Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
В сравнении с налогом на прибыль организаций
В КП не подлежат амортизации: законсервированные амортизационные объекты; земельные участки; объекты природопользования; музейные ценности и др.; переведенные на консервацию свыше 3 месяцев; или на восстановление свыше 12 месяцев; В НКО не подлежат амортизации: все объекты	п.п. 17, 23 ПБУ 6/01	Не подлежат амортизации: земля и иные объекты природопользования; объекты внешнего благоустройства и др.; продуктивный скот и животные (за исключением рабочего скота); объекты, созданные за счет средств, указанных в пп. 6, 7, 14, 19, 22, 23, 30 п. 1 ст. 251 НК РФ; переданные в безвозмездное пользование; переведенные на консервацию свыше 3 месяцев или на восстановление свыше 12 месяцев; имущество НКО за счет целевых поступлений, используемое в некоммерческой деятельности	п.п. 2, 3 ст. 256 НК РФ		Регистр налогового учета амортизации по объектам НКО, используемым в коммерческой деятельности и др.	Возникают постоянные разницы
В сравнении с налогом на имущество организаций
Износ начисляется ежемесячно линейным способом исходя из установленного срока полезного использования (вариантов нет)	Пункт 17 ПБУ 6/01	Для целей налога на имущество организаций износ начисляется в конце отчетного (налогового) периода по установленным нормам амортизационных отчислений	п. 1 ст. 375 НК РФ	Нормы амортизационных отчислений для начисления износа устанавливать исходя из срока полезного использования объектов

Способы учета нематериальных активов Срок полезного использования нематериальных активов
в бухгалтерском учете коммерческих организаций
(заполняют КП)

Сроки полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете определяются по каждому объекту, исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений, установленных законодательством, а также договором. Установление срока полезного использования по конкретному объекту производится приемочной комиссией и оформляется

(указывается наименование первичного документа)
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.
Основание.	Пункт 17 ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов (приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. 91н).

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Сроки полезного использования по нематериальным активам
Срок определяется исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений; ожидаемого срока полезного использования; ожидаемого количества продукции или иного натурального показателя объема работ; 20 лет по объектам, для которых невозможно установить срок полезного использования	п. 17 ПБУ 14/2000	Срок определяется исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока использования; полезного срока использования, обусловленного договором; 10 лет по объектам, для которых невозможно установить срок полезного использования	п. 2 ст. 258 НК РФ	Выбор идентичного варианта: срок действия патента, свидетельства и другие ограничения срока полезного использования

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете коммерческих организаций
(заполняют КП)

В коммерческих организациях стоимость амортизируемых нематериальных активов (кроме организационных расходов, учитываемых в качестве вклада в уставный капитал) погашается
путем начисления амортизации, отражаемой
	(по кредиту счета 04 Нематериальные активы,

05 Амортизация нематериальных активов и / или в регистрах аналитического учета при УСН)
Организационные расходы, учитываемые в качестве вклада в уставный капитал организации,
амортизируются в течение		лет с отражением начисленной амортизации
	(не более 20)
по кредиту счета 04 Нематериальные активы.
Способ начисления амортизации (линейный, способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ) избирается в отношении следующих групп однородных объектов нематериальных активов:
	амортизируются
(указываются группы объектов)		(способ начисления амортизации)
	амортизируются
(указываются группы объектов)		(способ начисления амортизации)
Амортизационные отчисления производятся в течение отчетного года ежемесячно (независимо
от избранного способа начисления амортизации)

(по 1/12 годовой суммы или равномерно в течение периода работы при сезонном характере производства)
Установление способа начисления амортизации, по конкретным объектам производится
приемочной комиссией и оформляется
	(указывается наименование первичного документа)
Основание.	Статья 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункты 14 - 21, 29 ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов (приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. 91н); комментарий к счету 04 Нематериальные активы и 05 Амортизация нематериальных активов Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Способы отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам
По выбору: путем накопления на отдельном счете 05; путем уменьшения первоначальной стоимости объекта	п. 21 ПБУ 14/2000	Вариантов нет: путем накопления	п. 3 ст. 272 НК РФ	Выбор идентичного варианта: путем накопления
Способы начисления амортизации по нематериальным активам
По выбору: линейный; метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	п. 15 ПБУ 14/2000	По выбору: линейный; нелинейный	п. 1 ст. 259 НК РФ	Выбор идентичного варианта: линейный

Способы учета расходов на НИОКР Срок списания расходов на НИОКР
в бухгалтерском учете
(заполняют КП)

Срок списания расходов на НИОКР (использования результатов НИОКР) в целях устранения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом устанавливается равным двум годам по НИОКР, давшим положительный результат.
Срок исчисляется, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение полученных результатов.
Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, списываются в момент завершения данных работ.

Основание.

Пункт 11 ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. 115н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Сроки списания расходов по НИОКР
По выбору: до 5 лет, но не более срока деятельности организации	п. 11 ПБУ 17/02	Вариантов нет: 2 года по НИОКР, давшим положительный результат; 3 года по НИОКР, не давшим положительного результата; в периоде осуществления расходов на НИОКР для резидентов особых экономических зон (ОЭЗ)	п. 2 ст. 262 НК РФ	Выбор идентичного варианта по НИОКР, давшим положительный результат: 2 года.	Регистр налогового учета расходов на НИОКР, не давших положительного результата	В момент списания расходов на НИОКР, не давших результата, возникает временная разница (вычитаемая), которая гасится затем в течение 3-х лет

Способы списания расходов на НИОКР
в бухгалтерском учете
(заполняют КП)

Расходы на НИОКР по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране или не оформленные в установленном порядке, подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности в течение установленного срока, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов

(линейным способом; способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг); способом, избираемым организацией при принятии к учету определенных расходов)
Основание.	Пункт 11 ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. 115н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Способы списания расходов по НИОКР
По выбору: линейный; пропорционально объему продукции (работ, услуг)	п. 11 ПБУ 17/02	Вариантов нет: равномерно в течение установленных сроков	ст. 262 НК РФ	Выбор идентичного варианта (если сроки списания совпадают): линейный	Регистр налогового учета расходов по НИОКР (если в бухучете другой срок)

Способы учета финансовых вложений Номенклатура и единицы учета финансовых вложений

Организация определяет единицу бухгалтерского учета финансовых вложений в зависимости от характера вложений, порядка их приобретения и использования согласно номенклатуре

(приведенной ниже или в приложении по следующей форме)

Номенклатурный номер	Наименование финансовых вложений (группы / подгруппы вложений)	Единица учета (серия, партия и т.д.)
Группа 1. Государственные, муниципальные и прочие ценные бумаги.



Группа 2. Вклады в уставные (складочные) капиталы.



Группа 3. Предоставленные займы.



Группа 4. Депозитные вклады в кредитных организациях.



Группа 5. Прочие финансовые вложения.


Основание.	Пункт 5 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н).

Первоначальная стоимость (оценка) ценных бумаг

В случае несущественности величины дополнительных затрат на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу,
такие затраты
	(увеличивают стоимость ценных бумаг или относятся на прочие операционные расходы)
Основание.	Пункт 11 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Отражение несущественных дополнительных затрат на приобретение ценных бумаг
По выбору признаются: прочими операционными расходами; расходами, увеличивающими первоначальную стоимость ценных бумаг	п. 11 ПБУ 19/02	Вариантов нет: включаются все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг	п. 2 ст. 280 НК РФ	Выбор идентичного варианта: признавать расходами, увеличивающими первоначальную стоимость ценных бумаг

Периодичность корректировки рыночной
стоимости финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым можно определить их рыночную стоимость, корректируется с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты
в КП либо на увеличение доходов (уменьшение расходов) в НКО
	(ежемесячно или ежеквартально)
Основание.	Пункт 20 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Периодичность корректировки рыночной стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость
По выбору: ежемесячно ежеквартально	п. 20 ПБУ 19/02	Вариантов нет (переоценка не предусмотрена)	п. 8 ст. 280, ст. 299 НК РФ	Корректировку оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, производить ежеквартально

Разницы между первоначальной и номинальной стоимостью
долговых ценных бумаг

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, организация
	разницу между первоначальной и номинальной стоимостью
(относит или не относит)
на финансовые результаты в КП (в составе операционных доходов и расходов) либо на увеличение доходов (уменьшение расходов) в НКО равномерно в течение срока их обращения.
Основание.	Пункт 22 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Отражение разниц между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг
По выбору: относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов и расходов) или уменьшение (увеличение) расходов НКО равномерно в течение срока их обращения; не относить на данные источники	п. 22 ПБУ 19/02	Вариантов нет: переоценка не предусмотрена	п. 8 ст. 280, ст. 299 НК РФ	Выбор идентичного варианта: не относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение (увеличение) расходов НКО

Способы бухгалтерского учета при выбытии финансовых вложений

Выбывающие финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,
относящиеся к группам
	(ценные бумаги, вклады в УК, предоставленные займы, депозитные вклады, прочие)
отражаются в бухгалтерском учете
	(по первоначальной стоимости единицы, по средней первоначальной

стоимости, способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений)
Выбывающие финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,
относящиеся к группам
	(ценные бумаги, вклады в УК, предоставленные займы, депозитные вклады, прочие)
отражаются в бухгалтерском учете
	(по первоначальной стоимости единицы, по средней первоначальной

стоимости, способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений)
Выбывающие финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете, исходя из последней оценки. При этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Основание.	Пункты 26-31 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Способы оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг), по которым определяется текущая рыночная стоимость
Вариантов нет: по фактическим затратам	п. 8 ПБУ 19/02	Для ценных бумаг: ФИФО; ЛИФО; по стоимости единицы	п. 9 ст. 280, ст. 329 НК РФ	Выбор идентичного варианта: по стоимости единицы
Способы оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг) по которым не определяется текущая рыночная стоимость
По выбору: по стоимости единицы; по средней первоначальной стоимости; ФИФО	п. 26 ПБУ 19/02	Для ценных бумаг: ФИФО; ЛИФО; по стоимости единицы	ст. 329 НК РФ	Выбор идентичного варианта: по стоимости единицы; ФИФО

Порядок проверки на обесценение и создания резерва под обесценение финансовых вложений

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация проводит проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений и образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью с отнесением образованного резерва на финансовые результаты в КП (в составе операционных расходов) или на увеличение расходов в НКО. Сроки проведения проверки под обесценение финансовых вложений:

(не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря, включая или не включая промежуточные отчетные даты)
Основание.	Пункт 38 ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Способы оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг), по которым определяется текущая рыночная стоимость
По выбору: не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности	п. 38 ПБУ 19/02	Вариантов нет: предусмотрено создание резерва под обесценение ценных бумаг только профессиональными участниками рынка ценных бумаг на конец отчетного (налогового) периода	ст. 300 НК РФ	Для лиц, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг: один раз в год, на 31 декабря отчетного года

Способы учета материально-производственных запасов Номенклатура и единицы учета материально-производственных запасов

Организация определяет единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов в зависимости от характера, порядка их приобретения и использования согласно номенклатуре

(приведенной ниже или в приложении по следующей форме)

Номенклатурный номер	Наименование запасов (группы / подгруппы запасов)	Единица учета (штуки, кг и т.д.)	Планово-учетные цены (при условии применения)
Группа 1. Товары.



Группа 2. Сырье и (или) материалы.



Группа 3. Спецоснастка и (или) спецодежда.



Группа 4. Готовая продукция.



Основание.	Пункты 3, 16 ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. 44н); Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. 119н).

Способы учета товаров, приобретаемых для продажи

Приобретение товаров отражается в бухгалтерском учете
	(с применением / без применения счетов 15, 16)
при этом на счете 41 Товары учитывается
	(фактическая стоимость приобретения товаров или

стоимость товаров по планово-учетным ценам, предполагающая применение счета 15 и счета 16 для учета отклонений)
Порядок списания выявляемых на счете 16 отклонений фактических расходов на приобретение
товаров от учетной цены товаров
	(пропорционально доле отклонений в общей стоимости товаров и т.п.)
Приобретаемые товары в розничной торговле учитываются в бухгалтерском учете на счете
41 Товары
	(по стоимости приобретения без применения счета 42 Торговая наценка или по продажным ценам с использованием счета 42, в стоимостном или натурально-стоимостном выражении)
а в оптовой торговле на счете 41 Товары по стоимости приобретения. Под стоимостью приобретения товаров понимается, как правило, договорная цена (за исключением налогов, предъявляемых к налоговому вычету в соответствии с НК РФ). Иные расходы, связанные с приобретением и доставкой (транспортно-заготовительные расходы)

(включаются в стоимость товаров или относятся на счет 44 Расходы на продажу)
Если транспортно-заготовительные расходы связаны с приобретением различных видов (партий, групп) запасов, то данные расходы предварительно распределяются

(пропорционально стоимости видов материально-производственных запасов или другим экономически обоснованным способом)
При отнесении транспортно-заготовительных расходов на счет 44 Расходы на продажу, в целях предотвращения возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, такие расходы списываются ежемесячно путем распределения между фактической себестоимостью проданных в истекшем месяце товаров и их остатком на конец месяца (по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящих остатков товара).
Отгруженные покупателям и (или) выбывшие товары отражаются в бухгалтерском учете

(по стоимости единицы товара, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО)
Основание.	Статья 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете; пункты 13, 16, 21 ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. 44н); пункты 83, 228, 240-242 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. 119н); комментарии к счетам 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 41 Товары, 42 Торговая наценка Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 94н).

Экспертная подсказка

Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Оптимальный вариант при совпадении	Налоговый регистр при расхождении	Примечание
Вариант	Норма	Вариант	Норма	БУ и НУ	БУ и НУ
Отражение на счетах бухгалтерского учета заготовки и приобретения товаров
По выбору: с использованием счетов 15 и 16; без использования счетов 15 и 16	План счетов (приказ МФ РФ 31.10.00 94н)	Вариантов нет	п. 2 ст. 254, ст.320 НК РФ	Выбор идентичного варианта: без использования счетов 15 и 16
Учет транспортно-заготовительных расходов
По выбору: включаются в стоимость приобретения; включаются в расходы на продажу	п. 13 ПБУ 5/01	По выбору: включаются в стоимость приобретения включаются в издержки обращения	ст. 320 НК РФ	Выбор идентичного варианта: например, без учета расходов на заготовку и доставку
Оценка приобретенных товаров в розничной торговле
По выбору: по покупной стоимости; по продажной цене с учетом наценки (скидки)	п. 13 ПБУ 5/01	Вариантов нет: по стоимости приобретения	п. 1 ст. 268 НК РФ	Выбор идентичного варианта: по покупной стоимости (стоимости приобретения)
Способ списания транспортно-заготовительных расходов
По выбору: полностью; путем распределения между фактической себестоимостью проданных в отчетном месяце товаров и их остатком на конец месяца	п. 228 М/у по учету МПЗ	Вариантов нет: по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца	ст. 320 НК РФ	Выбор идентичного варианта: путем распределения на остаток товара
Способ оценки товаров при их реализации и ином выбытии
По выбору: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО	п.п. 16, 21, 22 ПБУ 5/01	По выбору: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО	п. 1 ст. 268 НК РФ	Выбор идентичного варианта: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО

Содержание раздела

Главная сайта