Учет капитала
Учет расчетов с учредителями
Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 Расчеты с учредителями, на котором обобщается информации о всех видах расчетов
с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.
К счету 75 Расчеты с учредителями могут быть открыты субсчета:
75-1 Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал;
75-2 Расчеты по выплате доходов и др.
На субсчете 75-1 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 80 принимается на учет сумма задолженности по оплате акций. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.
Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами 08, 10, 15 и др.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 и кредиту счета 80 производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
На субсчете 75-2 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 и кредиту счета 75. При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70. Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 и кредиту счета 68. Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).
Счет 75 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 50,51,55,62,68, 80,83,84,91;
по кредиту с дебетом счетов: 07,08,10,15,20,50,51,55,58,80,83,84.
Типовые проводки по счету 75 Расчеты с учредителями
| 75-2 | 50 | Доходы (дивиденды) учредителю (участнику) организации выплачены из кассы |
| 75-2 | 51 | Доходы (дивиденды) учредителю (участнику) организации перечислены с расчетного счета |
| 75-1 | 80 | Отражена задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный капитал |
| 75 | 83 | Доход от размещения собственных акций по цене выше номинала (эмиссионный доход) направлен на увеличение добавочного капитала |
| 07 | 75-1 | Оприходовано оборудование, внесенное в качестве вклада в уставный капитал |
| 08 | 75-1 | Оприходованы внеоборотные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал |
| 10 | 75-1 | Оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал |
| 20 | 75-1 | Незавершенное производство внесено в качестве вклада в уставный капитал |
| 50 | 75-1 | Оприходованы наличные денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал |
| 51 | 75-1 | Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал |
| 58 | 75-1 | Оприходованы ценные бумаги, внесенные в качестве вклада в уставный капитал |
| 80 | 75-2 | Отражена задолженность по возврату вкладов учредителям (участникам) организации при уменьшении уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы) |
| 83 | 75-2 | Добавочный капитал распределен между учредителями (участниками) организации |
| 84 | 75-2 | Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации |
Учет расчетов по имущественному и личному страхованию ведется на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию, на котором отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета 76 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73.
Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 и кредиту счета 76. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99.
Аналитический учет по субсчету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
14.4. Учет расчетов по претензиям
Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 76-2 Расчеты по претензиям, на котором отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76 отражаются, в частности, расчеты по претензиям: к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); к поставщикам материалов, товаров за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60; к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов; а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91.
Счет 76 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 .
Аналитический учет по субсчету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
14.5. Учет расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам и по депонированным суммам
Учет расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам и по депонированным суммам ведется на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на соответствующих субсчетах:
76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
76-4 Расчеты по депонированным суммам.
На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91.
На субсчете 76-4 учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 и дебету счета 70.
При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.
Счет 76 корреспондирует по дебету:
с кредитом счетов: 01, 04, 07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 43, 44, 50, 51, 55, 58, 60, 62, 66, 67, 70, 71, 73, 76, 90, 91, 97, 98, 99;
по кредиту с дебетом счетов:
01,04,07,08,10,15,19,20,23,25,26,44,50,51,55, 58,60,
62,63,66,67,70,71,73,76,91,94,96,97,99.
| Типовые проводки по счету 76 Расчеты с разными дебиторами и __кредиторами_ | ||||||||||||
|
| в результате их порчи или уничтожения | ||
| 76-2 | 10 | Предъявлена претензия поставщикам материалов при несоответствии цен и тарифов, указанных в счетах на оплату, заключенным договорам (если несоответствие было выявлено после оприходования ценностей) |
| 76-2 | 20 | Уменьшены затраты основного производства на сумму признанной претензии, предъявленной подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои |
| 76-1 | 43 | Стоимость застрахованной продукции собственного производства списана за счет страхового возмещения |
| 76-4 | 50 | Депонированная заработная плата выплачена работникам из кассы организации |
| 76-4 | 51 | Депонированная заработная плата выплачена работникам с расчетного счета |
| 76-1 | 58 | Стоимость застрахованных ценных бумаг списана за счет страхового возмещения |
| 76-2 | 60 | Отражена сумма претензии, предъявленная поставщику за брак, простои и недостачи, возникшие по его вине |
| 76-1 | 73 | Учтена сумма страхового возмещения, причитающаяся работнику организации по договору страхования |
| 76-2 | 91-1 | Суммы признанных (присужденных) пеней, штрафов и неустоек, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, учтены в составе прочих доходов |
| 76-4 | 91-1 | Депонированные суммы учтены в составе прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности, в течение которого они подлежат взысканию |
| 07 | 76 | Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке оборудования, требующего монтажа |
| 08 | 76 | Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке внеоборотных активов |
| 10 | 76 | Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке материалов |
| 10 | 76-2 | Поставщик удовлетворил претензию по недостаче материалов |
| 19 | 76 | Учтена сумма НДС, уплаченная сторонним организациям за услуги по доставке и хранению материальных ценностей, консультационные и информационные услуги |
| 20 | 76-1 | Платежи по страхованию учтены в затратах основного производства |
| 20 | 76-2 | Претензия, предъявленная подрядчикам за возникшие по их вине брак и простой, не подлежащая взысканию, учтена в затратах основного производства |
| 23 | 76-1 | Платежи по страхованию учтены в затратах вспомогательного производства |
| 23 | 76-2 | Претензия, предъявленная ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои, не подлежащая взысканию, учтена в затратах вспомогательного производства |
| 25 | 76-1 | Сумма платежей по страхованию учтена в составе общепроизводственных расходов |
| 25 | 76-2 | Претензия, предъявленная поставщикам и подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои, не подлежащая взысканию, |
| учтена в составе общепроизводственных расходов | ||
| 26 | 76-1 | Платежи по страхованию учтены в составе общехозяйственных расходов |
| 26 | 76-2 | Претензия, предъявленная ранее поставщикам и подрядчикам за возникший по их вине брак и простои, не подлежащая взысканию, учтена в составе общехозяйственных расходов |
| 51 | 76-1 | Страховое возмещение, полученное от страховой организации, зачислено на расчетный счет |
| 51 | 76-2 | Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии |
| 58 | 76-1 | Стоимость ценных бумаг увеличена на сумму платежей по страхованию сделки, связанной с их приобретением |
| 60 | 76-2 | Сумма признанной претензии удержана из средств, подлежащих уплате поставщику |
| 70 | 76-1 | Платежи по личному страхованию удержаны из заработной платы работников |
| 70 | 76-4 | Депонирована неполученная заработная плата |
| 91-2 | 76-2 | Сумма пеней, штрафов и неустоек за нарушения хозяйственных договоров, присужденных судом или признанных организацией, учтена в составе прочих расходов |
| 94 | 76-2 | Сумма недостач и потерь, ранее отнесенная за счет поставщиков и транспортных организаций (в пределах величин, предусмотренных в договорах) и не подлежащая взысканию (например, если судом во взыскании отказано), учтена в составе недостач и потерь |
| 99 | 76 | Приняты к оплате счета различных организаций за услуги, оказанные при ликвидации и предотвращении чрезвычайных событий |
Раздел 15. Учет капитала
15.1. Учет уставного капитала
Учет уставного капитала ведется на счете 80 Уставный капитал, который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации.
Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75.
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 корреспондирует по дебету с кредитом счетов: 01,04,07,08,10,15, 16,20,23,43,50,51,55,58,75,84;
По кредиту с дебетом счетов: 01,04,07,08,10,15,16,20,23,43,50,51,55,58, 75,83,84.
| Типовые проводки по счету 80 Уставный капитал | |||||||||||||||
|
Учет добавочного капитала ведется на счете 83 Добавочный капитал который предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации (прирост капитала предприятия, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов, и др.).
По кредиту счета 83 отражаются: прирост стоимости
внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 либо счетом 80; распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 и т.п.
Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Счет 83 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 01,02,75,80,84;
по кредиту с дебетом счетов: 01,02,75,84.
| Типовые проводки по счету 83 Добавочный капитал | |||||||||||||||||||||
|
Раздел 16. Учет финансовых результатов
16.1. Счет 94 Недостачи и потери от порчи ценностей
Счет 94 Недостачи и потери от порчи ценностей предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
По дебету счета 94 приводятся:
по недостающим или полностью испорченным товарноматериальным ценностям - их фактическая себестоимость;
по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 с кредита счетов учета названных ценностей.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 , а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 (субсчет Расчеты по претензиям) с кредита счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 (субсчет Расчеты по претензиям), списывается на счет 94 .
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 или 51 и кредиту счета 90 , сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов и кредиту счета 76.
При перечислении сумм покупателю счет 76 дебетуется в корреспонденции со счетом 51 . Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 и кредиту счета 43. Восстановленная таким образом на счете 43 сумма списывается затем в дебет счета 94.
По кредиту счета 94 отражается списание:
недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли -затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи -в дебет счета 73 (субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба);
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91.
По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 , и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98. По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 в корреспонденции со счетом 91.
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 (субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба) и кредитуется счет 94.
По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 и дебетуется счет 98.
Счет 94 корреспондирует:
по дебету с кредитом счетов: 01,07,08,10,16,19,20,
23,43,44,50,60,71,73,76,98,99;
по кредиту с дебетом счетов: 08,20,23,25,26,44,70,73,91,99.
Типовые проводки по счету 94 Недостачи и потери от порчи
ценностей
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 94 | 01 | Отражена недостача основных средств |
| 94 | 07 | Отражена недостача оборудования, требующего монтажа |
| 94 | 08 | Отражена недостача ценностей, числящихся в составе вложений во внеоборотные активы |
| 94 | 10 | Отражена недостача материалов |
| 94 | 19 | Списана сумма НДС по недостающим или испорченным неоплаченным материально-производственным запасам |
| 94 | 20 | Отражены недостачи, выявленные в основном производстве |
| 94 | 23 | Аналогично во вспомогательном производстве |
| 94 | 43 | Отражена недостача готовой продукции |
| 94 | 44 | Списаны расходы на продажу, относящиеся к недостающим или испорченным товарам или готовой продукции |
| 94 | 50-1 | Отражена недостача наличных денег в кассе организации (при инвентаризации или ревизии кассы) |
| 94 | 60 | Отражена недостача при приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков (в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки) |
| 94 | 71 | Отражены подотчетные суммы, по которым подотчетное лицо не отчиталась в установленный срок, а также подотчетные суммы, потраченные необоснованно |
| 94 | 73-2 | Сумма материального ущерба, ранее отнесенная за счет работника и не подлежащая взысканию (например, если работник был признан невиновным по решению суда), учтена в составе недостач и потерь |
| 94 | 76-2 | Сумма недостач и потерь, ранее отнесенная за счет поставщиков и транспортных организаций и не подлежащая взысканию (например, если судом во взыскании отказано), учтена в составе недостач и потерь |
| 20 | 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в составе затрат основного производства |
| 23 | 94 | Аналогично в составе затрат вспомогательного производства |
| 25 | 94 | Аналогично в составе общепроизводственных расходов |
| 26 | 94 | Аналогично в составе общехозяйственных расходов |
| 70 | 94 | Сумма недостачи сверх норм естественной убыли удержана из заработной платы виновных лиц |
| 73-2 | 94 | Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм |
| естественной убыли списана за счет виновного лица | ||
| 91-2 | 94 | Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли включена в состав прочих расходов (если виновники недостачи не установлены или суд отказал во взыскании ущерба) |
