО 1). В стандарте специально отмечается, что отложенные налоговые активы (обязательства) по налогу на прибыль относятся не к текущим, а к долгосрочным (п.70 МСФО 1).

Вопрос 10-5.

Как выполняются упомянутые выше требования к балансу на практике? Есть ли, помимо обязательных требований, еще и какие-либо сложившиеся традиции по заполнению баланса?

Рассмотрим сначала образцы реальных балансов компаний различных отраслей (российских и зарубежных - последние только на английском языке), составленных в соответствии с МСФО.

Пример 1

Баланс ОАО "Газпром" на 30.09.2004 года консолидированный (по данным с веб-сайта ).

ОАО «Газпесп- ЕаясалндшовлЕныйплнсіжгтсчжыПсоЕГАщанныП вукглягеіскеГівлдлнс пс 1ІС ФО (ЕЕ ЕЛИПЕДНШПАУПВТСИСЕУЮтСЕЕЕКУ) ПС С СС ГСЯНЕ Г ¦ НА ЗА СІНТЯБЗЯ 10Q4 ГОПА

Ешш. ІО сенгворв 28И г. И декабря 29В г. 6 Активы ОбсрэтЕые іктЕвы Даяеія-іые фвжгтл е их эквятллеяты 75 и: 71 3?б 6 Д^жя-ПЕа средства с огтаЕЕЧАНяем а ионкьзозаяян 15479 22 742 Краткосрочные ЕЕвестысЕЕ 37 3 70 77 0» Дасягохелп іпюлзі;аЕЕп:ть я левя-ія: 3:54S7 234S29 г Тошарий-ккгернзшькыЕ залась; Ш Ш 111 330 НДС Е. БСОЫЕЕБВЕС Я 375 85 54» ДрпчЕе оёсротЕые летевы 17 322 6 036 9 Еяес jopoTEtre активы Осесвяыа срЕпттва 5SS 101 2 Ю4 "63 590 452 1 Е"2 731 10 ИНВЕСТИЦИИ В ЗЕСОСЕЕрОВаЫИЫб КСМЛЗЫЕЕ 75 "27 76 732 п Доппкпіочяді дебиторская задояжняявнтъ е аілЕсы 132 2"; 92 759 12 ПроЕЕЕ ЗЕеейоооткьсе зэстиза; 57 ?24 39 :42 Итого по лктязл* 2 Зи? 327 2 -55 453 2 L52 62; 2 7 ?4 097 Обятагвпытва в ікпяпнвряыв квеегд.т КрлтксрочЕыв соятвльсгва Ктепвічхиі задеяатешюсть е явчеспеееые п-Зішатытвп ]?4 ‘71 124 2 "2 Задвлжеякость по расчетам с Зюіаетох л ЗЕебюхаетлыян фоилэхе ¦1522 ПН "?9 Краткосрочные заемный срелсів-зі е текущая часть обізаіе.льстз по донпкрачшпе займам 161224 ГО 622 Краткосрочные зеЕселЕ з; уплате 29 324 2-432 и ДОЛГОТрСЧЕЫЕ СОЛЗІГг.ТЬСГВЙ Долгосрочные займы 41S"51 3S9 9SB 426 127 3J2 755 Доппквочные ВВЕКІВІ L’.TLTJT-E 4 12 715 Растру ЕТ\рвразаЕЕая задолженность со расчетах с аки&гтеи ? 20" 6 111 Резервы предсгишЕЯ расходов я еллтелтен 47 772 24 S 30 1- ОітаааЕЕое ойЕ2-г.те.тьство ло налогу ка прЕбылъ 117 5І& 95 S 22 Прочее долгосрочные ооЕзатвлъсіва Итого со обязательствах 11 ззт :"" m 995 555 12 "52 45S 03" S-4 154 15 До сс вер еь:л капято Уствззшн капитал 225 'Л- 32; 194 15 ВЫБуПЛЕННЫЕ СЯбПагНЛЫЕ аЯЕЕЕ :i0 23S) ;32 SB5) НврагарадвпЕннав ттЕбыть я прояяе рЕтврзы 1 639 171 1 ;6-3 925 Итого антксвернын зсапЕіа.т ] 9SA 157 1 S77130 Доле хекыиЕЕСтва 17 575 14 7-2 Итег-т по поязлте.тьетзлл я аЕдтгаврввзг? ялпятвл? 2 996 433 2 75403"

Рис. 10-5-1. Консолидированный баланс ОАО "Газпром".

Пример 2. Баланс ГМК "Норильский никель" на 31.12.2003 года (по данным сайта ).

ГОРНО-МЕТАЛЛУРГИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ «НОРИЛЬСКИЙ НИКЕЛЬ»

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС ПО СОСТОЯНИЮ НА 31 ДЕКАБРЯ 2003 ГОДА е миллиона* долларов G32J.4

Примечания 2W3 2002

ВЕесйорогЕые акшБЫ 7.57-3 d,J62

АКТИВЫ

ОсжвЕые сле~:тзп 20 5.063 І.265 Незавершенна! ышпапьнм сіроЕіелыгпзе 21 U 50 1,034 Идз^ітіадЕ г ызе-інлбіе таезсЕітЕг 23 Щ 35 ИЕГзес.’тннега г ценны* 6$эе&гн н іеиние финансовые летнзы 23 162 35 Заласы 24 НО ОбэрСТВЫВ ЯКТЕБЬ] 3;«75 3,377 Заласы 24 :.4?: ] .S3 5 Торговля н прочая лебЕТСГХЕЛЯ идолжелнооъ 25 426 34" ПТИЛИЕ ОсіріТЕЫб ВІТЕЗЫ 26 663 :"5 Иексгнщш ь ценные сникли н тлит фнЕаЕгаьые эетнзы 23 Ё35 ?- ЗЗеЕЕДіЕые :ре=:тзл д д1; эвЕявапшты 23 954 424

Е-гегс активы

11.253 _Pj^ip

3_;г47 7,30г

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ II ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Соб ЛББЕВЫЛ К1ЕВТДЛ

Устазіый ІЛЕЕТБЛ	2S	5		9
ЗМНЕСНЕЕКЫН ДОКОІ		737		6ЕЗ
РБітрв вужввыіі разниц		3
He;nccrsjtTa:-cuui грдбылі		".445		в,512
Бсвпз ?:тл в выЕ Еівтл и рнврвы		8.204		7.2 04
Доля мнворЕтялжыі экцнонеров	25	3J4		101

ДиЛГПС]Н)ЧНЫЕ ВОЯ] аГЕЛЪСТБЯ 1. )S 1 Р5Э

Долгосрочные кредиты и заЁкы 30 3"5 142 ОевзлБвіспа сс Ьндлдсовсй аредів 31 5 5 Оттолиашіе нлппговіій вояз?гб.'шгі’ 33 775 300 Вознаграждения работниках 33 6- 1] Рбіб?ів на ВЫБЭІ клювн&и срвжтз е: ппшузнщни 34 S0 крагквсротвые БЙттелъсгва Ifilt 1,ГЙ Тезсущне о6е:?.теіьствв еі дршгстнвЕга д :бдлля 30 343 6" ТміуЩДН ОбЕІЛТЕІЬСТВВ Е-3 ддЕЛЕ:пзвд ірввда 31 3 7 Текущие обязательства па ваашЕрахлрнвш р&аогннкам 33 IS- 150 Кртлср ответе іреіЕты д блёиі: 3: 322 3S2 Производны* шлипсовые инструменты 36 2" 12 Торговля н прочая: іреднторсыя ндажменвапъ 33 363 333 Налоговые обязательства 3S з;і 31- ОеіШЕЯЫІТМ ЕС БЫШКВ ДДЗЦВЕВДОВ 35 з;- 2 Блековский овердрафты 40 згз 219 Бгепт ойсгейннын клл втя.т в обязательства И.253 9.739

Рис. 10-2-2. Консолидированный баланс ГМК "Норильский никель"

Пример 3. Баланс группы компаний BMW за 9 месяцев 2004 года (по данным веб-сайта ).

Assets	Notes	Group	rrtfuslral c?e ¦aliens‘3	Rnanoai operations
ineuroml ion		3112004	3112.2003	30.12004	31.122008	30.12004	31.122003
ifJig 3 e assets	[13]	34 та	3200	3456	3,iai	22	19
:>тгое1у. d air a~ri eqjp~e4t	M]	10,171	3,703	10,152	y,6aa	13	20
Fhanria! assets	:i5]	а іэ	607	735	993	'a	14
.jeased mod-rts	[i6]	7.630	6j697	230	225	3.57'	^293
N о n -tu г г ent assets		22,032	20,212	14,633	13,687	9,630	8,346
НяпЬоп?б	[17]	6,533	5g693	5.575	5j636	a	7
Trade -eceuanes	[Щ	2.161	2^57	2,103	2131	52	66
^teaiva n es from saes f таплтд	[IQ]	24,564	21,990	-	-	24,564	21,990
Othef recevab'es	[ISO	5302	7,104	5224	4J329	2,403	3,545
Marfoertitfce aeciiitj&s		'737	ija57	'.737	1?57	0	0
Caa'ia’dcadneq jva erta		2.575	1,693	2,313	1,247	255	412
Current assets		43,482	40,600	18,024	15,810	27,283	25,980
Defer г ed tax assets		234	175	172	120	-933	-873
Prepayments		484	488	122	166	362	322

Total assets 66,352 61,475 32,951 29,783 36,342 33,775 Tortd assets adustedfor asset named fna’d'tg ransasfaris 62445 56497 - - 32,435 23,737

1І Ьсйого с ото Idem or тлптсіогг. baftramlhasub-crciri:

Equity and liabilities Motes Group Indus:¹* огдгаі cms¹'

-a*om.Jion 30.9.2001 31.1Z2O03 3042001 3t1Z2008

- "S"CS CfJ&Hl (MS^1,1

3042001 31. tZ2003

term customer financing

Deferred tax assets

Other Icng-temn financial assets

Stockholders' equity, provisions and liabilities

Stockholders' equity Capital stock

Reserves not available for distribution Restricted equity

Retained earnings Net income Ncn-restricted equity

J7

16,132 40,170

56,302

1,973

19,024

20,997

11 11 11 7 11 46,154

Current assets Inventories J3 14,003 Receivables Accounts receivable - trade u 32,644 Short-term customer financing 1,446 Olher receivables 16 12,239 Short-temn cash investments 22 64,350 Cash and bank 22 12,204 136,886 Total assets 183,040

77,299

1,057

Minority interest in consolidated subsidiaries

Provisions

Pensions

Deferred tax liabilites Other provisions

10,087

421

24,778

19 7

20

35,286

19,844

1,993

1,856

21

21

Long-term liabilities Notes and bond leans Liabilities to financial Institutions Other long-term liabilities

23,693 Currant liabilities

Current maturities of long-term debt ?f. 22 781 Current liabilities to financial institutions 21.22 938 Advances frem customers 3.390 Accounts payable - trade 24 10,988 Income tax liabilities 1,686 Other current liabilities 23 27,922 45,705 Total stockholders' equity,, provisions and liabilities 1,1 183,040 Assets pledged as collateral 25 7,985 Contingent liabilities 26 1,014

Of which total interest-bearing provisions and ffsbffl'ii'es 53.643 ,-'46.209}. of which long-term 31.924 i'36. TOO).

Какие особенности приведенных отчетов можно отметить?

1. Все обязательные показатели присутствуют, но степень детализации данных во всех отчетах разная.

2. Как правило, активы группируются по мере возрастания ликвидности (исключение -отчет ОАО "Газпром").

3. Типовые разделы баланса: "Внеоборотные активы", "Текущие активы" ("Оборотные активы" - в российских отчетах), "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Текущие обязательства" - такие же, как и в российском бухгалтерском балансе.

4. Сравнительная информация приводится за 1 предшествующий период (хотя никто не запрещает приводить и за большее число периодов). В этом есть смысл - именно последние тенденции в деятельности компании наиболее актуальны для пользователей ее отчетности.

5. Если отчет не подвергался аудиту, об этом делается отметка прямо в заголовке отчета (ОАО "Газпром").

6. По объему отчета: обычно баланс помещается на 1 странице. Это удобно пользователю - они видит "всю картину сразу". Необходимые расшифровки показателей можно получить из примечаний.

7. Иногда прямо в балансе показывается сегментная отчетность - например, для группы BMW показаны активы и обязательства по сегменту, относящемуся к основной деятельности, и к финансовой деятельности. Но обычно такая информация все же выносится в примечания.

Вопрос 10-6. Каковы обязательные требования к отчету о прибылях и убытках?

В соответствии с п. 81 МСФО 1, отчет о прибылях и убытках должен включать следующие показатели:

• выручку (revenue);

• финансовые расходы (finance costs);

• долю прибыли (убытка) в зависимых компаниях, совместных предприятиях, инвестиции в которые учитываются по методу долевого участия;

• расходы на уплату налога на прибыль;

• единая сумма прибыли/убытка от операций по прекращенной деятельности (за вычетом налога на прибыль);

• прибыль/убыток.

В консолидированном отчете о прибылях и убытках отдельно показывается прибыль/убыток, приходящиеся на долю основных владельцев, и отдельно - приходящиеся на долю меньшинства (п. 82 МСФО 1).

Особое внимание в последней редакции МСФО 1 (действующей с 1 января 2005 года) обращается на то, что компании не должны показывать отдельно чрезвычайные доходы и расходы ни в самом отчете о прибылях и убытках, ни в примечаниях к нему (п.85).

Так же, как и в балансе, в отчете о прибылях и убытках могут при необходимости показываться дополнительные показатели, подзаголовки, промежуточные итоги. Главный критерий необходимости отдельного показа определенных видов доходов и/или расходов -их существенность (МСФО 1, п.86).

Вопрос 10-7.

Встречаются понятия - составить отчет о прибылях и убытках методом "по характеру затрат" или "по функциям затрат". В чем состоит суть этих методов? Когда какой метод лучше применять?

Действительно, МСФО 1 (п.88) предусматривает два метода составления отчета о прибылях и убытках, при которых различным образом показываются затраты по основной (операционной) деятельности - либо на основе характера затрат (nature of expenses), либо на основе их функций (function).

Суть метода "по характеру затрат" описана в п.91 МСФО 1. При этом методе в отчет о прибылях и убытках попадают элементы затрат на производство и реализацию: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизацию основных средств и нематериальных активов, прочие затраты.

При этом может возникнуть следующий вопрос. Финансовый результат от основной деятельности определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции, а также затратами на реализацию. В то же время не все производственные затраты текущего периода составляют себестоимость именно реализованной продукции: часть затрат может приходиться на остатки незавершенного производства, часть - на стоимость продукции, выпущенной в текущем периоде, но еще не реализованной. И, напротив, часть себестоимости реализованной продукции может относиться к затратам на производство прошлых периодов. Как увязать тогда эти показатели?

Проблема решается через учет изменений стоимости запасов за отчетный период.

Это подтверждается следствием из достаточно простых и понятных для любого бухгалтера (и не только бухгалтера, вероятно) математическими выражениями:

• Остаток НЗП на конец периода = Остаток НЗП на начало периода + Затраты на производство текущего периода - Себестоимость выпущенной продукции (движение по счету учета затрат на производство продукции);

• Остаток продукции на конец периода = Остаток продукции на начало периода + Себестоимость выпущенной продукции - Себестоимость реализованной продукции.

Теперь, если себестоимость выпущенной продукции из первого выражения подставить во второе, и попытаться определить себестоимость реализованной продукции, получим следующее:

Себестоимость реализованной продукции = Остаток продукции на начало периода -Остаток продукции на конец периода + Остаток НЗП на начало периода - Остаток НЗП на конец периода + Затраты на производство текущего периода.

Или, более кратко:

Себестоимость реализованной продукции = Затраты на производство текущего периода -Изменение остатков НЗП - Изменение остатков продукции,

где Изменение остатков = Остаток на конец периода - Остаток на начало периода.

Именно так и строится отчет методом "по характеру затрат": сначала показываются затраты текущего периода (отдельно по элементам затрат), затем - изменения остатков незавершенного производства и готовой продукции (а при необходимости - и товаров отгруженных в части готовой продукции).

Другой метод - "по функциям затрат", или "себестоимости реализации", описан в п.92 МСФО 1. При этом финансовый результат непосредственно от реализации определяется в виде разницы между выручкой и себестоимостью реализованных товаров (работ, услуг), далее отдельно показываются расходы на сбыт и административные расходы.

Как видно из сути методов, первый из них ("по характеру затрат") больше подходит для анализа результатов деятельности производственных предприятий, а второй ("по функциям затрат") - для торговых предприятий. Тем не менее, второй метод реально используется в большинстве случаев в России, в том числе производственными предприятиями - возможно, потому, что имеет больше сходств с российским отчетом о прибылях и убытках (а крупные российские компании в основном сейчас применяют перекладку российской отчетности при составлении отчетности по МСФО).

В качестве примера отчета "по функциям затрат" можно привести отчет крупного торгового дома "Перекресток" (сеть супермаркетов).

ПЕРЕКРЕСТОК ХОЛДШНГС ЛТД. КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ OT4F.TO ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ - ГОД, ОКОНЧИВШИЙСЯ Л ДЕКАБРЯ 2004 (В ТЬКНЧІІ \ .[O.LH [К1 и (.111.1, L4L IN ILL'! 1КЯЧК1[ЕІ І! НЙІ Ш[ПМІ

] 1[ЛЕЧ Гол ни 31 лгкайдн 21W4 Год ня зі декасі>я гіюз выручка Сёбсстовмйс?ь Проданной продукции Ш 1)47 Г4Ё1 2К4> 373 402 (270 52+) Надпили прибыль 17Я 763 1 (12 Н7Я OlJtpblUM.fldldNC pjL.\LJ,LKI Доходы пт зренди/субаренды L1 (15В 12 7) 9 71 С) (93 615) 4 OKI Onepamm иная прибыль 30 246 13 344 Затраты-тфиааііоироианно Прибыль от курсовых радиещ (нетто) 12 (7 696) (5ІОЯ а 951) 1 899 Прибыль до налогообложения т 65.3 12 292 Налог на прибыль 14 (11 672) о щ Прибыль посла шшйт&блмкиия н доли меньшинства вычета !6 9И(і S 47& Долл меныплнетк 3 (139) (57) Чисгяя ПриЁі.ІЛІ. 16847 _8 416

Рис. 10-6. Отчет о прибылях и убытках ТД "Перекресток" за 2004 год, составленный методом "по функциям затрат"

(материал - с веб-сайта ).

Вопрос 10-8. Каковы обязательные требования к отчету о движении денежных средств?

Перечень требований к отчету о движении денежных средств содержится в МСФО 7.

Во-первых, требуется представлять движение денежных средств отдельно в рамках операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (МСФО 7, п.10). При этом под операционной деятельностью понимается основная деятельность предприятия, направленная на получение дохода, и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Под инвестиционной деятельностью понимается приобретение и продажа долгосрочных активов и инвестиции, за исключением краткосрочных высоколиквидных вложений - тех, которые подпадают под определение денежных эквивалентов. Под финансовой деятельностью понимается деятельность, связанная с изменением размера капитала и привлечением заемных средств (МСФО 7, п. 6).

Во-вторых, денежные средства от операционной деятельности нужно представлять в разрезе составляющих этой деятельности - то есть, отдельных направлений доходов и расходов (МСФО 7, п.14). Примеры таких составляющих приводятся в самом стандарте:

о поступления от реализации товаров и услуг;

о поступления роялти (лицензионных платежей), процентов, комиссий и т.п.; о выплаты поставщикам товаров и услуг;

о выплаты работникам (как занятым в настоящее время, так и по пенсионным планам);

о поступления (выплаты) по договорам страхования;

о уплата (возврат из бюджета) налога на прибыль, за исключением случая, когда это непосредственно связано с инвестиционной или финансовой деятельностью;

о поступления (выплаты) по контрактам, удерживаемым для продажи (речь идет о торговле на финансовых рынках).

В-третьих, в стандарте хотя и не указываются в качестве обязательных, но приведены примеры статей, раскрывающих движение денежных средств и их эквивалентов по инвестиционной деятельности (п. 16):

о приобретение основных средств, нематериальных активов (включая

капитализируемые расходы на научные разработки и изготовление основных средств собственными силами) и других долгосрочных активов;

о продажа основных средств, нематериальных активов и иных долгосрочных активов;

о приобретение долей в капитале других компаний и вклады в совместную деятельность;

о продажа долей в капитале других компаний и вкладов в совместную деятельность;

о выдача займов и авансов другим компаниям (кроме финансовых организаций -у них это операционная деятельность);

о возврат выданных займов и авансов, выданных другим компаниям (кроме финансовых организаций - у них это операционная деятельность);

о приобретение фьючерсов, форвардов и опционов (за исключением тех, которые приобретаются для перепродажи);

о продажа фьючерсов, форвардов и опционов (за исключением тех, которые приобретались для перепродажи).

(Попутное примечание для тех, кто не работает на рынках финансовых инструментов и кому соответствующие термины могут показаться непонятными:

о фьючерс - это контракт на приобретение актива в определенную дату в будущем по определенной заранее цене;

о форвард - контракт с предварительной оплатой, согласно которому в определенный срок ожидается поставка определенных активов;

о опцион - контракт, в соответствии с которым одно лицо предоставляет другому лицу право купить определенный актив по определенной цене в рамках определенного периода времени или предоставляет право продать определенный актив по определенной цене в рамках определенного периода времени.

Покупка-продажа таких контрактов означает переуступку прав в рамках этих контрактов одним лицом другому лицу.)

В-четвертых, точно так же, как для инвестиционной деятельности, в стандарте приводятся примеры статей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности (п.17):

о поступление средств от выпуска акций или иных долевых инструментов;

о выплаты владельцам акций или долевых инструментов с целью их выкупа;

о поступления займов различных видов (кредиты, займы, выпуск долговых ценных бумаг и т.п.);

о возврат займов;

о платежи лизингополучателя в части процентов по лизингу.

Обычно примерно этого списка показателей и придерживаются большинство компаний.

Вопрос 10-9. Что значат выражения "отчет о движении денежных средств составлен прямым методом" и "составлен косвенным методом"?

В соответствии с п.18 МСФО 7, компания может представлять сведения о денежных потоках по операционной деятельности одним из двух методов:

о прямым методом, когда раскрываются непосредственно основные классы (показатели) поступлений и списаний денежных средств;

о непрямым (косвенным) методом, когда прибыль/убыток (из отчета о прибылях и убытках) корректируется на эффект от неденежных операций, различные начисления, а также на сумму доходов и расходов, относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности (подробности подсчета при этом часто выносятся в примечание, так как носят больше технический характер, и могут быть не очень интересны многим пользователям отчета).

В стандарте (п.19 МСФО 7) рекомендуется применять прямой метод, так как в этом случае данные отчета более подробны и могут использоваться для прогнозирования ситуации. Однако, на практике чаща используется косвенный метод (особенно в крупных компаниях, имеющих разветвленную холдинговую структуру, так как им бывает трудно обеспечить единую классификацию движений денежных средств во всех своих дочерних и зависимых компаниях, необходимую для заполнения отчета прямым методом; кроме того, при косвенном методе легче сверять отчет о движении денежных средств с другими отчетами -балансом и отчетом о прибылях и убытках).

Приведем примеры реальных отчетов о движении денежных средств.

Пример 1. Отчет о движении денежных средств ОАО "Газпром" за 2003 год (см. рис. ниже). Составлен косвенным методом, подробности подсчета вынесены в примечание.

Среди прочих показателей заслуживают внимания следующие моменты:

о в отчете отдельно показано движение денежных средств по каждому виду займов (облигации, векселя, долгосрочные займы);

о отдельные показатели отчета (касающиеся инвестиционной и финансовой деятельности) показаны свернуто, то есть в виде разности между притоком и оттоком денежных средств.

Попутно можно отметить, какие именно показатели в соответствии с МСФО 7 разрешается показывать в нетто-виде (то есть не отдельно поступление и отдельно расход денежных средств, а общий результат):

о если между поступлением денег и их выплатой очень короткий срок, суммы оборотов очень большие по сравнению с их разницей (бывает при торговле ценными бумагами, например, или при выдаче краткосрочных займов -последнее как раз и показано в отчете ОАО "Газпром");

о денежные платежи от клиентов, если они скорее отражают деятельность клиента, а не компании (например, комиссионная торговля).

ОАО «ГАЗПРОМ) КОНСОЛИДИРОНАННЫ М ОТЧЕТ О днга.тнші денгляых средств по МС<#-0 ІА ГОД, ЗАКОНЧИВШИЙСЯ 31 ДЕКАБРЯ 20D3 Г.

ПрНЭЕ. Зя пн, ІЯЕІОЖЧ ПЕШЕШСЯ 31 пеня о ря 31103 г. ЗООЗг. и Чистые денежные средства. полученные от онер аннон нон деятельности 1J1 346 160 111 ПнБестнпноЕная д ентельносгь К зпиталъные зложення (144 775) (141 124) Чистое уменьшение (АнегтнчеЕве) :тіокл ешпяенъгс 75 (5 470) Полученные проценты 13 177 10 "02 10 Ушьвченбые в іжііталтнровалБЬЕЕ троиевты (13 ?07) (13 S9S) Чистые денежны* средства, полученные нрн приобретения [выбытии) дочерних обществ 151 (4: 6S) Приобретение дочерин?; обществ (?::) (6 ] 65) Д іх±:нен:і ? нпоз:еевй б асоовввривп:нь:± тлзхпікве ; 36: 7917 ДПХАНЕННА ПРОЧЕЕ ПО^ОСТОЧЕЬК НЕВАС7ВСГНИ С- Ж' 1S 798) Чистые денежные средства. нсполъзованЕые для ннвестнннонноа деятельности (147 163) 1169 633) 17 Финансовая деятельность Поступления го долгосрочным займам [включал текущую часть обязательств по долгосрочным атаман) 144.387 117 570 17 Погсліеене долгосрочным займов (включая текущую часть обязательств по долгосрочным займах) [¦?Ж] (ВО 595} Продажа еік;ч.ті:1 - 17 173 ДаГТ-ПЕННЕ ВЕКСЕЛЕЙ и 75 Ю (17 6)5) 17 -LklT'I-і [паПТИБЕНЕ; ПИСГ^ТПЕКХЯ 01 ЕЬП?-БКІ ОбЛіСШЛН (4-73) 4 "3: 16 Чнбтсе [шгапееие; пкктушгенжн Ервгикрвчвыа : яемнбп: срЕлсіз 113 5’Ю 2=50 :і Уплаченные днвнденды (S 475) (10 323} УШЫЧЕНБЫЕ ПРОЦЕНТЫ (15 204) (33 579) 21 Приобретение собственных жезснн (72 122) (45 -50) 21 Дталг.л;а боошьенвьсп тыінл еа 214 5S “84 6 Изменение з остатках денежным средств с ограничением к использование но условиям займов _І.ІІІ _S21 Чистые пёнеікные срыств Я, ЕСЛТЧЁЯНЫЕ пт фнвлнсовон ЛЕИІЕЛЬБВСГВ 17 ffj 3 917 Влияний изменено обменного курен ш двяеквыв сразств-з и их эквиваленты (] 156) S :-99 Влияние изменения покупательной способности рубля на денежные средства н ня зонезлентъ: - 393-. Увеличение денежных средств н пі эквивалентов 13 042 6 641 Денежные средства и их эквиваленты на не.чала отчетного лер иола 5fl 374 71 713 Дебёлые сеепггв;і в еі ткбпбятенгьз ее новее стнегнэго пепжопл Т1 356 78 374

Пример 2. Отчет о движении денежных средств группы

"Силовые машины" за 2003 год

(по материалам web-сайта ).

Консолидированный отчет о движении денежных средств8
За 2003 г.
Тыс. jaii. США	2003	2002
Операцііоннйя деятельность
Чрістая прибыль за поя	3 237	0 370)
Корректі іровкн;
Износ и амортизация	17 640	13 421
(Прибыль) /убыток от реализации основных средств	(404)	1 115
( Прибыль)/убыток от выбытия финансовых вложений	(202)	629
Персоценна финансовых вложении ао справедливой стоимости	308	2 076
Доля в убытки/(прибыли) зависимыя обществ	62	(667)
Доходы по процентам, полученным	(6 372)	(7 004)
Расходы по уплате процентов	24203	13 937
Расходы по налогу на прибыль	6 397	9103
Нереалнзованные (прибыли) / убытки по курсовым разницам	(3 336)	3 450
Доля мен ыиннсгва	1279	(1 370)
Прибыль от операции до учета изменений в оборотном
капитале	43 012	35 912
( Увел нч ен не )/ у меньшенн е запасо в	7 307	(16 603)
(Увел нченне)/у мен ьшенне дебиторской задолженности	(66 772)	(32 622)
Увеличение/(уменьшение) кредиторском задолженности	20 696	79124
Потоки денежных средств от операционной деятельности
до уплаты налога на прибыль н процентов	4 243	45 731
Проценты уплаченные	(24 420)	(15 700)
Н а», о г на прибыль уплаченный	(4 399)	(7 744)
Потоки денежных средств от операционной деятельности	( 24 776)	22 287

Данный отчет (в части показателей по операционной деятельности) также составлен непрямым методом, при этом подробности вычислений не вынесены в примечание, как в отчете ОАО "Газпром", а раскрываются в самой форме отчета.

Ниже приводится остальная часть отчета (по инвестиционной и финансовой деятельности).

Бросается в глаза отсутствие ссылок на примечания к статьям отчета.

Тьіс. jo,?,?. США	2003	2002
Инвес тн цноннаа д ея тел ьность Поступлении иг продажи объектов основных средств	4 722	1944
Проценты полученные	6 372	7 004
Приобретение основных средств н нематериальных активов	(35 470)	(25 923)
Приобретение долей в зависимыя обществах	(5133)	-
Изменение суммы займов, выданных третьим сторонам: и зависимым компаниям, нетто	3 792	(2 314)
Двксженне денежных средств от другая
финансовых вложений, нетто	20161	(13 503)
Потоки денежньЕХ средств от шсвсс тшшонеефн деятельности	(5 561)	(32 792)
Фн нансовая дея тел ьвость
Привлеченные заемные средства	554 439	202 115
Пога іден ные займы н кредиты	(472 242)	(174 440)
Прііобретение долей меньшинства	(10111)	(11 893)
Продажа/(выкуп) собственныя ддрт	(26)	6 727
Потоки денежных средств от фішансавон деятельности	72 060	22 509
Чистое у велнченне/ (умен ыненкге) де нежных
средств н их эквивалентов	41 723	12 004
Денежные средства Fr их эквиваленты
по состоянию на 1 января	20 841	8 837
Изменения валютного курса	3409	-
Денежные средства н пхэквнвамнты
по состоянию на 51 декабря	65 973	20 041

Как видно, в этой части отчета в виде нетто-показателей представлены три статьи - по займам, выданным третьим сторонам, по другим финансовым вложениям и по продаже/выкупу собственных акций. Во всех трех случаях вероятно применялся один и тот же мотив - относительно быстрые и большие обороты денежных средств.

Вопрос 10-10. Каковы основные требования к отчету об изменениях в капитале?

Согласно п.96 МСФО 1, отчет об изменениях в капитале должен содержать:

• прибыль (убыток) за период;

• каждый показатель дохода или расхода, который, в соответствии со стандартами или интерпретациями должен учитываться непосредственно на счетах капитала, и итоговую сумму этих показателей;

• результат изменения учетной политики и корректировки ошибок в соответствии с МСФО 8 - для каждой составляющей капитала.

В соответствии с п.97 МСФО 1, в самом отчете об изменениях в капитале или в примечаниях к нему должны показываться:

• суммы операций с владельцами капитала, касающиеся изменений именно во владении капиталом (выпуск акций, выкуп и т.п.);

• величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало периода и на отчетную дату, а также изменение за период;

• сверку каждого класса (статьи) капитала и резервов на начало и конец периода, с раскрытием каждого изменения.

Примеры реальных отчетов об изменениях в капитале ниже. Сразу следует отметить, что отчеты об изменениях в капитале составлялись без учета последних изменений в стандартах МСФО (которые вступили в силу с 2005 года и поэтому не могли быть учтены ранее)

Пример 1. Отчет об изменениях в капитале холдинга "Перекресток" за 2004 год

ПЕРЕКРЕСТОК ХОЛДШІГС ЛТД. КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧ КТОБИЗМЕНЕНИИ АКЦИОНЕРНОГО КАПИТАЛА ГОД, ЗАКОНЧИВШИЙСЯ Л ДЕКАБРЯ 2004 1В тысяча\ лч^тярда ГІЗІА, дг.ін нет раоишМ дД ігиоч)_

Прим. Кол-во Акцію- Добавим- Htpacnpe- Итого акций мпЯныН ный делевнал акционер- кап и тал капитал прибыль/ НЫЙ {НГІКЖрЫТ капитал ый убыток) Остптик ни I н[іпа]ія 100,4 і . Добавочный капитал, та 12 222 2 46 055 (318) 47 739 вычетом затрат по сделке в суьіме 875 тыс. долл. США Дшіжолнс по пересчету 2 222 - 24 125 - 24 125 валюты - 3 340 355 5 695 Чистая прибыль за год - S 419 Я 419 Остаток на 31 іетсчйря 2003 г, 14 444 2 7520 $456 85 9‘8 ДриЭлсине акций 10 U29 956 Выпуск обыКЕ]овенных эдщ н и Движение по пересчету 10 І1ІЮІ 2!І 49972 ~ 50 000 валюты ¦ 5 045 ] 408 6 453 Чистая прибыль за год * “ 16 847 16 847 Остаток ня 31 декабря 2004 г. 1 555 50S 30 132 537 26 711 159 27S

Вопрос 10-11. Можно ли привести для справки перечень обязательных примечаний к финансовой отчетности?

Если говорить о конкретной финансовой отчетности, то перечень примечаний к ней определяется составом ее показателей.

Наиболее общий перечень требований к отчетности (в виде единого документа) обычно публикуется фирмой PricewaterhouseCoopers - как в печатном виде, так и в электронном -на интернет-сайте этой фирмы, правда, на английском языке. Ссылка на последнюю имеющуюся версию этого документа (посвященного отчетности за 2004 год) дана в списке литературы в конце книги [12].

Тем не менее, вероятно все же стоит перечислить здесь основные примечания, которые, как правило, бывают в финансовой отчетности большинства компаний:

о по основным средствам;

о по инвестиционной собственности;

о по нематериальным активам;

о по инвестициям в дочерние, зависимые и совместные предприятия; о по отложенному налогу на прибыль;

о по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи; о по инвестициям, удерживаемым до погашения; о по выданным займам (краткосрочным и долгосрочным); о по дебиторской задолженности (долгосрочной и краткосрочной); о по запасам;

о по денежным средствам и их эквивалентам; о по дивидендам к получению; о по уставному капиталу; о по полученным кредитам и займам;

о по кредиторской задолженности (долгосрочной, краткосрочной и отдельно - по лизинговым платежам);

о по резервам предстоящих расходов и платежей; о по текущим налоговым обязательствам; о по себестоимости реализации; о по расходам на продажу; о по общим и административным расходам;

о по расходам, связанным с финансовой деятельностью.

В случае, если готовится индивидуальная финансовая отчетность, которая в дальнейшем будет являться источником информации для консолидированной отчетности группы компаний (подробности см. в следующей главе), помимо перечисленного, необходимо включить в примечания следующую дополнительную информацию:

о нереализованную прибыль по внутригрупповым операциям в разрезе статей активов на начало и конец периода;

о расшифровку стоимости услуг, полученных от других компаний группы, по направлениям использования (на административные и общие расходы, на производственные расходы и т.п.);

о расшифровку стоимости услуг, оказанных другим компаниям группы, и прибыли от оказания таких услуг;

о расшифровку стоимости товарно-материальных ценностей, реализованных другим компаниям группы, и прибыль от реализации таких ценностей;

о и т.п. (по разным видам ценностей, например, основным средствам)



общую величину прибыли (убытка) - сумму предыдущих показателей, при этом отдельно показывается общая величина прибыли (убытка), приходящаяся на долю основных владельцев компании, и на долю меньшинства;

Вопрос 10-12. Какие общие принципы реализации финансовой отчетности в программе?

1. Финансовая отчетность хранится в документах типа "Регламентированный отчет" внутри информационной базы.

2. Финансовая отчетность может быть сформирована в валюте, отличной от функциональной валюты (т.е. валюты, в которой ведется международный учет).

3. Пользователь для каждой формы отчетности задает масштаб денежных единиц, в котором будет сформирована отчетность (в единицах валюты, в тысячах или в миллионах единиц), а также точность (количество знаков после запятой, по умолчанию оно равно нулю).

4. Финансовая отчетность может быть сформирована на русском или на английском языке.

5. Основные формы финансовых отчетов (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале) содержат реквизит для ссылки на соответствующие примечания.

6. Отчетность может заполняться либо автоматически, либо вручную, либо автоматически с последующей ручной корректировкой. В последнем случае результат корректировки запоминается и учитывается при новом автоматическом заполнении. Автоматическое заполнение настроено на план счетов международного учета, заложенный в типовую конфигурацию.

7. В формах финансовых отчетов содержатся наиболее типичные показатели, которые встречаются в реальной финансовой отчетности. Если какой-либо показатель отсутствует, он не выводится на печать.

8. В отчетности приводятся сравнительные данные за 2 года - отчетный и предыдущий.

9. Имеется возможность составления как годовой, так и промежуточной отчетности.

10. В программе возможна подготовка как индивидуальной отчетности компаний, так и консолидированной отчетности групп. Для индивидуальной и консолидированной отчетности применяются одни и те же шаблоны (макеты) форм, поэтому наличие в них показателей, характерных только для консолидированной отчетности (например, "Доля меньшинства") не должно смущать - при составлении индивидуальной отчетности их нужно просто не заполнять.

Вопрос 10-13. Как осуществляется пересчет показателей отчетов в другую валюту (если валюта отчетности отличается от функциональной валюты)?

Правила пересчета показателей задаются МСФО 21 (как об этом непосредственно сказано в п.3 упомянутого стандарта).

В п.39 МСФО 21 предусмотрены следующие правила пересчета показателей отчетности (для случая, если функциональная валюта не является валютой страны с гиперинфляционной экономикой - а в России отсутствие гиперинфляции признано с 2003 года).

Активы и обязательства пересчитываются на дату баланса, включая сравнительные показатели.

Доходы и расходы должны пересчитываться на дату соответствующих операций.

Все возникающие вследствие этого курсовые разницы относятся на специальную статью капитала.

Понятно, что наиболее трудоемок пересчет на даты совершения доходов и расходов -таких операций может быть очень много. Поэтому п.40 МСФО 21 в принципе допускает применение приблизительного пересчета, например, по среднему курсу за период, но только для случая, когда колебания курсов валют несущественны.

В программе в настоящий момент используется именно последний подход (пересчет по среднему курсу за период), часто используемый на практике, поэтому об ограничении п.40 надо все же помнить.

Что касается отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях в капитале, то их пересчет носит вспомогательный характер и не регулируется напрямую МСФО 21. Тем не менее, пересчет также необходимо осуществлять, при этом соблюдая следующие правила.

При пересчете показателей отчета о движении денежных средств:

• сальдовые остатки денежных средств пересчитываются по курсу на соответствующие даты (они должны соответствовать балансу);

• обороты по движению денежных средств пересчитываются по курсам на дату совершения операций, а если это затруднительно - то по среднему курсу за период (аналогично статьям доходов и расходов) - именно последний метод и применяется в программе;

• разница (между остатками и оборотами) показывается отдельным показателем в отчете о движении денежных средств (см. выше примеры отчетов - вопрос 10-8).

При пересчете показателей отчета об изменениях в капитале:

• прибыль/убыток отчетного периода должен совпадать с данными отчета о прибылях и убытках;

• итоговые значения (остатки) статей капитала в балансе и отчете об изменениях в капитале также должны совпадать;

• изменения внутри статей капитала пересчитываются по курсу на дату совершения операций;

• курсовые разницы от пересчета показателей (в том числе активов и обязательств баланса) отражаются отдельной статьей отчета.

Вопрос 10-14. По умолчанию отчетность формируется на русском языке. Как сформировать отчетность на английском языке?

Чтобы сформировать отчетность на английском языке, необходимо просто выставить флаг "На английском языке". Цифры при этом не изменятся - изменятся лишь текстовые надписи. При этом физически отчет один и тот же - по снятии флага можно опять получить все на русском языке.

Пример 10-13-1. Отчет о прибылях и убытках ОАО "Мебельстройкомплект" за 2004 год на русском и на английском языке.

Важное замечание: чтобы название компании отобразилось на английском языке, необходимо внести соответствующий текст в регистр сведений "Собственные контрагенты" (в полном интерфейсе меню "Операции - Регистр сведений").

13-1. Отчет о прибылях и убытках на русском языке (по умолчанию)

13-2. Тот же отчет на английском языке (установлен флаг).

Вопрос 10-15. Как "привязываются" примечания к отчетам?

Во-первых, создается сам документ с примечаниями (первое его создание осуществляется через меню "Отчеты - МСФО - Примечания к отчетам по МСФО"). В одном документе содержатся все примечания к конкретной отчетности, поэтому их все сразу заполнять и не обязательно - достаточно просто создать и сохранить документ.

Во-вторых, в конкретных формах "основных" отчетов (баланса, отчета о прибылях и убытках и т.д.) в реквизите "Примечания" указывается ссылка на документ примечаний, соответствующий данной отчетности. В примере, приведенном к предыдущему вопросу, этот реквизит не заполнен - примечания "не привязаны".

Наконец, конкретная "привязка" примечаний к конкретным показателям отчетности производится по двойному щелчку мыши в ячейке графы "Примечания" по строке с нужным показателем отчетности. Если элементы для выбора примечания после двойного щелчка мыши не отображаются - значит, в программе примечание для данного показателя в настоящий момент не предусмотрено (система подготовки примечаний находится в стадии развития - в настоящий момент имеются еще не все примечания).

Пример 10-14. Примечание к балансу об инвестициях в дочерние компании.

номер примечания. Это примечание можно смотреть или даже редактировать прямо не выходя из основного отчета. Вопрос 10-16. Какие показатели содержит форма баланса, заложенная в программу? По какому алгоритму настроено их автоматическое заполнение? Ответы сразу на оба вопроса можно получить из следующей таблицы (таблица составлена для случая, когда валюта отчетности и функциональная валюта совпадает). При заполнении графы "Алгоритм автозаполнения" использованы следующие сокращения: СКД (Счет) - сальдо конечное по дебету счета СКК (Счет) - сальдо конечное по кредиту счета Наименование статьи Алгоритм баланса (на русском/ английском языке) автозаполнения Раздел "Внеоборотные активы" Основные средства / Property, plant and equipment СКД (101 "Основные средства") Инвестиционная собственность / Investment property СКД (102 "Инвестиционная собственность, нетто") Нематериальные активы / Intangible assets СКД (103 "Нематериальные активы") Инвестиции в дочерние компании / Investments in subsidiaries СКД (1051 "Инвестиции в дочерние компании") Инвестиции в зависимые компании / Investments in associates СКД (1052 "Инвестиции в зависимые компании") Прочие долгосрочные финансовые вложения / Other financial assets, non-current СКД (1053 "Инвестиции в совместные предприятия") + СКД (107 "Прочие долгосрочные финансовые активы") Долгосрочная дебиторская задолженность / Trade and other receivables, non-current СКД (109 "Дебиторская задолженность, долгосрочная") Отложенные налоговые активы / Deferred tax assets СКД (106 "Отложенные налоговые активы") Прочие внеоборотные активы / Other assets, non-current СКД (110 "Денежные средства с ограничениями") + СКД (111 "Прочие внеоборотные активы") Раздел "Оборотные активы" Запасы / Inventories СКД (203 "Запасы") + СКД (202 "Затраты по незавершенному строительству, текущие") + СКД (201 "Основные средства, подготовленные для продажи, текущие") Краткосрочные финансовые вложения / Financial assets, current СКД (204 "Прочие финансовые вложения, краткосрочные") Краткосрочная дебиторская задолженность / Trade and other receivables, current СКД (207 "Дебиторская задолженность, текущая") Налоги к возмещению из бюджета / Current tax receivables СКД (206 "Налоги к возмещению из бюджета") Денежные средства и их эквиваленты / Cash and cash equivalents СКД (208 "Денежные средства и их эквиваленты") Прочие оборотные активы / СКД (209 "Прочие текущие активы") Other assets, current || Раздел "Капитал и резервы" Уставный капитал / Share capital СКК (3011 "Акционерный капитал, обыкновенные акции") + СКК (3013 "Привилегированные акции") + СКК (З0і5 "Собственный капитал, прочее") Эмиссионный доход / Share premium СКК (3012 "Эмиссионный доход, обыкновенные акции") + СКК (3014 "Эмиссионный доход, привилегированные акции") Собственные акции, выкупленные у акционеров/ Treasury shares - СКД (303 "Собственные акции, выкупленные у акционеров") Резервы / Reserves СКК (302 "Резервы") Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) / Retained earnings (accumulated losses) СКК (304 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") Раздел "Долгосрочные обязательства" Займы полученные / Borrowings СКК (401 "Кредиты и займы, включающие выплату процентов, долгосрочные") + СКК (402 "Долгосрочные займы, беспроцентные") Доходы будущих периодов / Deferred income, non-current СКК (403 "Отложенные доходы, долгосрочные") Резервы предстоящих расходов и платежей / Provisions СКК (404 "Резервы предстоящих платежей, долгосрочные") Обязательства по пенсионному обеспечению / Retirement benefit obligations СКК (405 "Обязательства по пенсионным планам, долгосрочные") Отложенные налоговые обязательства / Deferred tax liabilities СКК (407 "Отложенные налоговые обязательства") Долгосрочная кредиторская задолженность / Trade and other payables, non-current СКК (408 "Долгосрочная кредиторская задолженность") Прочие долгосрочные обязательства / Other liabilities, non-current СКК (409 "Прочие обязательства, долгосрочные") Раздел 'Текущие обязательства" Займы полученные / Borrowings СКК (501 "Кредиты и займы, включающие выплату процентов, текущие") + СКК (502 "Текущие займы беспроцентные") Доходы будущих периодов / Deferred income, current СКК (503 "Отложенные доходы, текущие") Резервы предстоящих расходов и платежей / Provisions СКК (504 "Резервы предстоящих платежей, текущие") Обязательства по пенсионному обеспечению / Retirement benefit obligations СКК (506 "Обязательства по пенсионным планам, текущие") Текущие налоговые обязательства / Current tax liabilities СКК (508 "Текущие налоги к уплате") Кредиторская задолженность / Trade and other payables СКК (509 "Текущая кредиторская задолженность") Прочие текущие обязательства / Other liabilities СКК (510 "Прочие обязательства, текущие") Вопрос 10-17. Какие показатели содержит форма отчета о прибылях и убытках, заложенная в программу? По какому алгоритму настроено их автоматическое заполнение? Ответ на вопросы дан в таблице (приведен случай, когда валюта отчетности совпадает с функциональной валютой). В графе "Алгоритм автозаполнения" использованы следующие сокращения: ДО (Счет) - дебетовый оборот счета КО (Счет) - кредитовый оборот счета Наименование статьи отчета (на русском / английском языке) Алгоритм автозаполнения Выручка от реализации / Revenue КО (600 "Выручка") - ДО (600 "Выручка") Себестоимость реализации / Cost of sales - ДО (700 "Расходы на продажу") Валовая прибыль / Gross profit Сумма двух предыдущих показателей Прочие операционные доходы / КО (8011 "Прочие операционные доходы") + КО Other operating income (8013 "Прочие операционные доходы по опер. со связанными сторонами") Затраты на сбыт / Marketing and distribution costs - ДО (8016 "Расходы на сбыт") Административные расходы / Administrative expenses - ДО (8015 "Административные расходы") Прочие операционные расходы / Other operating expenses - ДО (8012 "Прочие операционные расходы") -ДО (8014 "Прочие операционные расходы по опер. со связанными сторонами") Прибыль (убыток) от операционной деятельности / Profit (loss) from operations Сумма предыдущих показателей Прибыль (убыток) от инвестиций / Income (loss) from investments КО (8027 "Доходы и расходы по инвестициям") -ДО (8027 "Доходы и расходы по инвестициям") Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компаний / Share of profit (loss) from equity accounted investments КО (8028 "Прибыль и убыток от ассоциированных компаний") - ДО (8028 "Прибыль и убыток от ассоциированных компаний") Прочие доходы / Other income КО (8021 "Прочие доходы") + КО (8023 "Прочие доходы по опер. со связанными сторонами") Прочие расходы / Other expenses - ДО (8022 "Прочие расходы") - ДО (8024 "Прочие расходы по опер. со связанными сторонами") Прибыль (убыток) до налогообложения / Profit (loss) before tax Сумма предыдущих показателей Расход (доход) по налогу на прибыль / Income tax expense (income) ДО (902 "Налог на прибыль") - КО (902 "Налог на прибыль") Прибыль (убыток) за период / Profit (loss) for the period Разность двух предыдущих показателей Показатели, заполняемые при методе "по характеру затрат" Использованное сырье и расходные материалы / Raw materials and consumables used ДО (2032 "Незавершенное производство") + ДО (202 "Затраты по незавершенному строительству, текущие") в корреспонденции со счетом 2031 "Сырье и материалы" Заработная плата / Employee expenses ДО (2032 "Незавершенное производство") + ДО (202 "Затраты по незавершенному строительству, текущие") в корреспонденции со счетом 505 "Обязательства по оплате труда, текущие" Расходы на амортизацию / Depreciation and amortization ДО (2032 "Незавершенное производство") + ДО (202 "Затраты по незавершенному строительству, текущие") в корреспонденции со счетами учета начисленной амортизации ОС и НМА, взятыми из регистров сведений "Основные средства (международный учет)" и "Нематериальные активы (международный учет)" Прочие операционные расходы / Other operating expenses Разница между общим ДО (2032 "Незавершенное производство") + До (202 "Затраты по незавершенному строительству, текущие") и показателями, перечисленными выше Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства / Changes in inventories of finished goods and work in progress Разность сальдо на конец и начало периода по счетам: 2032 "Незавершенное производство" 2033 "Комплектующие и полуфабрикаты за вычетом переоценки" 2034 "Готовая продукция за вычетом переоценки" 20361 "Товары отгруженные" 20362 "Выполненные этапы работ" 202 "Затраты по незавершенному строительству, текущие" Вопрос 10-18. Какие показатели содержит форма отчета о движении денежных средств, заложенная в программу? По какому алгоритму настроено их автоматическое заполнение? Ответ на вопросы дан в таблице (приведен случай, когда валюта отчетности совпадает с функциональной валютой, и отчет заполняется прямым методом). В графе "Алгоритм автозаполнения" использованы следующие сокращения: ДО (Счет) - дебетовый оборот счета КО (Счет) - кредитовый оборот счета Наименование статьи отчета (на русском / английском языке) Алгоритм автозаполнения Поступления от покупателей / Cash receipts from customers ДО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Средства, полученные от покупателей и заказчиков" Выплаты поставщикам / Cash payments to suppliers - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" Выплаты работникам / Cash payments to employees - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Оплата труда" Проценты полученные / Interest received ДО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Полученные проценты " Проценты уплаченные / Interest paid - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения " Уплата налогов / Taxes paid - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Расчеты по налогам и сборам", в корреспонденции со всеми счетами, кроме счета 5082 "Налог на прибыль к уплате" Уплата налога на прибыль / Profit tax paid - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Расчеты по налогам и сборам", в корреспонденции со счетом 5082 "Налог на прибыль к уплате" Прочие поступления (выплаты) по операционной деятельности / Other cash flows from (used in) operations ДО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Прочие поступления по текущей деятельности" - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Прочие расходы по текущей деятельности" Приобретение основных средств / Purchases of property, plant and equipment (PPE) - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Приобретение объектов основных средств" Приобретение нематериальных активов / Purchases of intangible assets - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Приобретение нематериальных активов" Приобретение финансовых активов / Purchases of financial assets - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений" Капитализированные выплаты на разработки / Capitalised development costs - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Оплата НИОКР" Приобретение дочерних компаний / Acquisitions of subsidiaries, net of cash acquired - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Приобретение дочерних организаций" Приобретение зависимых компаний / Acquisitions of associates Не автоматизировано Приобретение прочих активов / Acquisitions of other assets - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Приобретение прочих активов (инвест. деятельность)" Выбытие основных средств / Proceeds from sale of PPE ДО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Выручка от продажи объектов основных средств" Выбытие инвестиционной собственности / Proceeds from sale of investment property ДО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Выручка от продажи доходных вложений в мат. Ценности" Выбытие финансовых активов / Proceeds from sale of financial assets ДО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" Выбытие прочих активов / Proceeds from sale of other assets ДО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Выручка от продажи нематериальных активов" Полученные дивиденды / Dividends received ДО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Полученные дивиденды" Полученные проценты / Interest received По умолчанию не заполняется - проценты считаются относящимися к операционной деятельности (если это не так, суммы нужно скорректировать вручную) Авансы и займы выданные / Loans granted to related parties - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Займы, предоставленные другим организациям" Возврат выданных займов / Repayments of loans granted ДО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Займы, предоставленные другим организациям" Прочие поступления (выплаты) по инвестиционной деятельности / Other cash flows from (used in) investing activities ДО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Прочие поступления по инвестиционной деятельности" -КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Прочие расходы по инвестиционной деятельности" Поступления от выпуска акций / Proceeds from issuance of shares ДО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" Поступление краткосрочных займов и кредитов / Proceeds from short-term borrowings ДО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями" в корреспонденции со счетом 501 "Кредиты и займы, включающие выплату процентов, текущие" и 502 "Текущие займы беспроцентные" Выплата краткосрочных займов и кредитов / Repayments of short-term borrowings - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Погашение займов и кредитов (без процентов)" в корреспонденции со счетом 501 "Кредиты и займы, включающие выплату процентов, текущие" и 502 "Текущие займы беспроцентные" Поступление долгосрочных займов и кредитов / Proceeds from long-term borrowings ДО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями" в корреспонденции со счетом 401 "Кредиты и займы, включающие выплату процентов, долгосрочные" и 402 "Долгосрочные займы беспроцентные" Выплата долгосрочных займов и кредитов / Repayments of long-term borrowings - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Погашение займов и кредитов (без процентов)" в корреспонденции со счетом 401 "Кредиты и займы, включающие выплату процентов, долгосрочные" и 402 "Долгосрочные займы беспроцентные" Поступления лизинговых платежей / Proceeds from finance lease ДО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Поступление платежей по финансовой аренде" Лизинговые платежи / Repayment of finance lease liabilities - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Погашение обязательств по финансовой аренде" Выкуп собственных акций / Purchase of treasury shares - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Выкуп собственных акций (долей)" Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров/ Proceeds from issue of treasury shares ДО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Выкуп собственных акций (долей)" Уплата процентов / Interest paid - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Выплата процентов (фин. деятельность)" Выплата дивидендов / Dividends paid - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Выплата дивидендов", в корреспонденции со счетами расчетов с аналитикой по контрагентам, которые содержатся в регистре сведений "Собственные контрагенты" Выплата дивидендов меньшинству / Dividends paid to minority interests - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Выплата дивидендов", за исключением предыдущего показателя Прочие поступления (выплаты) по финансовой деятельности / Other cash flows from (used in) financing activities ДО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Прочие поступления по финансовой деятельности" - КО (208 "Денежные средства и их эквиваленты") по аналитике с видом движения "Прочие расходы по финансовой деятельности" Результаты изменения курса - КО (208 "Денежные средства и их валют / Effect of exchange rate эквиваленты") без аналитики по движению changes on cash and cash денежных средств equivalents Вопрос 10-19. Какие показатели содержит форма отчета об изменениях в капитале, заложенная в программу? По какому алгоритму настроено их автоматическое заполнение? Ответ на вопросы дан в таблице (приведен случай, когда валюта отчетности совпадает с функциональной валютой, и отчет заполняется прямым методом). В графе "Алгоритм автозаполнения" использованы следующие сокращения: СКД (Счет) - сальдо конечное по дебету счета СКК (Счет) - сальдо конечное по кредиту счета ДО (Счет) - дебетовый оборот счета КО (Счет) - кредитовый оборот счета Наименование статьи отчета (на русском / английском языке) Алгоритм автозаполнения Результат изменений учетной политики / Change in accounting policy affecting equity Автозаполнение не предусмотрено Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток) / Retained earnings КО (304 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - ДО (304 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со счетом 999 "Суммарные доходы и расходы" + СКД (999 "Суммарные доходы и расходы") Прирост (уменьшение) стоимости в результате переоценки / Surplus (deficit) on revaluation of assets КО (3027 "Резервы на переоценку") - ДО (3027 "Резервы на переоценку") Эффект трансляции операций в инвалюте / ^rrency translation differences Вычисляется только при несовпадении функциональной валюты и валюты отчетности Корректировка отложенных налогов / Deferred tax adjustment КО (счета учета капитала) - ДО (счета учета капитала) в корреспонденции со счетами 106 "Отложенные налоговые активы" и 407 "Отложенные налоговые обязательства" прибыль Дивиденды / Dividends ДО (304 "Нераспределенная (непокрытый убыток)") в корреспонденции со счетом 5102 "Дивиденды к выплате" Выпуск обыкновенных акций / Issuance of ordinary shares КО (3011 "Акционерный капитал, обыкновенные акции") + КО (3012 "Эмиссионный доход, обыкновенные акции") Выпуск привилегированных акций / Issuance of preference shares КО (3013 "Привилегированные акции") + КО (3014 "Эмиссионный доход, привилегированные акции") Приобретение собственных акций / Purchase of treasury shares ДО (303 "Собственные акции, выкупленные у акционеров") Продажа выкупленных собственных акций / Sale of treasury shares КО (303 "Собственные акции, выкупленные у акционеров") в корреспонденции со счетами расчетов Аннулирование выкупленных собственных акций / Cancellation of treasury shares КО (303 "Собственные акции, выкупленные у акционеров") а корреспонденции со счетом 301 "Собственный капитал" Изменение справедливой стоимости финансовых активов / Fair value gains (losses) of financial assets Автозаполнение не предусмотрено Прочие изменения капитала / Other movements in equity Разница между общими оборотами по счетам учета капитала и показателями, приведенными выше Содержание раздела