Определение финансовых результатов
После завершения отражения в учете операций по основной деятельности необходимо выверить счета учета доходов и расходов и произвести определение финансовых результатов деятельности за период.
МСФО не регулирует саму эту процедуру - так как она носит чисто учетный характер (МСФО же, напомним, выдвигает требования к финансовой отчетности, а не к самому учету непосредственно). Поэтому каждая организация определяет конкретный порядок закрытия соответствующих счетов самостоятельно.
Тем не менее, в программе фирмы "1С" предусмотрена определенная методика ведения учета доходов и расходов. Здесь мы остановимся на ней более подробно - чтобы проиллюстрировать один из возможных подходов к решению вопроса.
Вопрос 9-1. Какие счета предусмотрены для учета доходов и расходов в программе?
Список счетов учета доходов и расходов из типового плана счетов международного учета с указанием аналитики показан на рис. 9-1 (см. ниже). Обозначение "(об.)" перед указанием объектов аналитики (субконто) обозначает, что на счете ведется аналитический учет только оборотов, остатки же показываются без соответствующей аналитики.
Дадим краткие пояснения, почему были выбраны именно такие счета, и как предполагается их использовать.
На счете 600 "Выручка" предусмотрено ведение аналитического учета по номенклатурным группам (для целей формирования примечания к отчету о прибылях и убытках с раскрытием информации о составе выручки), а также по ставкам НДС. Последнее сделано для того, чтобы вычислить выручку без НДС от конкретных внутригрупповых операций -для целей консолидации отчетности.
Из счетов учета прочих доходов и расходов следует обратить внимание на наличие обособленных субсчетов учета доходов и расходов по операциям со связанными сторонами (внутригрупповым операциям). Они предназначены также для целей формирования консолидированной отчетности.
| 1. Счета учета доходов и расходов. |
Вопрос 9-2. Как осуществляется определение финансовых результатов в конце промежуточного отчетного периода (месяца)?
Вычисляется финансовый результат - прибыль или убыток до налогообложения, следующим образом:
• выручка (сальдо конечное по кредиту счета 600)
• минус расходы на продажу (сальдо конечное по дебету счета 700)
• плюс сальдо конечное по кредиту счета прочих доходов и расходов (800), которое в случае превышения расходов над доходами будет отрицательным;
Этот финансовый результат отражается записью:
• по дебету счета 999 "Суммарные доходы и расходы" и кредиту счета 901 "Прибыль (убыток) до налогообложения" - в случае наличия прибыли;
• обратной записью (по дебету счета 901 "Прибыль (убыток) до налогообложения" и кредиту счета 999 "Суммарные доходы и расходы") - в случае убытка.
Далее отражается расход по налогу на прибыль в соответствии с МСФО 12:
• по дебету счета 902 "Налог на прибыль" и кредиту счета 5082 "Налог на прибыль к уплате" - в части текущего налога на прибыль, который не связан со списанием отложенных налоговых активов или обязательств;
• по дебету счета 902 "Налог на прибыль" и кредиту счета 106 "Отложенные налоговые активы" - при списании отложенных налоговых активов;
• по дебету счета 407 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 902 "Налог на прибыль".
Замечание. В настоящий момент в программе не автоматизировано ведение учета расчетов налога на прибыль в соответствии с МСФО 12.
Записи по счету 904 "Доля меньшинства" делаются только без указания конкретной организации - для целей подготовки консолидированной отчетности.
Вопрос 9-3. Чем отличается процесс определения финансовых результатов в последнем месяце года (декабре) от аналогичного процесса в других месяцах?
Отличается тем, что в конце финансового года (в программе пока это строго - 31 декабря, что, впрочем, характерно практически для всех российских предприятий) необходимо закрыть все счета учета доходов и расходов.
В частности, все счета и субсчета учета доходов и расходов (начиная со счета 600 "Выручка") закрываются на счет 999 "Суммарные доходы и расходы". После этого выявленный окончательный финансовый результат (сальдо счета 999 "Суммарные доходы и расходы") списывается на счет 304 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Все эти действия выполняются при помощи документа "Закрытие счетов года (международный)".
Содержание раздела
