d9e5a92d

Поступление основных средств

Вопросы отражения в финансовой отчетности операций с основными средствами регулируются МСФО 16. В соответствии с этим стандартом, к основным средствам относятся материальные активы, предназначенные для использования в процессе производства товаров и услуг, для административных целей, ожидаемый срок полезного использования которых составляет более одного отчетного периода.

Сходными по своей природе объектами являются объекты инвестиционной собственности (МСФО 40), поэтому рассмотрение их учета объединено в одну главу с вопросами учета основных средств.

Поступление основных средств

Вопрос 5-1.

Могут ли отличаться оценки объектов основных средств при поступлении от данных российского бухгалтерского учета?

Чтобы выяснить этот вопрос, сравним соответствующие положения МСФО 16 и российского ПБУ 6/01.




МСФО 16 ПБУ 6/01
Фактическая стоимость (п.15), в Первоначальная стоимость (п.7), в
которую включаются (п.16): которую включаются (п.8):
• покупная цена, в том числе • сумма фактических затрат
импортные пошлины и организации на приобретение,
невозмещаемые налоги на сооружение и изготовление, за
покупку, за вычетом любых исключением налога на
торговых скидок; добавленную стоимость и иных
• любые прямые затраты по возмещаемых налогов (кроме
доставке и приведению актива в случаев, предусмотренных
рабочее состояние для законодательством Российской
использования по назначению;

• предполагаемая стоимость		 Федерации);
демонтажа и вывоза актива Фактическими затратами на
(восстановления площадки), если приобретение, сооружение и
такие обязательства существуют у изготовление основных средств
компании. являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с

приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Как видно из таблицы, в большинстве случаев первоначальная оценка объектов основных средств должна совпадать (разумеется, если учет ведется в одной валюте - российских рублях) - различная степень детализации списка расходов не должна вводить в заблуждение, так как критерии включения в целом одни и те же.

Исключение составляют объекты, которые в силу действующих законодательных или нормативных актов компания обязана демонтировать и вывезти с места их использования после окончания эксплуатации: в этом случае в соответствии с МСФО 16 предполагаемые расходы включаются в стоимость объекта, в российском учете такого включения расходов (по сути - резервов) не предусмотрено.

Вопрос 5-2.

Какие различия в оценке объектов основных средств (по МСФО и РСБУ) могут возникнуть в дальнейшем?

Последующая оценка объектов основных средств может отличаться по различным причинам. Сравнительный анализ таких причин приведен в следующей таблице.

МСФО 16 1 ПБУ 6/01
II
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством

Российской Федерации и настоящим Положением (п.14).

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,

модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной)

стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (пЛ5).

После первоначального признания объект ОС учитывается либо по первоначальной стоимости, либо по стоимости с учетом переоценок, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения (п.29).

В последнем случае переоценки должны производиться с достаточной

регулярностью, чтобы текущая стоимость объектов не отличалась в существенных аспектах от их справедливой стоимости на отчетную дату (п.31).

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной)

стоимости.

Каждая часть объекта ОС, стоимость которой составляет значительную долю общей стоимости объекта,

амортизируется отдельно (п.43). При этом если несколько таких частей имеют одинаковые сроки полезного

использования и методы амортизации, допускается их группировка (п.45). Компания может отдельно начислять амортизацию по тем частям ОС,

стоимость которых не составляет значительную часть стоимости всего объекта (п. 47).

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п6).

Амортизируемая стоимость объекта определяется за вычетом его ликвидационной стоимости (п.53) - т.е. ожидаемой суммы возмещения при выбытии актива после окончания срока полезного использования, за вычетом расходов на выбытие (п.6).

Срок полезного использования и

Амортизация определяется исходя из первоначальной, текущей или остаточной стоимости объекта и срока полезного использования (п.19).

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и

ликвидационная стоимость актива

должны рассматриваться на предмет возможного изменения как минимум в конце каждого финансового года (п.51), и, если ожидаемые (оценочные)

значения отличаются от ранее

сделанных оценок, эти параметры должны изменяться.		 пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации (п.20).
Начисление амортизации начинается с момента, когда объект готов к эксплуатации.

Начисление амортизации прекращается с наиболее ранней из двух дат: отнесения к числу активов,

предназначенных для продажи (в соответствии с МСФО 5), или

прекращения признания объекта в качестве основных средств (п.55) -например, вследствие выбытия или если от его использования не ожидается экономических выгод.		 Начисление амортизационных

отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к

бухгалтерскому учету (п.21), и

прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного

погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.22).
Метод начисления амортизации ОС должен анализироваться как минимум в конце каждого финансового года, и, если будет обнаружено существенное отличие ожидаемых экономических выгод от использования актива, метод должен быть приведен в соответствие с этими ожидаемыми выгодами (п.61). Не предусматривается изменение способа начисления амортизации в течение срока использования актива.
То есть, если обобщить, то основными причинами различий могут быть:

• Переоценка (различный порядок);

• Учет обесценения активов по МСФО;

• Разный порядок амортизации.

Вопрос 5-3.

Как производится учет перечисленных выше различий в программе?

Поскольку различий достаточно много, в программе фактически организован параллельный учет основных средств, а именно:

• Имеется отдельный регистр сведений, где хранится информация о параметрах основных средств для целей международного учета;

• Имеется набор документов, с помощью которых можно отразить операции с основными средствами.

В регистре сведений "Основные средства (международный учет)" содержится следующая информация об объектах основных средств:

• Организация - указывается организация, на балансе которой учитывается объект ОС в международном учете;

• Дата принятия к учету;

• Местонахождение объекта - подразделение организации, в котором находится объект ОС;

• Материально-ответственное лицо;

• Состояние (принято к учету, введено в эксплуатацию и т.п.);

• Счет учета - счет плана счетов "Международный", на котором объект учитывается;

• Срок полезного использования (в месяцах);

• Начислять амортизацию (да или нет);

• Метод начисления амортизации;

• Счет начисления амортизации - счет, на котором накапливается начисленная амортизация;

• Первоначальная стоимость;

• Справедливая стоимость - стоимость с учетом переоценок;

• Ликвидационная стоимость;

• Счет затрат, Субконто1...Субконто3 - счет и аналитика учета затрат по начисленной амортизации;

• Предполагаемый объем продукции - параметр, используемый для начисления амортизации пропорционально объему продукции (см. ниже подраздел "Амортизация основных средств");

• Сумма начисленной амортизации - накопленная сумма амортизации;

• Убыток от обесценения - учтенный ранее убыток от обесценения объекта;

• Коэффициент ускорения - параметр, используемый для начисления амортизации методом уменьшаемого остатка (см. ниже подраздел "Амортизация основных средств");

• Счет снижения стоимости - счет, на котором учитывается снижение стоимости объекта при его обесценении.

Документы, при помощи которых отражаются операции с основными средствами, описываются ниже.

Вопрос 5-4.

Как отражается в программе операция поступления основных средств?

Предполагается, что при переносе данных из российского бухгалтерского учета проводки по поступлению основных средств будут транслироваться (что обоснованно для большинства случаев, так как различия в классификации и оценке маловероятны - см. вопрос 5-1). Если по каким-то причинам они не транслируются, то соответствующие записи по дебету счета учета основных средств в международном учете следует ввести вручную

После трансляции используется документ "Поступление основных средств (международный)", с помощью которого производится запись параметров объектов основных средств в регистр сведений "Основные средства (международный учет)". В этом же документе можно переклассифицировать объект учета, если на самом деле он, в отличие от российского учета, к основным средствам не относится.

Пример

В январе 2004 года ОАО "Завод "МебельСтройКомплект" принял к учету 5 станков для узорного плетения и линию распиловки бурса. Как отразить эти объекты основных средств в международном учете?

После того, как в российском бухгалтерском учете соответствующие операции будут отражены (появятся проводки по дебету счета 01 "Основные средства"), они транслируются в регистр международного учета.

Затем в документе "Поступление основных средств (международный)" следует выбрать период, за который будут приниматься к учету основные средства, и нажать кнопку "Заполнить". В результате будут просмотрены все проводки по дебету счета 101 "Основные средства" и выведены в табличную часть документа. После этого вводятся необходимые параметры по каждому из объектов учета.

4-1. Документ "Поступление основных средств (международный)"
К числу параметров относятся, в частности:

"Учитывать как основное средство" - флаг, который устанавливается, если объект действительно классифицируется как основное средство для целей международного учета и отчетности; только в этом случае при проведении документа производится запись в регистр сведений по основным средствам;

Дата принятия к учету - при автозаполнении принимается равной дате проводки по дебету счета учета основных средств;

Новый счет учета, субконто 1...субконто3 - счет и аналитика, где должен учитываться объект (в том числе и прежде всего - не признанный в качестве объекта основных средств).

При проведении документа для тех объектов учета, которые будут учитываться как основные средства, формируются записи в регистре сведений "Основные средства (международный учет)", после чего с такими объектами можно будет работать, используя другой функционал программы (например, начислять амортизацию, проводить переоценку и т.п. - подробности см. далее).

Если же объект учета не признается основным средством, то в учете делается сторнировочная запись по счету учета основных средств (в корреспонденции со счетом, который указан в соответствующей строке документа как "Кор. счет") и запись по дебету "Нового счета учета", указанного в документе. В частности, это может быть счет учета затрат текущего периода, если соответствующие расходы не капитализируются из-за несоответствия критериям, предусмотренным в МСФО 16.

Вопрос 5-5.

Как вводить начальные остатки по основным средствам для целей МСФО? Ведь для приобретенных до 2003 года объектов нужно учитывать, в частности, поправки на гиперинфляцию в соответствии с МСФО 29...

Да, к вводу начальных остатков основных средств нельзя подходить с единым шаблоном. Но все же некоторые общие рекомендации можно дать.

Во-первых, стоит разделить все основные средства на те, которые имеют одинаковую оценку в российской и международной отчетности (вполне возможно, что таких объектов будет немало, особенно из числа приобретенных в 2003-2004 гг.), и иные. По первым остатки лучше внести сначала в российском учете, затем оттранслировать проводки в международный учет (для чего нужные правила соответствия счетов) - это поможет избежать необходимости двойного ввода информации. В отношении вторых можно либо тоже оттранслировать данные, потом заняться ручной корректировкой (минусы этого - в том, что надо будет вычислить разницу в оценке, и внести именно ее), либо внести отдельно данные в российском учете и отдельно в международном.

Во-вторых, по основным средствам, приобретенным до 2003 года, действительно надо учитывать поправки на гиперинфляцию - об этом должны позаботиться те, кто применяет МСФО впервые (в ином случае это уже будет учтено ранее и скажется на разнице в оценке объектов по данным российского учета и для целей МСФО).

После ввода начальных остатков на счетах нужно при помощи документа "Поступление основных средств (международный учет)" ввести в информационную базу параметры всех объектов основных средств.

Содержание раздела