Глава 8 Финансовые результаты

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Счет 90 "Продажи"

Настройка плана счетов

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Обратимся к настройке счета 90 "Продажи" в рабочем плане счетов типовой конфигурации.

|Код |Наименование |Вал|Кол|Заб|Акт|Субконто 1 |Субконто 2 |

|||||||||

|90 |Продажи | | | |АП | | |

|||||||||

|90.1|Выручка | | | |П |(об.)Виды | |

|||||||||

|90.2|Себестоимость | | | |А |(об.)Виды | |

|||||||||

|90.3|НДС | | | |А |(об.)Виды | |

|||||||||

|90.4|Акцизы | | | |А |(об.)Виды | |

|||||||||

|90.5|Экспортные | | | |А |(об.)Виды | |

|||||||||

|90.6|Налог с продаж | | | |А |(об.)Виды | |

|||||||||

|90.7|Расходы на | | | |А |(об.)Виды | |

|||||||||

|90.8|Управленческие | | | |А |(об.)Виды | |

|||||||||

|90.9|Прибыль/убыток | | | |АП | | |

На счете открыты следующие субсчета.

Субсчет 90.1 "Выручка" предназначен для учета поступления выручки от продаж.

Субсчет 90.2 "Себестоимость продаж" предназначен для обособленного учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90.1 "Выручка" признана выручка.

Субсчет 90.3 "Налог на добавленную стоимость" предназначен для обособленного учета сумм налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90.4 "Акцизы" предназначен для обособленного учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Субсчет 90.5 "Экспортные пошлины" открыт для использования организациями-плательщиками экспортных пошлин для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90.6 "Налог с продаж" предназначен для обособленного учета сумм налога с продаж, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90.7 "Расходы на продажу" предназначен для учета расходов на продажу товаров, продукции, работ и услуг (списываемых со счета 44 "Расходы на продажу"), по которым на субсчете 90.1 "Выручка" признана выручка.

Субсчет 90.8 "Управленческие расходы" предназначен для учета общехозяйственных расходов (списываемых со счета 26 "Общехозяйственные расходы"), если они в соответствии с учетной политикой признаются в полном объеме расходами по обычным видам деятельности.

Субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Организация аналитического учета

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется на отдельных его субсчетах по субконто "Виды номенклатуры". Данному виду субконто соответствует справочник "Виды продукции (работ, услуг)", который доступен посредством меню: "Справочники - Виды продукции (работ, услуг)".

Организация аналитического учета в разрезе субконто "Виды номенклатуры" рассматривалась в главе 3 "Затраты на производство" в параграфе, посвященном счету 20 "Основное производство", а также в главе 4 "Готовая продукция", в параграфе "Счет 40". Однако использование субконто "Виды номенклатуры" на счете 90 имеет некоторые специфические особенности.

Эти особенности обусловлены тем, что Инструкцией к Плану счетов установлено, что записи на субсчетах счета 90 "Продажи" в течение года производятся накопительно. Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного кредитового оборота по субсчету 90.1 "Выручка" и дебетового оборота по субсчетам, на которых обособленно учитываются себестоимость продаж и налоги. Списание финансового результата производится ежемесячно (заключительными оборотами) с субсчета 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи", закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж". Для того чтобы выполнить процедуру закрытия каждого субсчета одной проводкой (без детализации по субконто) у субконто "Виды продукции (работ, услуг)" на субсчетах счета 90 "Продажи" устанавливается признак "только обороты". То есть, на счете 90 "Продажи", субконто "Виды номенклатуры" используется как оборотное субконто.

Настройка данной особенности аналитического учета проиллюстрирована на 8-1. В плане счетов на субсчетах счета 90 "Продажи" в окне параметров вида субконто "Виды номенклатуры" установлен признак "Только обороты". Поскольку счет 90 "Продажи" и его субсчета введены в план счетов в режиме конфигурирования, то изменение параметров счета, субсчетов и аналитики доступно также только в режиме конфигурирования.

При такой организации аналитического учета информация о финансовых результатах по каждому виду продаж может быть получена из стандартного отчета "Анализ субконто", что важно для целей управления и налогообложения.

См. графический объект " 8-1. Для субконто "Виды номенклатуры" на счете 90 установлен признак "только обороты"

Схема корреспонденции счета

Типовая схема корреспонденции счета 90 "Продажи" с другими счетами представлена на 8-2. На схеме отмечено, какими документами типовой конфигурации обеспечивается ввод проводок по данному счету:

1) "Приходный кассовый ордер" - для отражения сумм, поступивших в счет оплаты за реализованную продукцию, работы, услуги, полученных наличными деньгами. Описание документа приводится в главе 5 "Денежные средства", параграфе "Счет 50 Касса";

2) "Отгрузка товаров, продукции" - по дебету (в корреспонденции со счетами 41, 43, 45) для списания учетной стоимости реализованных товаров, продукции;

по кредиту (в корреспонденции со счетом 62) для отражения выручки от реализации товаров, продукции. Описание документа приводится в главе 4 "Готовая продукция и товары", в параграфах, посвященных счетам 41, 43, 45;

3) "Реализация отгруженной продукции" - по дебету (в корреспонденции со счетом 45) для списания учетной стоимости отгруженных товаров, продукции;

4) по кредиту (в корреспонденции со счетом 62) для отражения выручки от реализации товаров, продукции. Описание документа приводится в главе 4 "Готовая продукция и товары", в параграфе "Счет 45 Товары отгруженные";

5) "Оказание услуг" - для отражения выручки, полученной от реализации услуг. Описание документа приводится в настоящем параграфе;

6) "Оплата этапа работ" - для отражения договорной стоимости принятых этапов выполненных работ, которые не были оплачены на момент составления акта. Описание документа приводится в главе 4 "Готовая продукция и товары", в параграфе "Счет 46 Выполненные этапы по незавершенным работам";

7) "Выполнение этапа работ" - для отражения договорной стоимости принятых этапов выполненных работ, если этап к моменту составления акта оплачен. Описание документа приводится в главе 4 "Готовая продукция и товары", в параграфе "Счет 46 Выполненные этапы по незавершенным работам";

8) "Счет-фактура выданный" - для отражения начисленного НДС по продажам продукции (работ, услуг). Описание документа приводится в главе 6 "Расчеты", в параграфе "Счет 68 Расчеты по налогам и сборам";

9) Закрытие месяца - для списания фактической себестоимости (расходов), произведенных в течение месяца.

См. графический объект " 8-2. Схема корреспонденции счета 90 "Продажи"

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Оказание услуг

Для отражения в бухгалтерском учете факта оказания услуг заказчику в типовой конфигурации предназначен документ "Оказание услуг". Ввод нового документа выполняется выбором пункта "Оказание услуг" из подменю "Учет товаров, реализации" меню "Документы" главного меню программы. Форма диалога документа "Оказание услуг" показана на 8-3.

См. графический объект " 8-3. Форма диалога документа "Оказание услуг"

Экранная форма документа состоит из шапки и табличной части.

В шапке вводятся значения следующих реквизитов

"Заказчик" - определяет контрагента, которому произведено оказание услуг. Значение вводится путем выбора элемента справочника "Контрагенты".

"Договор" - определяет договор об оказании услуги. Реквизит вводится путем выбора элемента из справочника "Договоры" по выбранному контрагенту.

Флаг "учитывать налог с продаж" устанавливается, если стоимость услуг облагается налогом с продаж. Если в форме документа установлен флажок "Учитывать налог с продаж", то появляется дополнительная графа "НП", в которой указывается сумма налога с продаж.

Реквизит "Зачет аванса" управляет формированием проводок по зачету аванса, полученного от заказчика. Реквизит "Зачет аванса" принимает одно из следующих значений:

не зачитывать;

без указания договора;

только по договору.

Правила зачета авансов описаны в главе 6 "Расчеты" в параграфе "Счет 62".

В табличной части документа заполняются следующие графы.

"Услуги" - вводится наименование оказанной услуги. Ввод осуществляется путем выбора элемента справочника "Номенклатура". В данном справочнике содержится информация о номенклатуре услуг, их стоимости за единицу измерения, ставки налогов и др.

"Количество" - вводится количество услуг, если их стоимость рассчитывается за некоторую единицу (тонна, кв. м. и т.п.), установленную в справочнике "Номенклатура".

"Цена" - указывается цена за единицу (без НДС);

"Сумма" - рассчитывается как произведение графы "Количество" на графу "Цена". Это значение может быть отредактировано или введено вручную.

"Сумма НДС" рассчитывается в соответствии со ставкой налога, установленной для данной услуги в справочнике "Номенклатура". Это значение может быть отредактировано или введено вручную.

"Всего" рассчитывается путем сложения значения граф "Сумма", "НДС" и "НП", если установлен флаг "учитывать налог с продаж".

Документ может быть введен на основании ранее введенного документа "Счет", тогда реквизиты шапки и табличной части будут заполнены информацией, содержащейся в счете.

Закрытие месяца

В конце отчетного месяца производится списание остатков счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 44 "Расходы на продажу" в дебет соответствующих субсчетов счета 90 "Продажи".

Сопоставление совокупного дебетового и кредитового оборотов по всем субсчетам счета 90 даст финансовый результат, который может быть выявлен по данным учета из стандартной ведомости "Анализ субконто".

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Для автоматического расчета полной фактической себестоимости и определения конечного финансового результата в типовой конфигурации предусмотрен документ "Закрытие месяца".

Этот документ относится к регламентным документам. Вводить его нужно один раз в месяц. В документе автоматически устанавливается последняя дата месяца. Кроме того, рекомендуется записывать этот документ в конец дня.

Документ имеет форму диалога, показанную на 8-4. В ней представлен перечень действий, которые могут быть выполнены при проведении документа. Действия, которые требуется выполнить при проведении документа, следует пометить соответствующими флажками.

См. графический объект " 8-4. Форма диалога документа "Закрытие месяца"

Рассмотрим реализацию действий, выполняемых документом, затрагивающих счет 90 "Продажи".

Списание общехозяйственных расходов (сальдо счета 26 "Общехозяйственные расходы") производится непосредственно на счет 90 "Продажи", субсчет 90.8 "Управленческие расходы". При этом формируются проводки по дебету названного субсчета счета 90 и кредиту счета 26. Списание производится общей суммой на "пустое" субконто без распределения по видам номенклатуры. Ниже приводится пример проводки, формируемый документом.

| | | | | | | |мма | |

| | || ||||

| | |: | |: |Кур|Содержание операции |

| | | | | |с | |

| | || || ||

| | |: | |: | |Содержание проводки|NЖ |

||||||||

|31.01.01|90.8|"..." |26 |"..." | | | |1,000.00|

| | || ||||

| | | | |"..." | | |

| | || || ||

| | | | | | |Списание счета 26 |ФР |

Если у вида деятельности в реквизите "Характер деятельности" установлено значение "Производство продукции", то сумма фактических затрат по виду деятельности за минусом незавершенного производства списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 40 "Выпуск готовой продукции". Для правильного закрытия счета 20 перед вводом документа "Закрытие месяца" необходимо ввести в программу стоимостную оценку незавершенного производства. Для этого в типовой конфигурации включен документ "Незавершенное производство".

Если плановая себестоимость превышает фактическую (кредитовое сальдо на счете 40), то при проведении вводится сторнирующая запись (сумма проводки с минусом).

Если плановая себестоимость меньше фактической себестоимости, то при проведении вводится проводка на сумму разницы.

Ниже приводится два примера проводок, сформированных документом, первая - при превышении фактической себестоимости над плановой, вторая - при превышении плановой себестоимости над фактической.

| | | | | | | |мма | |

| | || || ||

| | |: | |: |Кур |Содержание операции |

| | | | | |с | |

| | || || ||

| | |: | |: | |Содержание проводки|NЖ |

||||||||

|31.01.01|90.2|Столы |40 |Столы | | | |13,739.00 |

| | || || ||

| | | | | | | |

| | || || ||

| | | | | | |Списание счета 40 |ФР |

||||||||

|31.01.01|90.2|Столы |40 |Столы | | | |-9,000.00 |

| | || || ||

| | | | | | | |

| | || || ||

| | | | | | |Списание счета 40 |ФР |

Списание издержек обращения с кредита счета 44 "Издержки обращения" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90.7 "Расходы на продажу". Списание производится с субсчетов счета 44 отдельно по каждому виду издержек на счет 90.7 без распределения по видам номенклатуры. Ниже приводится пример проводок, сформированных документом.

| | |ДТ | | | | |мма | |

| | || ||||

| | |: | |: |Курc|Содержание операции |

| | | | | | | |

| | || || ||

| | |: | |: | |Содержание проводки|NЖ |

||||||||

|31.01.01|90.7|"..." |44.1|Отчисления в | | | |1,584.00 |

| | || ||||

| | | | | | | |

| | || || ||

| | | | | | |Списание счета 44.1|ФР |

||||||||

|31.01.01|90.7|"..." |44.1|Проценты по | | | |1,200.00 |

| | || ||||

| | | | | | | |

| | || || ||

| | | | | | |Списание счета 44.1|ФР |

||||||||

|31.01.01|90.7|"..." |44.1|Расходы на | | | |814.41 |

| | || ||||

| | | | | | | |

| | || || ||

| | | | | | |Списание счета 44.1|ФР |

Закрытие счета 90. При выполнении этого действия формируются проводки по дебету (прибыль) или кредиту (убыток) счетов 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Ниже приводится пример проводки, в которой отражается убыток, понесенный в отчетном месяце.

| | |ДТ | | | | |мма | |

| | || ||||

| | |: | |: |Курc|Содержание операции |

| | | | | | | |

| | || || ||

| | |: | |: | |Содержание проводки|NЖ |

||||||||

|31.01.01|99| |90.9|Прибыль (убыток)| | | |2,305.41|

| | || ||||

| | | | | | | |

| | || || ||

| | | | | | |Убыток |ФР |

Анализ финансового результата

Организация аналитического учета на счете 90 "Продажи" позволяет получать информацию о финансовых результатах по каждому виду продаж (виду номенклатуры) из стандартных отчетов по субконто. Такая информация необходима для целей управления и налогообложения.

Наиболее информативен в этом отношении стандартный отчет "Анализ субконто". Соответственно, отчет должен быть сформирован для субконто "Виды номенклатуры". Форма диалога для настройки параметров отчета приводится на 8-5.

При настройке отчета важно указать в поле "Вид субконто 1" анализируемый вид субконто "Виды номенклатуры". Кроме того, может быть выбран один интересующий вид номенклатуры в поле "Субконто 1". Если выбор сделан, то отчет будет сформирован для одного выбранного значения субконто (на 8-5 это - "Столы кухонные"). В противном случае отчет будет содержать сведения по каждому виду номенклатуры.

См. графический объект " 8-5. Форма диалога для настройки параметров отчета "Анализ субконто"

Ниже приводится отчет "Анализ субконто", сформированный за январь 2001 года по виду номенклатуры "Столы кухонные" до выполнения операции завершения месяца.

Анализ субконто Виды номенклатуры:

Столы кухонные за январь 2001 г.

| ||||

||||||||

|20 | | |39,139.00| |39,139.00| |

||||||||

|40 | | | |17,000.00| |17,000.00|

||||||||

|90.1 | | | |6,000.00 | | |

||||||||

|90.2 | | |4,250.00 | | | |

||||||||

|90.3 | | |1,000.00 | | | |

||||||||

|Итого | | | | |39,139.00|17,000.00|

||||||||

|Итого: | | |44,389.00|23,000.00|22,139.00| |

Пусть остатки незавершенного производства на конец месяца составили в стоимостном выражении 8,400.00 руб. Эти остатки были введены в компьютер при помощи документа "Незавершенное производство". После этого была выполнена операция завершения месяца.

Анализ субконто Виды номенклатуры:

Столы кухонные за январь 2001 г.

| ||||

||||||||

|20 | | |39,139.00|30,739.00|8,400.00| |

||||||||

|40 | | |30,739.00|30,739.00| | |

||||||||

|90.1 | | | |6,000.00 | | |

||||||||

|90.2 | | |17,989.00| | | |

||||||||

|90.3 | | |1,000.00 | | | |

||||||||

|Итого | | | | |8,400.00| |

||||||||

|Итого: | | |88,867.00|67,478.00|8,400.00| |

Из ведомости видим, что счет 20 "Основное производство" имеет остаток равный стоимостной оценке незавершенного производства по данному виду номенклатуры и составляет 8,400.00 руб. Счет 40 "Выпуск продукции" по данному виду номенклатуры закрыт. По кредитовой стороне счета 90 видим сумму выручки от реализации продукции данного вида, по дебетовой стороне - ее себестоимость. Разница дебетового и кредитового оборота дает финансовый результат по данной номенклатурной позиции. Из приведенного отчета видно, что данная позиция для предприятия убыточна. Затраты превысили доход на (17,989.00 + 1,000.00 - 6,000.00) = 12,989.00 руб.

В стандартном отчете "Анализ счета по субконто" можем увидеть окончательный финансовый результат, списанный со счета 90 "Продажи" на счет 99 "Прибыли и убытки" за отчетный месяц.

Анализ счета по субконто: 99

Прибыли и убытки: за январь 2001 г.

| | | ||

| | | | |

|||||

|(убыток) от ||||

|продаж |90 |2,305.41 | |

| ||||

| |Обороты |2,305.41 | |

| ||||

| ||||

| ||||

| |Обороты |2,305.41 | |

| ||||

Как видим, из приведенного отчета, за отчетный месяц убыток от продаж составил 2,305.41 руб.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Настройка плана счетов

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

Обратимся к настройке счета 91 "Прочие доходы и расходы" в рабочем плане счетов типовой конфигурации.

|Код |Наименование |Вал|Кол|Заб|Акт|Субконто 1 |Субконто 2 |

|||||||||

|91 |Прочие доходы и | | | |АП | | |

|||||||||

|91.9|Прочие доходы | | | |П |(об.)Прочие | |

|||||||||

|91.2|Прочие расходы | | | |А |(об.)Прочие | |

|||||||||

|91.9|Сальдо пр. дох. | | | |АП | | |

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" открыты следующие субсчета.

Субсчет 91.1 "Прочие доходы" предназначен для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91.2 "Прочие расходы" предназначен для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Организация аналитического учета

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Для этой цели на счете используется субконто вида "Прочие доходы и расходы". Данному виду субконто соответствует одноименный справочник (меню: "Справочники - Прочие - Прочие доходы и расходы"). Форма диалога справочника показана на 8-6. Ввод и редактирование элементов справочника производится непосредственно в форме списка.

Каждый элемент справочника описывается следующим набором реквизитов: "Код", "Наименование", "Вид".

Состав и наименования доходов (расходов), относимых к прочим, пользователь определяет самостоятельно исходя из операций. Вид дохода (расхода) определяется путем выбора значения из фиксированного списка, представленного в перечислении "Виды прочих доходов и расходов":

Поступления и расходы по активам, переданным в пользование.

Поступления и расходы по предоставленным правам по НМА.

См. графический объект " 8-6. Форма списка справочника "Прочие доходы и расходы"

Поступления и расходы от участия в уставных капиталах.

Прибыль со совместной деятельности.

Поступления и расходы от выбытия ОС и иных активов.

Проценты к получению.

Проценты к уплате.

Расходы по оплате услуг кредитных организаций.

Прочие операционные доходы и расходы.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

Активы, полученные безвозмездно.

Поступления в возмещение убытков

Возмещение организацией причиненных убытков.

Прибыль и убытки прошлых лет.

Списанная кредиторская и депонентская задолженность.

Списанная дебиторская задолженность.

Курсовые разницы.

Дооценка или уценка активов.

Прочие внереализационные доходы и расходы.

Аналитический учет по субконто ведется на субсчетах 91.1 "Прочие доходы", 91.2 "Прочие расходы". Так же как и на счете 90 "Продажи" субконто вида "Прочие доходы и расходы" на этих субсчетах объявлено оборотным. Тем самым, при формировании итогов на счете по аналитическим объектам накапливаются обороты, в то время как сальдо по аналитическим объектам не формируется. На субсчете 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" аналитический учет не ведется. В связи с этим появляется возможность ежемесячно списывать сальдо со счета 91.9 одной проводкой без детализации по субконто.

При такой организации аналитического учета по прочим доходам и расходам обеспечивается возможность выявления финансового результата по каждой операции путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по субконто.

Схема корреспонденции счета

Типовая схема корреспонденции счета 91 "Прочие доходы и расходы" с другими счетами представлена на 8-7.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

На схеме (см. 8-7) отмечено, какими документами типовой конфигурации обеспечивается ввод проводок по данному счету:

1) "Передача ОС" - по дебету счета (в корреспонденции со счетом 01) списывает остаточную стоимость реализуемых объектов основных средств;

по кредиту счета (в корреспонденции со счетом 62) отражает выручку от реализации объектов ОС. Описание документа приводится в главе 1 "Внеоборотные активы", параграф "Счет 01 Основные средства";

по кредиту счета (в корреспонденции со счетом 58.1) отражает передачу ОС в качестве вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества;

2) "Начисление амортизации" - для начисления арендодателем амортизации арендуемых объектов ОС. Описание документа приводится в главе 1 "Внеоборотные активы", параграф "Счет 01 Основные средства";

3) "Передача НМА" - по дебету счета ( в корреспонденции со счетом 04) списывает остаточную стоимость реализуемых объектов НМА;

по кредиту счета (в корреспонденции со счетом 62) отражает выручку от реализации объектов ОС. Описание документа приводится в главе 1 "Внеоборотные активы", параграф "Счет 04 Нематериальные активы";

4) "Начисление заработной платы" - для начисления заработной платы рабочих, занятых на обслуживании объектов, находящихся на консервации, а также для соответствующих отчислений в социальные фонды. Описание документа приводится в главе 6 "Расчеты" при описании счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

5) "Отгрузка материалов на сторону" - для списания себестоимости отгруженного материала (по дебету), для отражения продажной стоимости отгруженных материалов (по кредиту). Описание документа приводится в главе 2 "Производственные запасы", параграф "Счет 10 Материалы";

См. графический объект " 8-7(начало). Схема корреспонденции счета 91 "Прочие доходы и расходы"

См. графический объект " 8-7 (окончание). Схема корреспонденции счета 91 "Прочие доходы и расходы"

6) "Переоценка валюты" - для переоценки остатков на валютных счетах и субсчетах. Описание документа приводится в главе "Финансовые результаты" в параграфе "Счет 91 Прочие доходы и расходы";

7) "Закрытие месяца" - определяет сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц и списывает его с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Закрытие месяца

В конце отчетного месяца сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". В типовой конфигурации данная операция выполняется документом закрытие месяца.

В форме диалога документа (см. 8-4) в перечне возможных действий имеется "Закрытие счета 91". Если данное действие отметить флажком, то при проведении документа будет выполнена описанная операция ежемесячного закрытия счета 91.

При закрытии счета 91 "Прочие доходы и расходы" формируются проводки по дебету (прибыль) или кредиту (убыток) счетов 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Ниже приводится пример проводки, в которой отражается прибыль, полученная в отчетном месяце.

| | |ДТ | | | | |мма | |

| | || ||||

| | |: | |: |Курс|Содержание операции |

| | | | | | | |

| | || || ||

| | |: | |: | |Содержание проводки|NЖ |

||||||||

|31.01.01|99| |90.9|Прибыль (убыток)| | | |2,305.41|

| | || ||||

| | | | | | | |

| | || || ||

| | | | | | |Убыток |ФР |

Анализ финансового результата

Организация аналитического учета на счете 91 "Прочие доходы и расходы" позволяет получать информацию о финансовых результатах по каждому виду продаж (виду номенклатуры) из стандартных отчетов по субконто. Такая информация необходима для целей управления и налогообложения.

Наиболее информативен в этом отношении стандартный отчет "Анализ субконто". Соответственно, отчет должен быть сформирован для субконто "Прочие доходы и расходы".

При настройке отчета важно указать в поле "Вид субконто 1" анализируемый вид субконто "Прочие доходы и расходы". Кроме того, может быть выбран один интересующий вид доходов (расходов) в поле "Субконто 1". Если выбор сделан, то отчет будет сформирован для одного выбранного значения субконто. В противном случае отчет будет содержать сведения по каждому виду доходов (расходов).

Ниже приводится отчет, "Анализ субконто" сформированный за март 2001 года до выполнения операции завершения месяца.

Анализ субконто

Прочие доходы и расходы за Март 2001 г.

| ||||

||||||||

||||||||

|91.1 | | | |54,000.00| | |

||||||||

|91.2 | | |36,667.00| | | |

||||||||

||||||||

|Итого: | | |36,667.00|54,000.00| | |

||||||||

|Итого | | | | |36,667.00|54,000.00|

||||||||

|Итого: | | |36,667.00|54,000.00| |17,333.00|

В отчете видим, что по виду доходов (расходов) "Выбытие ОС" образовалось кредитовое сальдо в сумме 17,333.00 руб.

Если сформировать отчет после выполнения операции завершения месяца по счету 91, то картина, представленная в отчете не изменится, поскольку отчет формируется по субконто, в то время как списание сальдо расчетов производится с субсчета 91.9, который не ведется в разрезе субконто.

Анализ счета по субконто: 99

Прибыли и убытки: за 1 Квартал 2001 г.

|||||

| ||||

| |90 | 4,588.08| |

| ||||

| |90.9 | 4,588.08| |

| ||||

| |Обороты | 4,588.08| |

| ||||

|||||

| ||||

| |91 | | 17,333.00|

| ||||

| |91.9 | | 17,333.00|

| ||||

| |Обороты | | 17,333.00|

| ||||

| ||||

| ||||

| |Обороты | 4,588.08| 17,333.00|

| ||||

| |Кон. сальдо| | 12,744.92|

Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Настройка плана счетов

Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Обратимся к настройке счета 94 "Продажи" в рабочем плане счетов типовой конфигурации.

|Код|Наименование |Вал|Кол|Заб|Акт|Субконто 1 |Субконто 2 |

|||||||||

|94 |Недост.от порчи | | | |АП | | |

Счет является активно-пассивным и не имеет субсчетов. Аналитический учет на счете не предусмотрен.

Схема корреспонденции счета

Типовая схема корреспонденции счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с другими счетами представлена на 8-8. На схеме отмечено, какими документами типовой конфигурации обеспечивается ввод проводок по данному счету:

1) "Выписка". Описание документа приводится в главе 5 "Денежные средства", параграфе "Счет 51 Расчетный счет".

По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:

по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.

См. графический объект " 8-8. Схема корреспонденции счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 90 "Продажи", сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 "Готовая продукция" сумма списывается затем в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета по учету материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"

Настройка плана счетов

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Обратимся к настройке счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в рабочем плане счетов типовой конфигурации.

|Код| Наименование |Вал|Ко |Заб|Ак | Субконто 1 |Субконто 2 |

|||||||||

|96 |Резервы предстоящих| | | |АП |Резервы | |

Организация аналитического учета

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам. Для этой цели на счете используется субконто вида "Резервы", которому соответствует одноименный справочник (меню: "Справочники - Прочие - Резервы").

Справочник "Резервы" является двухуровневым. В результате пользователь имеет возможность создавать произвольные группы резервов определенного вида. Каждый конечный элемент справочника представляет некоторый определенный резерв.

Ввод и редактирование информации в справочнике выполняется с использованием формы списка, которая показана на 8-9.

См. графический объект " 8-9. Форма списка справочника "Резервы"

Форма списка содержит три графы: "Код", "Наименование" и "Вид резерва". Для каждого образуемого резерва в справочник требуется ввести наименование и вид резерва.

В реквизите "Наименование" указывается конкретная статья резерва, например, "Резерв на оплату отпуска основных рабочих в 2001 году".

Поскольку резервирование сумм осуществляется за счет затрат на производство и расходов на продажу, то законодательство ограничивает перечень видов резервов, которые может образовывать организация. В этой связи реквизит "Вид резерва" может быть введен только путем выбора значения из предлагаемого списка:

На оплату предстоящих отпусков работников.

На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

По ремонту основных средств.

На затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

На предстоящие затраты на рекультивацию земель и на осуществление иных природоохранительных мероприятий.

На предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката.

На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

На покрытие иных затрат.

Схема корреспонденции счета

Типовая схема корреспонденции счета 96 "Резервы предстоящих расходов" с другими счетами представлена на 8-10. На схеме отмечено, какими документами типовой конфигурации обеспечивается ввод проводок по данному счету:

1) "Выписка". Описание документа приводится в главе 5 "Денежные средства", параграфе "Счет 51 Расчетный счет".

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, со счетами:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.

См. графический объект " 8-10. Схема корреспонденции счета 96 "Резервы предстоящих периодов"

Счет 97 "Расходы будущих периодов"

Настройка плана счетов

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с освоением новых производств, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Обратимся к настройке счета 97 "Расходы будущих периодов" в рабочем плане счетов типовой конфигурации.

|Код|Наименование |Вал|Кол|Заб|Акт|Субконто 1 |Субконто 2 |

|||||||||

|97 |Расходы будущих | | | |А |Расх.буд.перио- | |

| |периодов | | | | |дов | |

Как видим, счет не имеет субсчетов, но на нем организован аналитический учет.

Организация аналитического учета

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по отдельным видам расходов. Для этой цели на счете используется субконто вида "Расходы будущих периодов", которому соответствует одноименный справочник (меню: "Справочники - Прочие - Расходы будущих периодов"). Для ввода и редактирования элементов справочника используется форма списка, показанная на 8-11.

См. графический объект " 8-11. Форма списка справочника "Расходы будущих периодов"

Данный справочник предназначен для ведения списка расходов, относящихся к будущим отчетным периодам. Для каждого вида расхода в справочнике указывается наименование и период, в течение которого расход, произведенный организацией в счет будущих периодов, будет включаться в себестоимость продукции, работ и услуг или в издержки обращения и производства.

В реквизите "Наименование" указывается наименование вида расхода. В реквизитах "Начало" и "Окончание" указывается дата начала и дата окончания списания расходов со счета 31 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов по учету затрат на производство и издержек обращения.

Аналитический учет ведется по видам расходов (субконто "Расходы будущих периодов"). Каждый вид расхода - группа элементов справочника "Расходы будущих периодов". Каждый расход - конечный элемент справочника "Расходы будущих периодов".

Схема корреспонденции счета

Типовая схема корреспонденции счета 97 "Расходы будущих периодов" с другими счетами представлена на 8-12.

На схеме отмечено, какими документами типовой конфигурации обеспечивается ввод проводок по данному счету:

1) "Начисление амортизации" - для начисления амортизации (ОС, НМА), относимой в состав расходов будущих периодов. Описание документа приводится в главе 1 "Внеоборотные активы", в параграфе "Счет 01 Основные средства";

2) "Передача Материалов в производство" - для списания стоимости использованных материалов на увеличение расходов будущих периодов. Данный документ рассматривается в главе 2 при описании счета 10 "Материалы";

См. графический объект " 8-12. Схема корреспонденции счета 97 "Расходы будущих периодов"

3) "Услуги сторонних организаций". Документ используется для отнесения стоимости работ (услуг) сторонних организаций на увеличение расходов будущих периодов. Документ рассматривается в главе 2 "Производственные запасы", в параграфе "Дополнительные расходы на приобретение материалов".

4) "Начисление заработной платы" - для начисления заработной платы работникам, занятым на подготовительных работах, а также для начисления причитающихся отчислений в социальные фонды. Данный документ рассматривается в текущем параграфе, а также в главе 6 при описании счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

5) "Авансовый отчет" - для отнесения на расходы будущих периодов стоимости работ или услуг, оплаченных наличными деньгами подотчетным лицом. Документ рассматривается в главе 6 при описании счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". Однако эти операции пока в типовой конфигурации не автоматизированы и для их отражения в компьютерном учете придется воспользоваться режимом ручного ввода.

Счет 98 "Доходы будущих периодов"

Настройка плана счетов

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Обратимся к настройке счета 98 "Доходы будущих периодов" в рабочем плане счетов типовой конфигурации.

|Код |Наименование |Вал|Кол|Заб|Акт|Субконто 1|Субконто 2|Субконто 3|

||||||||||

|98 |Доходы будущих | | | |П | | | |

||||||||||

| |счет будущих периодов | | | | |пер. |нты | |

||||||||||

|98.2 |Безвозмездные | | | |П |Осн. | | |

||||||||||

|98.3 |Предстоящие | | | |П |Сотрудники| | |

||||||||||

|98.4 |Разница между суммой, | | | |П |Сотрудники| | |

На субсчете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

На субсчете 98.2 "Безвозмездные поступления (ОС)" учитывается стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно.

На субсчете 98.3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

На субсчете 98.4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

Организация аналитического учета

На субсчете 98.1 Аналитический учет ведется по видам доходов (субконто "Доходы будущих периодов"). Каждый вид дохода - группа элементов справочника "Доходы будущих периодов". Каждый доход - конечный элемент справочника "Доходы будущих периодов".

На субсчете 98.2 аналитический учет ведется по каждому безвозмездному поступлению ОС (субконто "Основные средства"). Каждое поступление - элемент справочника "Основные средства". Данный справочник рассматривался в главе 1, в параграфе "Счет 01 Основные средства".

На субсчете 98.3 аналитический учет ведется по материально-ответственным лицам (субконто "Сотрудники"). Каждое лицо - элемент справочника "Сотрудники".

На субсчете 98.4 аналитический учет ведется по виновным лицам (субконто "Сотрудники"). Каждое виновное лицо - элемент справочника "Сотрудники".

Справочник "Сотрудники" рассматривался в главе 6, параграфе, посвященном счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Справочник "Доходы будущих периодов" встречается впервые. Справочник доступен через меню: "Справочники - Прочие - Доходы будущих периодов". Форма списка справочника показана на 8-13.

См. графический объект " 8-13. Форма списка справочника "Доходы будущих периодов"

Данный справочник предназначен для ведения списка видов доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Для каждого вида дохода в справочнике указывается его наименование.

В реквизите "Наименование" по мере возникновения указывается наименование вида дохода. К доходам будущих периодов относятся:

полученная арендная и квартирная плата за будущие периоды;

плата за коммунальные услуги вперед;

выручка за перевозки по месячным и квартальным билетам;

абонементная плата за пользование средствами связи, полученная вперед;

оплата послегарантийного обслуживания и т. д.

В реквизитах "Начало" и "Окончания" указывается дата начала и дата окончания списания доходов с субсчета 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

Схема корреспонденции счета

Типовая схема корреспонденции счета 98 с другими счетами представлена на 8-14.

См. графический объект " 8-14. Схема корреспонденции счета 98 "Расчеты по налогам и сборам"

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, полученные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На схеме (см. 8-14) отмечено, какими документами типовой конфигурации обеспечивается ввод проводок по данному счету:

1) "Приходный кассовый ордер" - для отражения доходов, относящихся к будущим периодам, полученных наличными деньгами в кассу предприятия. Описание документа приводится в главе 5 "Денежные средства", параграфе "Счет 50 Касса";

2) "Выписка" - для отражения доходов, относящихся к будущим периодам, полученных путем перечисления на расчетный счет предприятия. Описание документа приводится в главе 5 "Денежные средства", параграфе "Счет 51 Расчетный счет".

Счет 99 "Прибыли и убытки"

Настройка плана счетов

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Обратимся к настройке счета 99 "Прибыли и убытки" в рабочем плане счетов типовой конфигурации.

|Код|Наименование |Вал|Кол|Заб|Акт|Субконто 1 |Субконто 2 |Субконто 3 |

||||||||||

|99 |Прибыли и | | | |АП |Прибыли и | | |

Счет является активно-пассивным, не имеет субсчетов. На счете предусмотрен аналитический учет по одному виду субконто.

Организация аналитического учета

Аналитический учет по счету ведется по составляющим финансового результата (субконто "Прибыли и убытки", только обороты). Составляющие финансового результата могут принимать значения:

"Прибыль (убыток) от продаж";

"Сальдо прочих доходов и расходов";

"Чрезвычайные доходы";

"Чрезвычайные расходы";

"Налог на прибыль и аналогичные платежи";

"Причитающиеся налоговые санкции".

Схема корреспонденции счета

Типовая схема корреспонденции счета 99 с другими счетами представлена на 8-15.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

На схеме (см. 8-15) отмечено, какими документами типовой конфигурации может быть выполнен ввод проводок по данному счету:

1) "Списание ОС" - по дебету счета (в корреспонденции со счетом 01) списывает остаточную стоимость основных средств, выбывающих в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

2) "Закрытие месяца" - списывает:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности на счет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, определенное на субсчете 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

См. графический объект " 8-15 (начало). Схема корреспонденции счета 99 "Прибыли и убытки"

См. графический объект " 8-15(окончание). Схема корреспонденции счета 99 "Прибыли и убытки"

Описание работы документа "Закрытие месяца" приводится в текущей главе в параграфах, посвященных счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Содержание раздела