Первоначальная оценка запасов при поступлении
Вопросы отражения информации о запасах в финансовой отчетности (а косвенно тем самым - и отдельные вопросы учета запасов) регулируются МСФО 2, за исключением незавершенного производства подрядчиков строительства (что регулируется МСФО 11), финансовых инструментов (МСФО 32 и 39) и биологических активов (МСФО 41). Также МСФО 2 не применяется к запасам биржевых торговцев (которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию).
Рассмотрим более подробно вопросы учета запасов в контексте МСФО 2. При этом сразу следует отметить, что к запасам в соответствии с этим стандартом (п.6) относятся активы, которые предназначены для продажи в условиях обычной деятельности (товары, продукция), либо находятся в процессе производства (незавершенное производство), либо в виде материалов и комплектующих (полуфабрикатов). Поскольку активы, создаваемые (производимые) на самом предприятии, имеют особенности формирования их стоимости, их учет мы рассмотрим далее отдельно (в главе "Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости"). Эта глава посвящена иным запасам - в основном товарам и материалам.
Первоначальная оценка запасов при поступлении
Вопрос 7-1.
Как формируется первоначальная стоимость запасов в соответствии с МСФО? Есть ли какие-либо существенные отличия в этом вопросе от положений российского бухгалтерского учета?
В соответствии с п.9 МСФО 2, запасы оцениваются по наименьшей из двух величин -фактической себестоимости и чистой цены продаж (в соответствии с п.6 МСФО 2, под чистой ценой продаж понимается ожидаемая цена продажи в рамках обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на продажу).
При этом фактическая себестоимость приобретаемых запасов включает в себя стоимость приобретения (с учетом всех предоставленных скидок), импортные пошлины и другие налоги, не возмещаемые в соответствии с налоговым законодательством, транспортные и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением (п.11 МСФО 2). Аналогичный подход применяется и в российском ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов", поэтому первоначальная оценка приобретенных запасов, вероятно будет совпадать с оценкой в российском бухгалтерском учете (разумеется, такой вывод справедлив, если функциональной валютой, т.е. валютой, в которой учитываются операции в международном учете, является российский рубль).
Вопрос 7-2.
Каким образом отражаются операции поступления запасов для целей международного учета и отчетности в программе?
Как вытекает из ответа на предыдущий вопрос и общих принципов организации учета для целей составления отчетности по МСФО, записи по учету поступления запасов появляются при трансляции данных российского бухгалтерского учета за соответствующий период (за исключением запасов, создаваемых на самом предприятии - готовой продукции, полуфабрикатов и т.п.).
В случае, если функциональная валюта - не российский рубль, то пересчет сумм осуществляется по курсу функциональной валюты к российскому рублю на дату операции.
Конфигурация "Управление производственным предприятием" имеет важную особенность учета запасов - помимо счетов международного учета и аналитики на них, существуют еще
и специальные регистры для ведения учета партий запасов и дополнительных разрезов аналитики (характеристики, серии). В частности, для целей международного учета существуют регистры "Партии товаров на складах (международный учет)" и "Партии товаров переданные (международный учет)". Записи в эти регистры производятся обычно также во время переноса данных из российского бухгалтерского учета. При этом используется документ "Перенос партий (международный)". Следует заметить, что перенос данных этих регистров нужно выполнять обязательно, даже если учет ведется по средней стоимости (в частности, ввиду дополнительной аналитики).
Пример
Перенос данных о партиях запасов за январь 2004 года ОАО "Мебельстройкомплект" (функциональная валюта - евро).
Документ переноса партий после автозаполнения выглядит следующим образом (показана только малая часть реальных данных, но в данном случае важно ознакомиться с принципом работы):
| 2-1. Документ "Перенос партий (международный)" |
Следует обратить внимание, что в российском учете соответствующие материалы были оценены в другой валюте - рублях. Так, стоимость лака декоративного без НДС составляла 122,48 руб., при переносе был выполнен пересчет в евро по курсу ЦБ РФ на 04.01.2004 г. -35,1921 руб. за 1 евро.
При проведении он формирует движения в регистре партионного учета запасов (см. рис. 72-2). Проводок по международному учету документ не формирует - предполагается, что они перенесены из российского учета отдельно.
|
5|= Движения документа Перенос партий (международный) МСК00002 от 31.01.2004 10:00:00 по регнстраі |
|
Е |
3 |
Регистр накопления "Партии товаров на складах (международный учет)" |
|
|
|
|
Вид двнжен |
Измерения |
Ресурсы |
F |
|
|
|
|
|
Номенклатура |
Количество |
Кор счс |
|
|
|
|
|
Счет учета |
Стоимость |
Кор суч |
|
|
|
|
|
Организация |
|
Кор суч |
|
|
|
|
|
Склад |
|
Кор суіб |
|
|
|
|
|
Документ оприходования |
|
Номері |
|
|
|
|
|
Характеристика номенклатуры |
|
Списан |
|
|
|
|
|
Серия номенклатуры |
|
Код оп< |
|
|
|
|
|
Заказ |
|
Докуме |
|
|
|
|
|
Качество |
|
Докуме |
|
|
|
|
|
|
|
Задача |
|
|
|
|
Приход |
Лак декоративный
2031
МебельСтройКомплект завод |
18,000
3,48 |
ЛОЖЬ |
|
|
|
|
|
Новый |
|
|
|
|
|
|
Приход |
Скотч
2031
МебельСтрой Комплект завод |
57,000
0,76 |
ложь |
|
|
|
|
|
Новый |
|
|
|
|
|
|
Приход |
Трубка д4
2031
МебельСтрой Комплект завод |
101,000 2,70 |
|
|
< |
|
Рис. 7-2-2. Записи в регистре по результатам переноса партий.
Вопрос 7-3. В каких случаях может измениться дальнейшая оценка запасов?
В соответствии с п.9 МСФО 2, запасы оцениваются по наименьшей из двух сумм -фактической стоимости и чистой цены продажи. При этом под чистой ценой продажи понимается ожидаемая цена продажи в обычных условиях (фактически - рыночная цена) за вычетом ожидаемых расходов на продажу (МСФО 2, п.6).
То есть, причина изменения оценки запасов в дальнейшем - это возможное их обесценение.
Вопрос 7-4. Каким образом в программе отражается изменение стоимости запасов?
Обесценение запасов отражается документом "Обесценение активов (международный), в который вводятся сведения:
• какие запасы изменяют свою стоимость;
• какова новая стоимость запасов (на все оставшееся количество на момент проведения документа).
без указания количества, только по сумме. При этом может оказаться, что общая стоимость остатка запасов после проведения документа все же не будет равна той сумме, которая задана в табличной части. Это происходит в том случае, если стоимость единицы запасов из какой-либо партии будет меньше, чем стоимость, которая предполагается по результатам обесценения: в этом случае она не снизится.
Пример
Имеется остаток товара в количестве 100 шт. на сумму 2500 руб., в том числе: из партии № 1 - 20 шт. на сумму 300 руб., из партии № 2 - 80 шт. на сумму 2200 руб. Чистая продажная стоимость товара составляет 2000 руб.
Расчетная сумма убытка от снижения стоимости запасов - 500 руб. Однако, на самом деле расчет по данным партионного учета будет следующий:
- цена единицы товара из партии № 1 - 15 руб., что меньше чистой цены реализации (20 руб.), поэтому для этой партии остается прежняя оценка;
- цена единицы товара из партии № 2 - 27,5 руб., что больше чистой цены реализации; стоимость партии по чистой цене реализации составит 1600 руб., убыток
- 600 руб.
Общий убыток - 600 руб., что на 100 руб. отличается от расчетной величины.
Вопрос 7-5.
Как производится списание запасов в соответствии с МСФО
2?
Согласно п. 25 МСФО 2, предусмотрено списание стоимости запасов одним из следующих двух методов:
• ФИФО (по стоимости первых по времени поступлений);
• по средней стоимости.
Метод ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретений) с 1 января 2005 года не применяется.
При этом также следует обратить внимание, что стандарт предусматривает индивидуальное списание запасов, которые не могут заменять друг друга или предназначены для специальных проектов (п.23 МСФО 2).
Вопрос 7-6.
Каким образом производится списание запасов в программе?
Первичные документы, фиксирующие факты списания запасов (требования-накладные на передачу материалов в производство. Документы, отражающие реализацию товаров и т.п.) непосредственно в международном учете не проводятся.
Записи по отражению списания запасов в международном учете производятся двумя типами документов:
• "Списание МПЗ (международный)" - для покупных товаров и материалов;
• "Расчет себестоимости выпуска" - для запасов, изготавливаемых на самом предприятии.
Эти документы ориентируются на данные регистров "Партии товаров на складах (международный учет)" и "Партии товаров переданные (международный учет)". Также принимается во внимание настройка учетной политики (международный учет) в части метода списания стоимости запасов.
Замечания.
1. Поскольку программа, вообще говоря, может использоваться не только для подготовки финансовой отчетности по МСФО, но и в соответствии с какими-либо другими стандартами (US GAAP, UK GAAP и т.д.), в настройках есть возможность указать не только метод ФИФО или по средней стоимости, но и метод ЛИФО. Ответственность за соблюдение положений МСФО 2 ложится на пользователя.
2. Соблюдение метода ФИФО или правильность расчета средней стоимости при списании запасов не может быть проверена только при помощи стандартного бухгалтерского отчета "Оборотно-сальдовая ведомость по счету", который дает сведения об остатках и оборотах по счетам учета в разрезе аналитики. Это связано с тем, что методы списании применяются не просто к номенклатуре, а к совокупности аналитики "номенклатура + характеристика + серия + заказ", которая хранится только в регистре. Этим самым выполняется положение п.23 МСФО 2. Кроме того, в зависимости от установки учетной политики ("Учетная политика (общая для регламентированного учета)"), может быть предусмотрено ведение суммового и партионного учета по складам - в этом случае метод списания применяется к каждому складу отдельно, что имеет смысл, если условия использования одних и тех же запасов, хранящихся на разных складах, различны.
Содержание раздела
