Учет расчетов с подотчетными лицами
Особенности учета расчетов с фондом социального страхования
В соответствии с Федеральным законом от 12.02.2001г. 17-ФЗ установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые зависят от величины начисленной оплаты труда и класса профессионального риска работников предприятия, при этом процент отчисления меняется от 0,2 до 8,5%.
Не начисляются страховые взносы по Фонду социального страхования РФ на следующие виды выплат:
- выходное пособие при увольнении;
- денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
- суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
- суммы, выплачиваемые в возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан;
все виды выплат, производимые за счет средств ФСС (в частности, государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и др.) и пр.
Раздел 11. Учет расчетов с подотчетными лицами
11.1. Подотчетные лица на предприятии
Подотчетными лицами считаются работники, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные расходы.
Денежные средства в подотчет выдаются по расходным кассовым ордерам и должны расходоваться строго по назначению. По полученным денежным средствам подотчетные лица должны составить авансовый отчет с приложением оправдательных документов (товарные чеки, проездные документы) и представить их бухгалтеру. В случае, когда в авансовом отчете, например, нет оправдательных документов по приобретенному материалу, следует проверить наличие его прихода.
Если купленный материал не оприходован, следует подотчетную сумму зачесть в доход подотчетного лица.
Порядок выдачи и отчетности в использовании подотчетных сумм устанавливается приказом руководителя организации. Утвержденный финансовый отчет должен служить основанием для выплаты подотчетному лицу перерасхода по нему или внесения в кассу неиспользованного аванса.
В соответствии с действующим законодательством порядок оформления командировок и нормы командировочных расходов устанавливаются Министерством финансов РФ. Командированному работнику за время командировки возмещаются: расходы по проезду к месту командировки и обратно (воздушным, морским, железнодорожным, автомобильным транспортом (кроме такси)), включая стоимость услуг по предварительной продаже билетов и
плату за пользование постельными принадлежностями, суточные в пределах норм и расходы по найму жилого помещения. В случае превышения установленных норм расходов на служебные командировки по решению руководителя работникам возмещаются произведенные расходы, а в части суточных производится обложение подоходным налогом по совокупности с заработной платой.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на балансовом счете 71 (при малом объеме операций с подотчетными лицами - на счете 76). В случае несоблюдения порядка по ведению кассовых операций и отсутствия отчета об израсходованных суммах в установленном порядке взятая сумма (неизрасходованная сумма) подлежит включению в доход работника - подотчетного лица.
11.2. Учет расчетов с подотчетными лицами
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 Расчеты с подотчетными лицами, который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в
корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).
Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Счет 71 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 50,51,55,76,91;
по кредиту с дебетом счетов: 07,08,10,15,20,23,25,26,44,50,51,55,70, 73,76,91,94,97,99.
| Типовые проводки по счету 71 Расчеты с подотчетными лицами | ||||||||||||||||||
|
| лицом; оплачены подотчетным лицом расходы, связанные с доставкой оборудования | ||
| 08 | 71 | Учтены расходы подотчетных лиц, связанные с покупкой внеоборотных активов; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой внеоборотных активов |
| 10 | 71 | Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой материалов |
| 15 | 71 | Оприходованы материально-производственные запасы, приобретенные подотчетными лицами; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой материальнопроизводственных запасов (при использовании счета 15) |
| 20 | 71 | Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд основного производства |
| 23 | 71 | Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд вспомогательного производства |
| 25 | 71 | Оплачены подотчетными лицами общепроизводственные расходы |
| 26 | 71 | Оплачены подотчетными лицами общехозяйственные расходы |
| 44 | 71 | Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей готовой продукции, учтены в расходах на продажу |
| 50 | 71 | Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены в кассу |
| 51 | 71 | Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на расчетный счет |
| 55 | 71 | Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на специальный счет в банке |
| 70 | 71 | До истечения срока представления авансового отчета выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы |
| 94 | 71 | Отражены подотчетные суммы, по которым подотчетное лицо не отчиталось в установленный срок, а также подотчетные суммы, потраченные необоснованно |
| 99 | 71 | Задолженность подотчетного лица списана в связи с чрезвычайными обстоятельствами (например, в связи со смертью работника) |
Раздел 12. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, который предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и ттг, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые
неотфактурованные поставки), излишки товарно-материальных
ценностей, выявленные при их приемке, а также за все виды услуг связи и ДР-
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.
Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 или счетов учета соответствующих затрат). За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 (субсчет Расчеты по претензиям).
За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 , а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету.
Счет 60 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 50,51,55,60,62, 66,67,76,91,99;
по кредиту с дебетом счетов: 07,08,10,15,19,20,23,25,26,44,50,51,55, 60,76,91,94,97.
| Типовые проводки по 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||||||
|
| из кассы организации или выдан аванс | ||
| 60 | 51 | Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами или выдан аванс с расчетного счета |
| 60 | 55-1 | Сумма использованного аккредитива списана на расчеты с поставщиком |
| 60 | 55 | Перечислен поставщику (подрядчику) аванс со специального счета в банке |
| 60 | 60 | Сумма ранее перечисленного аванса зачтена в счет погашения задолженности перед поставщиком (проводка по субсчетам) |
| 60 | 91-1 | Сумма непогашенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности |
| 07 | 60 | Оприходовано оборудование, требующее монтажа |
| 08 | 60 | Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы |
| 08 | 60 | В стоимости внеоборотных активов учтены расходы, связанные с их покупкой (транспортные расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг и т.п.) |
| 10 | 60 | Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков |
| 10 | 60 | В стоимости материалов учтены расходы, связанные с их покупкой (транспортные расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг ит.п.) |
| 15 | 60 | Учтена покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым поступили расчетные документы поставщиков (при использовании счета 15) |
| 15 | 60 | Учтены расходы по заготовке материально-производственных запасов (при использовании счета 15) |
| 19 | 60 | Учтен НДС по оприходованным материальным ценностям и нематериальным активам |
| 19 | 60 | Учтен НДС по выполненным работам (оказанным услугам) |
| 20 | 60 | Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах основного производства |
| 23 | 60 | Аналогично в затратах вспомогательного производства |
| 25 | 60 | Аналогично в составе общепроизводственных расходов |
| 26 | 60 | Аналогично в составе общехозяйственных расходов |
| 44 | 60 | Стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи продукции, включена в состав расходов на продажу |
| 50 | 60 | Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства в кассу организации или аванс |
| 51 | 60 | Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства или аванс на расчетный счет организации |
| 76-2 | 60 | Отражена сумма претензии, предъявленной поставщику |
| 91-2 | 60 | Приняты к оплате счета различных организаций за услуги, связанные с выбытием прочих активов основных средств, материалов и т.п. |
| 94 | 60 | Отражена недостача при приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков (в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки) |
Раздел 13. Учет расчетов по кредитам и займам
13.1. Предоставление банковского кредита
До принятия банком решения о целесообразности предоставления денежных средств клиенту банка тщательно изучаются все представленные заемщиком документы (копии учредительных документов, бухгалтерскую, статистическую и финансовую отчетность, расшифровки отдельных показателей деятельности, бизнес -план, планы маркетинга, производства и управления, прогноз денежных потоков заемщика с его контрагентами на период погашения предоставленных денежных средств, график поступлений и платежей клиента - заемщика, технико-экономическое обоснование, характеризующее сроки окупаемости и уровень рентабельности кредитуемой сделки). Также проводится проверка достоверности кредитуемых сделок, изучается кредитная историю клиента - заемщика, анализируется вопрос о наличии или отсутствии задолженности по обязательствам клиента - заемщика, в том числе просроченной, проверяются полномочия должностных лиц заемщика, подписывающих договор на предоставление денежных средств, проверяется наличие и качество обеспечения (залога, банковской гарантии, поручительства, страхового полиса и др.), оценивается полученная информацию.
Банк запрашивает у клиентов указанные документы, составленные по итогам работы клиента за прошедший год и на последнюю отчетную дату, банк - кредитор вправе запросить отчетность, составленную и за более ранний период времени, а также и на другие отчетные даты.
От клиентов - заемщиков, не обслуживающихся в потенциальном банке - кредиторе (т.е. не имеющих корреспондентского, расчетного, текущего счета), кроме указанных выше документов и информации, запрашивается карточка образцов подписей лиц, уполномоченных подписывать соответствующие договоры соглашения с банком и распоряжаться денежными средствами заемщика.
Решение о предоставлении денежных средств принимается на основе анализа финансового состояния заемщика; уровне его кредитоспособности и платежеспособности; качества и ликвидности предлагаемого заемщиком обеспечения, расчета достаточности предоставленного обеспечения по размещаемым денежным средствам с учетом причитающихся процентов и возможных издержек банка -кредитора по получению исполнения, оценки рисков, связанных с кредитованием конкретного клиента, в том числе анализа кредитного риска, отраслевого риска (анализируется состояние отрасли, к которой относится заемщик) и других рисков.
Оформление сделки по предоставлению денежных средств осуществляется путем заключения между банком и клиентом банка соответствующего договора. В договоре определяются основные условия предоставления и возврата (погашения) размещаемых банком денежных средств.
При этом в кредитном договоре могут быть определены цели, на которые предоставляется кредит.
Документом, свидетельствующим о факте предоставления денежных средств клиенту, является выписка по расчетному, текущему счету клиента.
В качестве одного из условий кредитного договора предусматривается право банка расторгнуть кредитный договор досрочно в случае нарушения клиентом - заемщиком предусмотренных кредитным договором обязательств.
13.2. Учет расчетов по кредитам банков
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ устанавливает Положение по бухгалтерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01).
Учет расчетов по кредитам банков ведется на счете 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.
Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией
краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 и дебету счетов 50, 51, 55, 60 и т.д. Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 и др. в корреспонденции со счетами 66 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).
Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 и дебет счета 91.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.
Счет 66 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 50,51,55,62,66, 76,91; по кредиту с дебетом счетов: 07,08,10,50,51,55,60,66,68,76,91. Аналогично ведется учет на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, на котором обобщается информация о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 51,55,62,67, 76,91;
по кредиту с дебетом счетов: 07,08,10,50,51,55,60,67,68,76,91.
Типовые проводки по счету 66 Расчеты по краткосрочным кредитам
| и займам | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
| займам, учтены в составе прочих расходов организации | ||
| 91-2 | 66 | Разница между ценой размещения краткосрочных облигаций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих расходов (равномерно в течение срока обращения) |
| 91-2 | 66 | Разница между номинальной стоимостью краткосрочных векселей и суммой полученных от банка средств при проведении операций по их учету (дисконту) учтена в составе прочих расходов |
Раздел 14. Учет расчетов по прочим операциям
14.1. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Осуществляется на счете 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, который предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям могут быть открыты субсчета:
73-1 Расчеты по предоставленным займам;
73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба и др.
На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70 (в зависимости от принятого порядка платежа).
На субсчете 73-2 учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 и 98 (за недостающие товарно-материальные ценности) и др.
По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей, 70 - на суммы удержаний из сумм по оплате труда, 94 - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.
Счет 73 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 23,50,51,62,71,76, 84,91, 94,98,99; по кредиту с дебетом счетов: 50,51,70,76,91,94,99.
Типовые проводки по счету 73 Расчеты с персоналом по прочим __операциям_
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 73-1 | 50 | Наличные денежные средства выданы работнику в виде займа из кассы организации |
| 73-1 | 51 | Списаны с расчетного счета денежные средства, предоставленные работнику в виде займа |
| 73-1 | 91-1 | Проценты, начисленные по займам, предоставленным сотрудникам организации, учтены в составе прочих доходов |
| 73-2 | 94 | Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли списана за счет виновного лица |
| 73-2 | 98-4 | Учтена разница между ценой недостающих ценностей, взыскиваемой с виновных лиц и их стоимостью, по которой они числятся в учете |
| 50 | 73-1 | Денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены в кассу |
| 50 | 73-2 | Денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба, оприходованы в кассу |
| 51 | 73-1 | Денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены на расчетный счет |
| 51 | 73-2 | Денежные средства, поступившие от сотрудника в возмещение материального ущерба, зачислены на расчетный счет |
| 70 | 73-1 | Сумма займа, предоставленного работнику, удержана из его заработной платы |
| 70 | 73-2 | Сумма материального ущерба удержана из заработной платы работника |
| 76-1 | 73 | Учтена сумма страхового возмещения, причитающаяся работнику организации по договору страхования |
| 91-2 | 73 | Задолженность работников организации списана на убытки в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью взыскания |
| 94 | 73-2 | Сумма материального ущерба, ранее отнесенная за счет работника и не подлежащая взысканию (например, если работник был признан невиновным по решению суда), учтена в составе недостач и потерь |
| 99 | 73 | Задолженность работника организации списана в связи с чрезвычайными обстоятельствами (например, в связи со смертью работника) |
