Переоценка и учет снижения стоимости основных средств
Вопрос 5-8.
Как отражается переоценка основных средств в соответствии с МСФО?
Порядок отражения переоценки основных средств регулируется нормами пп.31-42 МСФО 16.
В частности, важно соблюдать следующие правила:
• частота переоценок зависит от изменения справедливой стоимости объектов основных средств (ранее уже отмечалось, что необходимо обеспечить, чтобы текущая оценка основных средств существенным образом не отличалась от их справедливой стоимости); если справедливая стоимость изменяется незначительно, то достаточно обычно проводить переоценку один раз в 3-5 лет;
• существует два метода отражения переоценки: пропорционально пересматривается полная стоимость объекта и накопленная амортизация, либо сначала вся накопленная амортизация списывается в уменьшение стоимости основного средства, и затем остаточная стоимость переоценивается до справедливой;
• если какой-либо из объектов, принадлежащих к определенной группе (классу) основных средств, переоценивается, то должны переоцениваться все объекты этой группы (согласно п.37 МСФО 16, все основные средства делятся на группы по сходству их природы и использования в организации - например, земля, здания, машины и оборудование и т.п.); при этом все объекты одной группы переоцениваются одновременно;
• в случае, если стоимость объекта в результате переоценки увеличивается, то прирост относится на капитал, за исключением ситуации, когда ранее признавался убыток от снижения стоимости актива - тогда признается доход, отражаемый в отчете о прибылях и убытках;
• в случае, если стоимость объекта в результате переоценки уменьшается, то признается убыток, за исключением ситуации, когда ранее признавалось увеличение стоимости объекта - тогда сначала списывается это увеличение стоимости (по соответствующей статье капитала), и только затем признается убыток;
• когда переоцененный объект выбывает, величина прироста его стоимости при переоценке присоединяется к нераспределенной прибыли (напрямую, без отражения в отчете о прибылях и убытках);
• часть величины прироста стоимости при переоценке может (но не обязана) присоединяться к нераспределенной прибыли в течение срока использования объекта - это разница между суммой амортизации переоцененного объекта и суммой амортизации, которая начислялась бы без учета переоценки объекта.
Помимо обязательных правил, изложенных в МСФО 16, существуют и определенные традиции в учете переоценки. В частности, прирост стоимости объектов при переоценке обычно отражается на счете резервов переоценки с аналитикой по объектам основных средств (этот счет относится к разделу баланса 'Equity', что на русский язык переводят либо просто как "Капитал", либо как "Капитал и резервы").
Пример
Основное средство первоначальной стоимостью 120000 руб., по которому накоплена амортизация в сумме 30000 руб., переоценивается, при этом его справедливая стоимость составила 108000 руб. Учетной политикой предусмотрен пропорциональный пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации при переоценке. Прирост стоимости отражается на счете "Резерв переоценки".
При переоценке текущая стоимость (т.е. за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения) приводится в соответствие со справедливой стоимостью.
То есть, из соотношения справедливой и текущей стоимости вычисляется коэффициент пересчета: 108000/(120000-30000)=1,2.
Далее на этот коэффициент умножаются и первоначальная стоимость, и накопленная амортизация. В результате получается, что на счете учета основных средств должна числиться сумма 144000 руб., а на счете накопленной амортизации - 36000 руб.
В учете отражаются записи на разницы:
Дт Основные средства Кт Резерв переоценки 24000
Дт Резерв переоценки Кт Амортизация ОС 6000
Пример (продолжение)
Организация начисляет амортизацию линейным методом, исходя из срока полезного использования 100 месяцев, при этом принято решение о присоединении к нераспределенной прибыли части резерва переоценки в виде разницы в сумме начисленной амортизации.
В рассматриваемом случае после переоценки будет начисляться ежемесячная амортизация в сумме 1440 руб., ранее начислялась амортизация в сумме 1200 руб.
Будут производиться записи:
Дт Счета учета затрат Кт Амортизация ОС 1440
Дт Резерв переоценки Кт Нераспределенная прибыль 240
Пример
Пусть данные те же, что и в предыдущем примере, но в учетной политике предусмотрено списание накопленной амортизации при переоценке.
В этом случае первоначально будет сделана запись:
Дт Амортизация ОС Кт Основные средства 30000
И только затем отразится прирост стоимости объекта:
Дт Основные средства Кт Резерв переоценки 18000
Пример
Те же данные, что и в предыдущем примере, только ранее был признан убыток от снижения стоимости актива в сумме 10000 руб., который был учтен на отдельном субсчете счета основных средств "Снижение стоимости ОС" (а на самом счете основных средств числилась первоначальная стоимость в сумме 130000 руб.)
В этом случае вместо одной записи по кредиту счета Резерв переоценки будут две записи:
Дт Основные средства Кт Резерв переоценки 8000 Дт Снижение стоимости ОС Кт Прочие доходы 10000
Пример
Те же исходные данные об объекте основных средств, что и в предыдущем случае, но справедливая стоимость упала до 70000 руб. Как отразится убыток от снижения стоимости?
После списания амортизации будет сделана запись:
Дт Прочие расходы Кт Снижение стоимости ОС 20000
Замечание. Начисление амортизации переоцененного объекта основных средств не должно зависеть от способа отражения самой переоценки в учете.
Вопрос 5-9.
Как отразить переоценку основных средств в программе?
В программе существует специальный документ "Переоценка активов (международный)".
В этом документе прежде всего выбирается вид переоцениваемых активов (в частности, основные средства) путем перехода на соответствующую закладку.
Далее в табличной части выбираются объекты основных средств, подлежащие переоценке, и указывается их справедливая стоимость на дату переоценки.
10.
Когда и как необходимо отражать снижение стоимости (обесценение) основных средств?
В случае если стоимость основных средств становится существенно ниже текущей оценки, необходимо отражать снижение стоимости (обесценение) основных средств, вне зависимости от того, используется ли оценка по первоначальной стоимости (cost model) или по переоцененной стоимости (revaluation model) - подробности см. в МСФО 36. В частности, следует обратить внимание, что в расчет стоимости принимается большее из двух значений: чистой продажной цены актива (справедливой стоимости его реализации за вычетом расходов по реализации) и доходности от его использования, т.е. оценки величины будущих денежных потоков от использования объекта до момента его выбытия.
Отражение снижения стоимости основных средств во многом похоже на переоценку в сторону уменьшения стоимости:
о в случае, если объект ранее переоценивался в сторону повышения стоимости, то сначала списывается имеющийся резерв переоценки, и только затем (если сумма обесценения превысила величину этого резерва) признается убыток от обесценения;
о в дальнейшем, при повышении справедливой стоимости, может быть признан доход в размере ранее отраженного убытка.
Однако, обесценение имеет и отличия от переоценки:
о сначала всегда отражается снижение стоимости;
о не зависит от выбранной модели оценки активов (по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости);
о реверсироваться (с признанием дохода) может только в пределах первоначальной стоимости.
Вопрос 5-11.
Как отражается снижение стоимости основных средств в программе?
Для отражения такой операции можно воспользоваться документом "Обесценение активов (международный)".
Сначала в нем выбирается вид актива (основные средства), затем для каждого объекта основных средств указываются:
о счет учета объекта;
о счет учета снижения стоимости;
о статья прочих расходов;
о новая стоимость (с учетом обесценения).
При проведении документа формируются проводки по международному учету и записи в регистр сведений "Основные средства (международный учет)", фиксирующие факт обесценения.
Содержание раздела
