Общее знакомство с различными моделями учета
Вопрос 2-1.
Какие модели учета в мире известны на сегодняшний день?
Основных моделей учета специалисты выделяют три:
• британо-американскую (иногда ее еще называют британо-американо-голландской моделью);
• континентальную;
• латиноамериканскую.
Первая из названных моделей учета ориентирована в первую очередь на составление отчетности для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов). В странах, где она применяется (не только США, Великобритания, Нидерланды, но также Австралия, Индия и ряд других стран), бухгалтерский учет и отчетность обычно регулируются не государством, а профессиональным сообществом, развит финансовый рынок. В дальнейшем в рамках настоящего раздела книги мы рассмотрим именно эту модель более подробно, так как знакомство с ее особенностями может облегчить понимание отдельных аспектов МСФО.
Вторая, континентальная, модель характерна законодательным регулированием (регламентацией) вопросов учета, ориентаций в первую очередь на нужды государственного характера - налогообложение, расчет макроэкономических показателей. Применяется в ряде стран Европы (Германия, Франция, Италия, Бельгия), а также в некоторых других странах (Япония и т.п.).
Третья модель также характеризуется достаточно жесткой регламентацией со стороны государства, ориентацией на налогообложение, но учитывает еще высокую инфляцию.
Еще ряд специалистов выделяют так называемую исламскую модель и даже модель, основанную на МСФО. Но эта классификация еще не устоялась, поэтому здесь мы ее рассматривать не будем.
Подробнее с различными моделями учета можно ознакомиться, например, в книге [9]
Вопрос 2-2.
К какой модели учета можно отнести бухгалтерский учет в России?
К континентальной модели. С одной стороны, у нас вопросы учета в настоящее время достаточно жестко регулируются государством. С другой стороны, специальных положений по учету инфляции у нас нет.
Основные особенности британо-американской модели учета
Вопрос 2-3.
Чем отличается порядок записей в бухгалтерском учете от порядка, принятого в российском учете?
В российском бухгалтерском учете поддерживается так называемая прямая корреспонденция счетов, то есть проводка всегда записывается по дебету одного счета с кредита какого либо другого счета.
Например, поступление материалов от поставщика на сумму 118 руб. с выделением суммы НДС 18 руб., предъявленной при покупке, в соответствии с Планом счетов, применяемым в хозрасчетных организациях, отражается двумя записями:
1. Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками" 100.
2. Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"18.
В британо-американской системе учета не принята прямая корреспонденция. То есть, делаются записи только по дебету счета или только по кредиту. Принцип двойной записи отслеживается не по каждой проводке в отдельности, а по всем проводкам, относящимся к одной операции.
Та же операция поступления материалов отразится так:
Дебет "Материалы" 100
Дебет "НДС по приобретенным ценностям" 18 Кредит "Расчеты с поставщиками" 118
(В оригинальной англоязычной литературе запись по дебету счета сокращенно обозначается как Dr, а по кредиту - как Cr).
В некоторых случаях записи "западного типа" могут с виду показаться достаточно сложными.
Пример
Отражение в учете реализации товаров на сумму 2360 руб. (в т.ч. НДС 18% - 360 руб.) себестоимостью 1500 руб. и услуг на сумму 590 руб. (в т.ч. НДС 18% - 90 руб.) в рамках британо-американской модели может быть таким:
Дебет Расчеты с покупателями 2950
Дебет Себестоимость продаж (товары) 1500
Кредит Выручка от реализации товаров 2000
Кредит Выручка от реализации услуг 500
Кредит НДС к уплате в бюджет 450
Кредит Товары 1500
Вопрос 2-4.
В западной литературе по бухгалтерскому учету, да и в текстах стандартов МСФО
(например, в МСФО 36), встречается термин "реверсирование". Что он означает? То же самое, что в нашем российском бухучете - "сторнирование"?
Смысл примерно тот же самый - скорректировать ранее сделанную учетную запись.
Однако английское слово reverse имеет значение "обратный". И действительно реверсирование означает запись обратной проводки, то есть такой проводки, в которой счета дебета и кредита "поменялись местами" по сравнению с исходной. Сумма такой проводки не вычитается из итоговых оборотов, как при сторнировании в российском учете.
Пример
19 июля 2004 г. ЗАО "Компьютерные технологии", отразило в международном учете снижение стоимости остатков готовой продукции на складе на сумму 250000 руб., в связи с резким падением рыночных цен на такую продукцию до уровня, существенно ниже себестоимости этой продукции:
Дебет Убытки от обесценения 250000
Кредит Резерв снижения стоимости готовой продукции 250000
Однако, в сентябре рыночные цены на данную продукцию поднялись, и признанный убыток от обесценения был реверсирован:
Дебет Резерв снижения стоимости готовой продукции 250000
Кредит Убытки от обесценения 250000
Вопрос 2-5.
Каким образом по данным англо-американской системы бухгалтерского учета определяют показатели, которые основаны на оборотах счетов? Ведь без поддержки прямых корреспонденций обороты "нечитаемые", то есть невозможно отличить, например приобретение основных средств от их переоценки?
Действительно, привычная нам интерпретация оборотов счетов в корреспонденции с определенными счетами становится невозможной (именно поэтому, кстати, в этой системе учета не применяется сторнирование - нет смысла следить за величиной оборота по счету). Для того, чтобы отличить одни операции от других, приходится заводить отдельные субсчета на каждый вид операций.
Например, для отражения операций с основными средствами к счету учета основных средств могут быть открыты следующие субсчета:
• Поступление основных средств;
• Прирост стоимости основных средств при модернизации и т.п.;
• Переоценка основных средств;
• Выбытие основных средств;
• Снижение стоимости основных средств;
• Перевод в состав активов для продажи;
• Перевод в состав инвестиционной собственности и т.д.
В результате по изменению сальдо каждого из таких субсчетов можно получить информацию о том, какие операции и на какую сумму были произведены в отчетном периоде.
Вопрос 2-6.
Правда ли, что в англо-американской модели учета не заложен такой нормативный документ, как План счетов?
Да, единый для всех организаций (в переводной западной литературе часто встречается выражение "компаний") План счетов в странах, где используется такая модель учета, не предусмотрен. Каждая организация разрабатывает свой рабочий план счетов, вообще говоря, самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности и потребностей учета, а также требований к финансовой отчетности.
Вопрос 2-7.
Но ведь с нуля разрабатывать план счетов сложно?
Существуют ли уже готовые рекомендации, на основе которых можно было бы разработать план счетов?
Действительно, создание адекватного плана счетов, который удовлетворял бы всем применимым конкретной компанией требованиям по составлению финансовой отчетности -процесс ответственный и не простой.
Разумеется, в западных странах, применяющих существуют рекомендации профессиональных организаций, специалистов по построению такого плана счетов. В частности, в США распространены рекомендации для отдельных отраслей.
С развитием информационных технологий "костяк" плана счетов также предлагается производителями соответствующего программного обеспечения. В частности, это имеется в программе фирмы "1С".
Вопрос 2-8.
Правда ли, что обычно не используются активно-пассивные счета?
Да, поскольку структура плана счетов обычно соответствует структуре баланса и отчета о прибылях и убытках, а, например, дебиторская и кредиторская задолженность относятся к разным разделам баланса.
В этом подходе есть и свои минусы - например, расчеты с одним и тем же контрагентом в рамках одного и того же договора приходится отслеживать по разным счетам.
Вопрос 2-9.
Целесообразно ли использовать британо-американскую модель для ведения учета с целью подготовки финансовой отчетности по МСФО в нашей стране?
Ответ на данный вопрос зависит от конкретных обстоятельств. Возможно, для отдельных западных компаний вопрос может быть утвердительным - если одной из главных целей является обеспечение понятности не только отчетности, но и учета для западных бухгалтеров и аудиторов, привыкших к британо-американской модели учета.
Но для большинства наших специалистов все же нагляднее и привычнее ведение учета с поддержкой прямых корреспонденций счетов, "читаемыми" оборотами счетов и т.п. - как в российском учете. Именно такая модель учетного регистра заложена, в частности, в программное обеспечение фирмы "1С". И автоматическое заполнение форм отчетности, которые включают в себя показатели оборотов за период (отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств), настроено исходя из того, что корреспонденция счетов поддерживается, и обороты являются "читаемыми".
Содержание раздела
