Санин М. - Бухгалтерский учёт
Пособие предназначено для студентов гуманитарного факультета СПб ГУИТМО, обучающихся по специальности 060700 Национальная экономика. Для облегчения восприятия материала пособие построено по принципу ‘вопрос - ответ".
Ввиду малого объема данного учебнопрактического пособия (более чем в 10 раз меньше объемов современных учебников по бухгалтерскому учету), в нем не раскрываются общие термины. Кроме того, рассмотрение учета ограничено промышленным предприятием, которое не занимается торговой деятельностью, внешнеэкономической деятельностью и т.п. что позволяет существенно ограничить и конкретизировать рассмотрение бухгалтерских счетов из типового Плана счетов бухгалтерского учета.
Ниже в таблице приведены номера счетов, которые не обсуждаются в данном пособии и пояснены причины их исключения.
Кроме того, накладываются следующие ограничения: предприятие не занимается бартером, не является малым (по численности и оборотам), предприятие коммерческое, работает с постоянной прибылью, поэтому при обсуждении финансовых результатов и подготовке отчетности убытки обсуждаются очень сжато. При рассмотрении бухгалтерского баланса статьи, связанные с исключенными счетами, не комментируются.
Изложение материала ведется с позиций ручного учета. Налоги обсуждаются очень кратко, налоговые ставки не приводятся. Пособие базируется на нормативной литературе по ведению бухгалтерского учета в РФ по состоянию на начало 2005 года.
По каждому разделу пособия, кроме первого и последнего, приводятся примеры типовых бухгалтерских проводок по обсуждаемым счетам, но не все возможные, а только достаточно часто встречающиеся на практике.
| Причина исключения | Номера счетов |
| Предприятие не создает резервов под снижение стоимости | 14 |
| материальных ценностей | |
| Предприятие не занимается торговой деятельностью | 41,42,57 |
| Предприятие не занимается экспортно-импортными операциями | 52 |
| Предприятие использует только текущую аренду, не занимается | |
| лизингом и прокатом | 03 |
| Предприятие не занимается выращиванием и откормом скота | 11 |
| Не учитывает отдельно полуфабрикаты собственного производства | 21 |
| Не производит бракованной продукции | 28 |
| Не имеет обслуживающих производств и хозяйств | 29 |
| Не учитывает отдельно этапы договорных работ | 46 |
| При учете себестоимости произведенной продукции не использует | 40 |
| нормативную (плановую) себестоимость | |
| Момент перехода права владения от предприятия к покупателю | 45 |
| носит только общий характер | |
| Не ведет внутрихозяйственных расчетов | 79 |
| Организационно-правовая форма предприятия ООО | 81 |
| Предприятие не делает отчислений в резервный капитал | 82 |
| Не имеет целевых финансирования и поступлений | 86 |
| Предприятие не имеет отложенных налоговых активов и | 09,77 |
| отложенных налоговых обязательств |
Раздел 1. Организация бухгалтерского учета
1.1. Что такое бухгалтерский учет?
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций (внеоборотные и оборотные средства), собственный капитал, обязательства предприятия сторонним предприятиям, различные хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе имущества и обязательств.
1.2. Задачи бухгалтерского учета
Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
1.3. Как регулируется бухгалтерский учет в РФ?
Общее методологическое руководство осуществляется Правительством РФ. Государственные органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ, их названия приведены в соответствующих разделах), устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.
1.4. Учетная политика предприятия
Предприятие, руководствуясь законодательством РФ и нормативными актами, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98).
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Он также утверждает учетную политику предприятия, при этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая предприятием учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, или существенного изменения условий деятельности предприятия.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
При формировании учетной политики кроме вышеперечисленного должно быть отражено: организация учетной работы, организация документооборота, форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации, другие решения. По методам ведения учета: момент признания доходов и расходов от продаж (по начислению или по оплате), способ начисления амортизации основных средств, нематериальных активов, оценка материалов в текущем учете, способ оценки материалов, списываемых в расход, метод учета затрат на производство, создание резервов, порядок списания общепроизводственных расходов, оценка себестоимости реализованной продукции, создание фондов и резервов за счет прибыли и других.
Начиная с 2001 года в связи с принятием второй части Налогового кодекса, исходя из требований налогового законодательства, возникла необходимость разработки и утверждения обособленного документа: приказа по учетной политике в целях налогообложения. В ней отражаются: метод признания доходов и расходов от продаж в связи с налогом на прибыль, НДС и др., способ уплаты налога на прибыль, начисление амортизаций по основным средствам и нематериальным активам, порядок оценки запасов и фактической себестоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов, способ создания резерва по сомнительным долгам и др..
1.5. Главный бухгалтер предприятия
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный
бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные
документы, финансовые и кредитные обязательства считаются
недействительными и не должны приниматься к исполнению.
В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который несет всю полноту
ответственности за последствия осуществления таких операций.
Главный бухгалтер может быть привлечен к ответственности по статье 199 Уголовного кодекса РФ (УК РФ) за предоставление заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо сокрытие каких-либо объектов налогообложения, если в результате была неуплачена крупная сумма налогов, а именно в размере 1000 МРОТ. Виновные могут лишиться по решению суда права заниматься бухгалтерской деятельностью на срок до пяти лет.
Также возможен арест на срок от четырех до шести месяцев либо лишение свободы на срок до четырех лет.
1.6. Основные требования к ведению бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях.
Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.
Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на
взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
1.7. Счета бухгалтерского учета
Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений происходящих в имуществе и обязательствах предприятия. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерители (на синтетических счетах только), а в необходимых случаях (на аналитических счетах) - в натуральных и трудовых измерителях.
К синтетическим счетам относятся счета используемые для укрупненной, обобщающей группировки и учета средств и обязательств предприятия (счета и субсчета Плана счетов бухгалтерского учета). Для оперативного управления, контроля и планирования используются аналитические счета, открываемые в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей.
Неоспоримым является, что сальдо (остаток) одного конкретного синтетического счета должно быть равно сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся, суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся.
Все изменения происходящие с имуществом и обязательствами, представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. Физически счет представляет собой двухстороннюю таблицу (карточка, лист, книга), левая часть которой называется дебетом (Д), правая - кредитом (К). В зависимости от того, что отражается на счетах, они разделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
Схемы активных и пассивных счетов представлены ниже.
На активных счетах отражаются движение имущества предприятия (основные средства, материалы, денежные средства, продукция и т.п.). На пассивных - движение источников имущества и обязательств предприятия
Активный счет
Д__к
1. Остаток на начало периода
(дебетовое сальдо)__
| 2. Операции, вызывающие увеличение (+) | 3. Операции, вызывающие уменьшение (-) |
| 4. Остаток на конец периода (1+2-3) |
| Пассивный счет | ||||||||
|
1.8. Отражение хозяйственных операций посредством двойной
записи
Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Например, операции по покупке материалов взаимоувязывают показатели, отражаемые на счете учета приобретенных ценностей (дебет счета 10) и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику (кредит счетов 51, 60 и др.). По начислению суммы по оплате труда взаимоувязывают показатели, отражаемые на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг) (дебет счета 20 и др.) и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70) и т.д.
1.9. Аналитический и синтетический учет
Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Синтетический и аналитический учет ведутся соответственно на синтетических и аналитических счетах.
1.10. Первичные учетные документы
Все хозяйственные операции, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (накладная, счет-фактура, кассовый ордер, чек, банковская выписка и т.д.).
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц;
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным -непосредственно после ее окончания.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае изготавливаются копии таких документов на бумажных носителях по требованию органов, осуществляющих контроль, суда и прокуратуры.
1.11. Регистры бухгалтерского учета
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники и т.п. (счета бухгалтерского учета, журналы - ордера, ведомости, главная книга, журнал хозяйственных операций и др.).
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
1.12. Инвентаризация имущества и обязательств
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации,
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд
отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
1.13. Бухгалтерская отчетность
Все предприятия обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Она состоит из:
а) бухгалтерского баланса (форма 1);
б) отчета о прибылях и убытках (форма 2);
в) приложений к ним (отчет об изменениях капитала (форма 3); отчет о движении денежных средств (форма 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5)).
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Все организации, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации, другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям (см. Раздел 17 Пособия).
1.14. Этапы учетного процесса
Суммируем этапы учетного процесса, рассмотренного в предыдущих параграфах раздела. Будем полагать, что полный цикл бухгалтерского учета состоит из четырех основных этапов:
1) измерение и регистрация хозяйственных операций,
2) систематизация и группировка учетной информации,
3) подготовка форм бухгалтерской отчетности,
4) использование учетной и отчетной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Первая и вторая стадии учетного процесса сильно связаны друг с другом, поскольку они базируются на обработке информации, содержащейся в первичных учетных документах. Сначала, как правило, данные из этих документов в хронологическом порядке заносятся в журнал хозяйственных операций предприятия. Затем они группируются по счетам, наиболее распространенной формой обработки является журнально-ордерная (в ручном варианте), основанная на применении шахматного принципа регистрации операций и их накапливания за каждый отчетный месяц. Журналы-ордера, как правило, сочетают данные аналитического и синтетического учета, в дополнение к ним часто ведутся вспомогательные ведомости для более детального аналитического учета.
Обязательным элементом учета является Главная книга - регистр синтетического учета, в которой каждому счету отводится развернутый лист, для записи сальдо и оборотов по счетам в развернутом виде, исходные данные для ее заполнения берутся из журналов-ордеров. Главная книга открывается на год, каждому месяцу выделяется одна строка, она является основным источником информации при составлении бухгалтерской отчетности.
Как правило, информации, собранной в Главной книге, вполне достаточно для заполнения форм бухгалтерской отчетности и приложений к ним. (Аналитический этап учетного процесса не рассматривается в данном пособии).
1.15. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Порядок ведения аналитического учета (счета третьего, четвертого и т.д. порядка) устанавливается предприятием исходя из положений Инструкции по Плану счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, производственных запасов и т.д.). Ниже приведен учебный План счетов бухгалтерского учета, который отличается от типового тем, что из него исключены счета, которые не используются в рамках данного пособия (см. введение), введены субсчета по счету 68, отсутствуют забалансовые счета.
Учебный план счетов бухгалтерского учета
| Наименование счета | Номер счета |
Номер и наименование субсчета |
| Раздел 1. Внеоборотные активы |
| Основные средства Амортизация основных средств Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы |
01 02 04 05 07 08 |
1. Строительство объектов основных средств 2. Приобретение объектов основных средств 3. Приобретение нематериальных активов |
| Раздел 2. Производственные запасы | ||
| Материалы | 10 | 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
| Заготовление и приобретение материальных ценностей | 15 | |
| Отклонение в стоимости | 16 | |
| материальных ценностей | 1. НДС при приобретении | |
| Налог на добавленную стоимость (НДС) по | 19 | основных средств |
| приобретенным ценностям | 2. НДС по приобретенным нематериальным активам 3. НДС по приобретенным материально-производственным запасам |
| Основное производство Вспомогательные производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы |
20 23 25 26 |
|
| Раздел 4. Готовая продукция и товары | ||
| Готовая продукция | 43 | |
| Расходы на продажу | 44 | |
| Раздел 5. Денежные средства | ||
| Касса | 50 | 1. Касса в организации 2. Денежные документы |
| Расчетный счет | 51 | |
| Специальные счета в банках | 55 | 1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета |
| Финансовые вложения | 58 | 1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы |
| Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | 59 | |
| Раздел 6. Расчеты | ||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 60 | |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 62 | |
| Резервы по сомнительным долгам | 63 | |
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 66 | |
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 67 | По видам кредитов и займов |
| Расчеты по налогам и сборам | 68 | По видам кредитов и займов 1. НДС 2. Налог на прибыль организаций 3. Налог на доходы физических лиц 4. Налог на имущество организаций |
| Расчеты по социальному страхованию и | 69 | 1. Расчеты по социальному |
| обеспечению | страхованию 2. Расходы по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |