Антипят В. - Совершенствование организации учета на малом предприятии
В Российской Федерации и других суверенных государствах СНГ в настоящее время идет процесс создания национальной системы бухгалтерского учета, основанной на международных стандартах.
Начало в этом направлении положил закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. 129-ФЗ.
Организации, включая малые предприятия, получили возможность самостоятельно вести свою хозяйственную деятельность. Важным нормативным актом является принятие Федерального закона Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства, который вступил в силу с 1 января 1996 года.
Сложность в учете и отчетности, множественность налогов, недостаточная квалификация бухгалтеров предприятий малого бизнеса все это приводило к неправильному исчислению либо неуплате налогов.
Новый закон дает возможность малым предприятиям перейти на упрощенную систему налогообложения, при которой юридические лица освобождаются от всех федеральных, региональных и местных налогов.
Вместо них такие предприятия будут уплачивать только один (единый) налог с валовой выручки или совокупного дохода, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.
Настоящая выпускная работа ставит своей целью разработать рекомендации по ведению учета и отчетности субъектами малого предпринимательства.
В качестве объекта исследования было взято малое предприятие Екатерина г. Ростова-на-Дону. На примере этого предприятия был осуществлен анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности и баланса, даются выводы и предложения по результатам анализа.
ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1.1 Условия и показатели для применения упрощенной системы налогообложения
Первым условием для применения упрощенной системы является предельная средняя численность работников до 15 человек (включая различного рода договорников и работающих в филиалах).
Второе условие совокупный размер фактической выручки за предшествующий период должен не превышать сумму стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации.
Так, например, если установленная минимальная месячная оплата труда составляет 83 490 руб. (с 01.01.97 г минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом от 09.01.97 6 ФЗ, составляет 83 руб. 49 коп. (с 01.01.98 r)), то валовая выручка должна быть не более 27 554,46 руб. за один рабочий день (83 490 х 100 000):(25,25 х 12 мес.).
В соответствии с п. 2 ст. 2 данного Федерального закона РФ под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения является совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Согласно письму ГНС РФ от 06.02.96 НП-6-02/77 О порядке применения Федерального закона Российской Федерации от 29.12.95 222-ФЗ 0б упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства при подаче заявления на право применения упрощенной системы необходимо указать размер выручки на первый день квартала перехода: в условиях работы по-новому она должна быть выше, чем прежде. Для исчисления величины совокупного дохода нужно обязательно учитывать фактические производственные затраты. Пример отчета о таких затратах за квартал приведен в таблице 1.
Таблица 1 ОТЧЕТ
О ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТАХ И РАСХОДАХ НА ПРОИЗВОДСТВО ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПО НОМЕНКЛАТУРЕ, УСТАНОВЛЕННОЙ СТАТЬЕЙ 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 29.12.95 222-ФЗ ЗА II КВ. 1998 Г.
| Номенклатура затрат |
Сумма, тыс. руб. |
| Стоимость материальных ресурсов | 856 |
| Текущие затраты по содержанию и эксплуатации основных производственных фондов | 19 |
| Затраты на аренду производственных помещении и транспортных средств | 42 |
| Проценты за пользование кредитными ресурсами банков | 5 |
| Стоимость оказанных производственных услуг | 35 |
| НДС, уплаченный поставщикам | 171 |
| Налог на приобретение автотранспортных средств | 58 |
| Отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды | 48 |
| Таможенные платежи, госпошлины и лицензионные сборы | 24 |
| Итого | 1258 |
p>
- если общее число работников, занятых в организации, не превышает предельной численности, установленной данным Федеральным законом;
- если организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;
- если организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.
Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации.
Для индивидуальных предпринимателей годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.
Сведения о форме патента, его назначении и порядке заполнения приведены в Приказе ГНС РФ от 24.01.96 ВГ-3-02/5 Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства.
По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган (в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом) расчет подлежащего уплате единого налога.
Приказом Госналогслужбы РФ от 24.01.96 ВГ-3-02/5 установлена типовая форма 7 расчета единого налога для организаций субъектов малого предпринимательства, уплачивающих налог как от валовой выручки, так и с совокупного дохода.
Несмотря на сложность заполнения этого расчета (он содержит свыше 40 показателей), методические указания по его составлению отсутствуют, нет источников информации. Учитывая это, субъектам малого предпринимательства можно использовать как источники для последующего заполнения указанного расчета Госналогслужбы следующие учетные регистры: отчет о фактических затратах (таблица 1) и расчет единого налога по результатам хозяйственной деятельности субъекта (таблица 2).
Для заполнения рекомендуемого отчета и расчета используются данные книги учета хозяйственных операций и деятельности субъектов малого предпринимательства формы К-1 (таблица 4).
Таблица 2
РАСЧЕТ
ЕДИНОГО НАЛОГА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
За II кв. 1998 г.
| Показатели | Код строки | Величина показателей |
| А | 2 | 3 |
| Общая численность работающих | 01 | 14 |
| Из них: | ||
| по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера; | 02 | 2 |
| в филиалах и подразделениях | 03 | 5 |
|
Сумма совокупной валовой выручки, включая выручку от реализации имущества и внереализационные доходы, руб.: |
||
| за отчетный период (II кв.) | 04 | 1 850 000 |
| фактическая за предыдущий отчетный год | 05 | 6 800 000 |
| то же, в расчете на один рабочий день (стр. 04: :(25,25х3 мес.) | 06 | 24 422 |
| По нормативу, исчисленнному по минимальному размеру оплаты труда (83,49 руб. в месяц) на день перехода на упрощенную систему, руб.: | ||
| в расчете на год (8З,49х100 000 раз) | 07 | 8 349 000 |
| то же, в расчете на один рабочий день (стр. 07: :(25.25х12 мес.) | 08 | 27 554 |
| Стоимость фактически использованных за И кв. затрат | 09 | 1 258 000 |
|
и расходов на производство товаров, работ и услуг (см. табл. 1) 1 |
||
| Сумма совокупного дохода за 11 кв (стр. 04стр. 09) | 10 | 592 000 |
| Годовая стоимость патента 0130496 от 15 февраля 1998 г., выданного местным налоговым органом с учетом ставок единого налога, установленных решением органа государственной власти субъекта (стр. 04х4 кв.х10%) | 11 | 740 000 |
| А | 2 | 3 |
| Сумма начисленного единого налога (ЕН) или выплаты годовой стоимости патента за отчетный II кв. на валовую выручку всего (стр. 04х10%) | 12 | 185 000 |
| В том числе: | ||
| в федеральный бюджет (стр. 04х3,33%) | 13 | 61 605 |
| в бюджет субъектов, и местный бюджет (стр. 04х х6,67Ж) | 14 | 123 395 |
| То же на совокупный доход всего (стр. 10х30%) | 15 | 177 600 |
| В том числе: | ||
| в федеральный бюджет (стр. 10х10%) | 16 | 59 200 |
| в бюджет субъектов и местный бюджет (стр. 10х20%) | 17 | 118 400 |
| Затраты на производство, связанные с содержанием работающего персонала за II квартал, в руб.: | ||
| расходы на оплату труда | 18 | 22 680 |
| отчисления на государственное социальное страхование и обеспечение (стр. 18х39%) | 19 | 8 845 |
| Прибыль за отчетный квартал от реализации товаров, работ и услуг (стр. 04стр. 09стр. 12стр. 18стр. 19) | 20 | 375 475 |
Форму 7 расчета, можно построить более экономично.
В упрощенном варианте расчет единого налога можно произвести так:
<
p style="page-break-before: always;">
Таблица 3
РАСЧЕТ
ЕДИНОГО НАЛОГА С ВАЛОВОЙ ВЫРУЧКИ ОРГАНИЗАЦИИ -
СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ЗА II КВ. 1998 Г.
(руб.)
| Показатели | По данным плательщика |
По данным налоговой инспекции |
||||||
| Всего | в том числе | Всего | в том числе | |||||
| в федеральный бюджет |
в бюджет объекта РФ |
в местный бюджет |
в федеральный бюджет |
в бюджет объекта РФ |
в местный бюджет | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1. Валовая выручка1 | 3 530 000 | X | X | X | Х | X | X | |
| 4. Ставка единого налога в процентах | 10 | 3,33 | 4,17 | 2,5 | ||||
| 5. Сумма единого налога (стр. 1 х стр. 4) | 353 000 | 117549 | 147201 | 88250 | ||||
| 6. Сумма платы за патент, поступившая за отчетный период (см, расшифровку после таблицы) | 123 333 | 41 070 | 51 430 | 30833 | ||||
| 7. Начислено в бюджет единого налога по расчету за предыдущий период (см. расшифровку) | 168 000 | 55944 | 70056 | 42000 | ||||
| 8. К доплате по сроку до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (стр. 5стр. 6стр. 7) | 61 667 | 20535 | 25715 | 15417 |
К приведенному в табл. 3 расчету единого налога дадим некоторые расшифровки и сделаем экспресс-анализ. Предельные сроки ежеквартальной уплаты стоимости патента организация нарушала.
Так, в первом полугодии отчетного года сумма уплаты, фактически поступившая, характеризуется так:
| Кварталы | Установленные органами государственной власти | Фактическое исполнение | ||
| предельные сроки уплаты |
сумма уплаты, руб. |
даты уплаты |
сумма уплаты |
|
| I | 20.04 | 168 000 |
20.02 23.03 25.04 |
50000 60000 58000 |
| Итого: | X | 168000 | X | 168000 |
| II | 19.07 | 185 000 |
25.05 23.06 |
61 000 62 333 |
| Итого: | X | 185000 | X | 123 333 |
| III | X | X | 27.07 | 61 667 |
| Всего: | X | 353 000 | X | 353 000 |
Субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с указанным Федеральным законом от 29.12.95 222-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, не являются плательщиками налогов.
Так, согласно Инструкций Госналогслужбы РФ субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты налогов: на пользователей автомобильных дорог ( 30 от 15.05.95, п; 23.7); на владельцев транспортных средств ( 30 от 15.05.95, п. 36.12); на прибыль ( 37 от 10.08.95, п. 1.2.3); НДС ( 39 от 11.11.95, п. 20).
При превышении определенной Федеральным законом предельной численности работающих (более 15 человек) налогоплательщики, начиная со следующего квартала, переводятся с упрощенной системы налогообложения на существовавшую ранее систему.
Книга учета доходов и расходов, утвержденная Приказом Минфина РФ О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности 18 от 22.02.96, безусловно, упрощает ведение бухгалтерского учета, однако имеет ряд недостатков. Один из главных необходимость бессистемных выборок данных для составления баланса. Кроме того, в книге отсутствует учет движения материальных ресурсов, основных средств, состояния расчетов с поставщиками и т. д.
Приняв за основу форму К-1, в книгу следует внести некоторые уточнения, направленные на ее совершенствование.
Рекомендуемая учета хозяйственных операций ведется в разрезе восемнадцати статей (строк) баланса.
Книга открывается на год и ведется в разрезе каждого месяца. В целях ее унификации предусматривается отражать приход и расход по каждой статье баланса не по двум графам, а по одной: в числителе приход, в знаменателе расход.
Это в два раза сокращает объем и размеры книги.
В конце каждой страницы книги и в целом за месяц предусмотрены по статьям баланса обороты по приходу и расходу, а также остатки на конец месяца.
В табл. 4 приведена книга, заполненная фактическими данными в тыс. руб. за один месяц по каждой хозяйственной операции.
При изготовлении бланков книги доходов и расходов надлежит учесть следующее дополнение. Для накопления (отражения) информации по налоговому учету графу 4 следует подразделить на две: всего и в том числе не принимаемые для расчета налога.
Таблица 4 Форма К-1
(наименование организации)
КНИГА
учета хозяйственных операций и
деятельности субъекта малого предпринимательства
на 1998 год
| Объект обложения единым налогом валовая выручка |
| (указать какой совокупный доход, валовая выручка) |
| Ответственное лицо за ведение книги |
| (должность, фамилия, и. о.) |
001 по 100.
| Руководитель организации |
| (подпись, |
| фамилия, инициалы) |
| М.П. |
| Главный бухгалтер |
| (подпись, |
| фамилия, инициалы) |
| Патент от 15 февраля 1998 г. |
| Серия 0130496 |
| Годовая стоимость патента |
| ___________________________________ |
| (сумма прописью) |
Состав и порядок составления упрощенной бухгалтерской отчетности
Книга формы К-1, помимо регистрации всех фактически состоявшихся хозяйственных операций, выполняет также функцию комбинированного учетного регистра аналитического и синтетического учета.
По достаточно детальному тексту содержания операции (графа 3) и ее сумме (графа 4) на каждую дату можно определить наличие и движение имущества, денежных средств и источников их возникновения.
Эти данные позволяют вести упрощенную бухгалтерскую отчетность, состоящую из баланса и отчета о прибылях и убытках (форма 2).
Баланс составляется без каких-либо выборок, поскольку в предложенной книге регистрации (ял. табл. 4) данные хозяйственных операций регистрируются не только в хронологическом порядке, но одновременно и по статьям баланса.
Таблица 5
Форма 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 1 июля 1998 г.
ОРГАНИЗАЦИЯ ________________________________________
(руб.)
| АКТИВ |
Код строки |
На начало года |
На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Внеоборотные активы | |||
| Основные средства (01, 02, 03) | 120 | 163,8 | 171,4 |
| Итого по разделу 1 | 190 | 163,8 | 171,4 |
| II. Оборотные активы | |||
| Запасы | 210 | 327,2 | 264.2 |
| В том числе: | |||
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16) | 211 | 285 | 251.7 |
| малоценные и быстроизнашивающиеся предмета (12, 13) | 213 |
Продолжение таблицы 5
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) | 214 | 41,9 | 12,5 |
| готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41) | 215 | ||
| товары отгруженные (45) | 216 | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 220 | 13,6 | 2.5 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | 130 | 383,8 |
| В том числе | |||
| покупатели и заказчики (62, 76) | 231 | 130 | 383,8 |
| прочие дебиторы | 235 | ||
| Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) | 250 | ||
| Денежные средства | 260 | 282,5 | 141,6 |
| В том числе. | |||
| касса (50) | 261 | 2,5 | 2,5 |
| расчетные счета (51) | 262 | 280 | 139,6 |
| валютные счета (52) | 263 | ||
| прочие денежные средства (55, 56, 57) | 264 | ||
| Прочие оборотные активы | 270 | ||
| Итого по разделу II | 290 | 753,3 | 792,1 |
| III. Убытки | |||
| Непокрытые убытки прошлых лет (88) | 310 | ||
| Убыток отчетного года | 320 | ||
| Итого по разделу III | 390 | ||
| БАЛАНС (сумма строк 190+290+390) | 399 | 917,1 | 963.5 |
| ПАССИВ | |||
| IV. Капитал и резервы | |||
| Уставный капитал (85) | 410 | 384,4 | 384,4 |
| Добавочный капитал (87) | 420 | ||
| Фонды накопления (88) | 440 | 0,2 | 8,7 |
| Фонд социальной сферы (88) | 450 | ||
| Нераспределенная прибыль отчетного года | 480 | X | 138,4 |
| Итого по разделу IV | 490 | 384,6 | 531,5 |
| V. Краткосрочные пассивы | |||
| Заемные средства (90, 94) | 610 | ||
| Кредиторская задолженность | 620 | 532,5 | 432 |
| В том числе | |||
| поставщики и подрядчики (60, 76) | 621 | 370 | 362,4 |
| векселя к уплате (60) | 622 | ||
| по оплате труда (70) | 624 | 2,1 | 1,7 |
| по социальному страхованию и обеспечению (69) | 625 | 2,3 | 0,4 |
Окончание таблицы 5
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| задолженность перед бюджетом (68) | 626 | 126.6 | 61.7 |
| авансы полученные (64) | 627 | ||
| прочие кредиторы | 628 | 31,5 | 5,8 |
| Фонды потребления (88) | 650 | ||
| Прочие краткосрочные пассивы | 670 | ||
| Итого по разделу V | 690 | 532,5 | 432 |
| БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) | 699 | 917,1 | 963,5 |
Отчет о прибылях и убытках (форма 2.) составляется субъектами малого предпринимательства по данным следующих источников информации (табл. 6). Таблица 6
Форма 2
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
| Наименование показателя |
Код строки |
За отчетный период |
За аналогичный период прошлого года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 3 530 | |
| Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 3 028,9 | |
| Коммерческие расходы | 030 | X | |
| Управленческие расходы | 040 | X | |
| Прибыль (убыток) от реализации (стр. 010 стр. 020 стр. 030 стр. 040) | 050 | 501,1 | |
| Проценты к получению | 060 | ||
| Проценты к уплате | 070 | ||
| Доходы от участия в других организациях | 080 | ||
| Прочие операционные доходы | 090 | ||
| Прочие операционные расходы | 100 | 0,3 |
Окончание таблицы 6
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100) | 110 | 500,7 | |
| Прочие внереализационные доходы | 120 | ||
| Прочие внереализационные расходы | 130 | ||
| Прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 110 + стр. 120 стр. 130) | 140 | 500.7 | |
| Налог на прибыль | 150 | 353 | |
| Отвлеченные средства | 160 | 9,3 | |
| Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 140 - стр. 150 - стр. 160) | 170 | 138,4 |
1 табл. 3 или графы 16 табл. 4 по стр.
Обороты с начала года. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020) принимается по данным графы 8 табл.
4 строки Обороты с начала года.
Результат от реализации (стр. 050) и показатели со стр.
060 по стр. 100, а также показатели о внереализационных доходах и расходах (стр.
120 и 130), принимаются по данным текста хозяйственных операций табл. 4 графы 17 за три месяца текущего отчетного квартала.
Нераспределенная прибыль или убыток (стр. 170) исчисляется арифметически порядком, указанным в самом отчете ф. 2. Такая прибыль по данным отчета ф. 2 должна соответствовать стр.
480 баланса.
Упрощенный вариант отчета о прибылях и убытках, заполненный фактическими данными, приведен в табл. 6.
Порядок применения упрощенной формы бухгалтерского учета на малых предприятиях
В соответствии с Федеральным законом РФ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации Минфином РФ разработаны и утверждены Приказом от 22.12.95 131 Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Согласно этим Указаниям, субъекты малого предпринимательства (далее малые предприятия) независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности могут самостоятельно определять систему ведения бухгалтерского учета, исходя из потребностей своего производства, сложности управления им и численности работников.
Так как для малых предприятий характерно ограниченное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), то они имеют право применять упрощенную форму бухгалтерского учета.
