Расчеты с покупателями и заказчиками

Аналитический учет по сч. 60 ведется по каждому предъявленному расчетному документу, а при расчете плановых платежей в разрезе каждого поставщика и подрядчика.
Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимой информации по различным поставщикам, по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, по неоплаченным в срок расчетным документам, по нефактурованным поставкам, по векселям, срок оплаты которых не наступил, по векселям не оплаченным в срок, по коммерческому кредиту.
Эти данные необходимы при составлении баланса.
При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются в журнале-ордере 1, который ведется по кредиту сч. 60 позиционным способом по каждому расчетному документу.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в специальной ведомости 5, данные которой общими итогами в разрезе корреспондирующих счетов конце месяца переносятся в журнал-ордер 6.

Расчеты с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками у поставщиков возмещение издержек и реализация, получение определенного дохода.
Порядок учета расчетов с покупателями зависит от выбранного метода учета реализации.
Если по оплате (кассовый метод) задолженность покупателей учитывается на счете 45 по фактической производственной себестоимости.

по мере отгрузки поставщик

Д45 К40
При поступлении платежа
Д51 К46
Д46 К45
Д46 К68 на сумму НДС по приобретенным ценностям.
Задолженность покупателей, по которой истек установленный срок исполнения обязательств, списывается со счета 45 в убыток предприятия без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Списанная в убыток задолженность покупателей принимается на счет 007 и учитывается на нем в течение 5-и лет.

При оплате задолженности сумма отражается как финансовый результат и включается в налогооблагаемую прибыль.
Если учет реализации идет по отгрузке, то учет ведется на активном счете 62, на котором задолженность покупателей отражается по стоимости реализации (цене продажи).
В учетных регистрах может быть открыто несколько субсчетов:

расчеты в порядке инкассо
расчеты в порядке плановых платежей
и т.д.

На субсчете расчеты в порядке инкассо учитываются расчеты по предъявленным и принятым банком к оплате документам по отгрузке.
На втором субсчете учитываются расчеты, которые носят систематический характер и не завершаются оплатой одного расчетного документа.
На третьем субсчете учитываются расчеты по векселям.
На счетах бухгалтерского учета делаются записи:
Д62 К46 на сумму ценностей
Д46 К68 на сумму НДС
При погашении задолженности кредитуется счет 62.
Если был получен от получателя аванс, то по окончании расчетов это записывается:
Д64 К62 на сумму аванса.
Если по полученному векселю предусмотрено взимание процентов от суммы векселя, то на величину процентов по мере погашения задолженности сумма процентов зачисляется в доход.
Д50,51,52 К80
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному расчетному документу, а при планировании платежей в разрезе покупателей и заказчиков.
Построением аналитического учета должно обеспечиваться получение информации о задолженностях по расчетам с покупателями и заказчиками, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, по неоплаченным в срок, по векселям, не оплаченным в срок, денежным средствам, не поступившим в срок.
При применении метода начисления учета реализации предприятиям разрешается создавать резервы по сомнительным платежам за счет прибыли, при этом налогооблагаемая прибыль уменьшается.
Невостребованная в срок дебиторская задолженность после истечения срока исковой давности списывается в уменьшение резервов по сомнительным долгам.
Д82 К62
Списанная задолженность принимается на счет 007 и учитывается там в течение 5-и лет. В случае погашения задолженности полученная сумма зачисляется в прибыль как внереализационный доход.

Расчеты по авансам

Определенная система финансовых взаимоотношений, связанных с выдачей и получением авансов под поставку ценностей, выполнение работ, по оплате продукции и работ, произведенных для заказчика или принятия по частичной готовности.
Сумма выданных авансов и оплаты по частичной готовности счет 61
Д61 К50, 51, 52, 55
Выданные авансы учитываются до момента погашения задолженности
При расчетах за выполненные работы и оплате счетов, производится зачет выданных авансов.
Д60 К61
По суммам претензий, предъявленных поставщиками и подрядчиками суммы ранее выданных авансов списываются с счет претензий:
Д63 К61
Невостребованные ранее выданные авансы списываются на убытки:
Д80 К61
Аналитический учет по счету 61 ведется по каждому выданному авансу.
Полученные авансы предприятия пост. учит. на сч. 64 (активный).
При получении авансов:
Д 50, 51, 52; К 64.
На суммы получ. авансов начисл. НДС:
Д 64; К 68.
При расчетах за выполнение работы / отгрузку продукции производится зачет суммы ранее получ. авансов:
Д 64 К 62 (либо К 46) - в зависимости от метода учета.
Восстановит запись на сумму НДС:
Д 68; К 64.
Невостреб. получ. авансы спис. на фин. результаты:
Д 64; К 80.
Аналитический учет ведется по каждому получ. авансы / част. оплате. 6) Расчеты по претензиям - требования кредитора должнику об уплате долга, штрафных санкций, устранения недостатков, снижение цен в соответствии с договором и т.д. Претензии офрмл. в письм. форме, где указ. требование заявителя, сумму, ссылки на законодательство, к ней прилагаются соотв. док-ты и заверенные копии.
Претензии рассм. в срок до 30 дней со дня получения. Ответ сообщается письменно.
При полном/частичном удовлетворении претензии в ответе указ. признанную сумму, номер и дату плат. поручения на перечисл. сумму. При полном / частичном отказе приводят мотивы отказа со ссылкой на законодательство.

При отказе в удовлетворении претензии или не получении ответа в установленный срок предъявитель имеет право подать иск в суд / арбитраж.
Можно выдвинуть требование о признании договора недействительным, о его расторжении и т.д. Ответ должен быть дан в 10-дневный срок, если иное не установлено законодательством.
Учет ведется по активному сч. 63, где отражаются расчеты по предъяявленным претензиям и расч. по присужд. штрафам, неустойкам и т.д.
При выявлении при проверке счетов поставщиков несоответствия цен и тарифов, а также кач-во продукции, недостачи и т.д., на счетах делается запись:
Д 63 К 60, либо
Д 63 К 10, 26, если эта операция имеет место в части арифм. ошибок, обнаруж. уже после отражения / учета материалов на счетах.
По дебету сч. 63 отраж. расчеты за брак и простои, возникающие по вине поставщика и подрядчиков.

Запись на этом счете отражается в суммах, признанных виновниками / присужд. арбиитражем.
Д 63 К 28, 26.
По штрафам, пеням, неучтойкам, взысканиям с поставщиков и несоблюдении договорных обязательств в размерах, призн. плательщиком / присужд. судом, делается запись:
Д 63 К 80.
По кредиту сч. 63 отраж. суммы по удовлет. претензиям; поступление денег отражается
Д 50, 51, 52 К 63.
Если нам дослали материалы:
Д 10, 12 К 63.
При выявлении случаев, когда суммы взысканию не подлежат, делается обратная проводка:
Д 60 К 63.
Если пени, штрафы и т.д. не подлежат возмещению, то исп.
Д 81 К 63.
Аналит. учет ведется по каждому дебитору по каждой его претензии. 7) Расчету по имущественому и личному страхованию ведутся по сч. 65, где отраж. расчеты по страх. имущества и персонала, когда предприятие выступает страхователем. В связи с положением о составе затрат. Для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий и др. чрезвычайных ситуаций и страхованию жизни, имущества и гражданской ответственности от причинения вреда имущ. интересам 3-х лиц, начиная с января 1996 г. предприятиям разрешено создавать страховые фонды-резервы - в размере не более 1% от объема реализованной продукции / работ, услуг.
Затраты по созданию резервов включ. в себестоимость:

страх. средств транспорта;
страх. имущества предприятия;
страх. гражд. ответственности предприятий;
страх. перевозчиков (грузов и пассажиров);
страх. профессиональной ответственности;
страх. от несчастных случаев и болезни;
добровольное мед. страхование.

Суммы страх. платежей отраж. в издержках:
Д 25, 26, 44 и т.д. К 65.
Перечисление страх. платежей:
Д 65 К 51, 52, 55 и т.д.
Суммы потерь в результате стихийных бедствий отраж.:
Д 65 К 01, 10, 12.
Сумма страх. возмещений, полаг. по договору работникам, отраж.:
Д 65 К 73.
Потери товара, мат. ценностей по страх. случаям спис. со счетов учета в дебет сч. 65. \На первых четырех субсчетах учитываются расчеты по налогам, предусмотр. законом "О дор. фондах с соотв. изменениями и дополнениями". Порядок исчисления и уплаты налогов изложен в Инструкции налоговой службы 30 ( май 1995г.). Начисление налогов по счетам БУ отражается:
Д 26, 44 К 67.
В части налога на приобретение автотранспортных средств:
Д 46 К 67/4
Перечисление этих средств отражается:
Д 67 К 51.
На 5-ом субсчете отражаются расчеты с фондом имущества при приватизации предприятия. На сумму платежей, перечисляемых в Фонд имущества, посредством подписки на акции:
Д 96 / расчеты с фондом за акции К 67/5
К 55 / депозит участников подписки.
По 6-му субсчету учитываются расчеты по начислению и расходу средств этого фонда. Согласно Постановлению Пр-ва от 24.12.91 60, а также 315 предприятиям разрешается создавать межотраслевые внебюджетные фонды НИОКР в размере 1,5% от себестоимости реализованной продукции. При образовании этого фонда:
Д 43 К67/6.
Перечисление средств:
Д 67/6 К 51.
Средства, получ. из внебюджетного фонда, учит. как целевое финансирование:
Д 51 К 96 / на НИОКР.
На 7-ом субсчете учит. расчеты по начислению расход. этого фонда. Организациям оборонного комплекса разрешено создавать фонд конверсии в размере до 3% от реализации товарной продукции.
Суммы включаются в издержки:
Д 20, 25, 26, 44 К 67/7.
Перечисление средств:
Д 67/7 К 51.
Получение средств из этого фонда учит. как целевое финансирование.

Аналитический учет ведется по каждому внебюджеттному фонду.

9) Расчеты с бюджетом. Учет расчетов с бюджетом по различным налогам ведется на пассивном сч. 68.

Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодательными и нормативными актами.
Суммы перечисл. в бюджет налогов отражаются:

налог на прибыль Д81;
налог на имущество Д 26, 44;
Налог на НДС и акцизы Д 46, 47, 48 К 68(?);
налоги из зар/платы Д 70.

При перечислении ден. средств:
Д 68 К 51. Аналитический учет ведется по каждому виду налогов в отдельности.
10. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
С целью создания специальных фондов производятся соответствующие отчисления на социальные нужды, которые включаются в издержки производства или обращения. Так, пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-курортное лечение обеспечиваются отчислениями в фонд социального страхования. Для обеспечения пенсии производятся отчисления в Пенсионный Фонд.

Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении медицинской помощи в фонд ОМС. Для обеспечения временно неработающих в фонд занятости.
Учет ведется на сч. 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. На субсчете соцстраха ведется учет начисленных и уплаченных средств. Согласно ФЗ от 5.01.97, тариф страховых взносов установлен 5,4% от начисленной зарплаты по всем основаниям за отчетный период (вкл. премиальные).

Страховые взносы не начисляются по вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера (поручения, подряда...). порядок начисления и уплаты изложен в Инструкции фонда от 2.10.96.
При начислении:
Д20 (23,25,26...) или 44 К69/расчеты по социальному страхованию.
Использование средств фонда отражается:
Д69 К70.
При приобретении путевок:
Д56 К51 (50, 52...)
При бесплатной выдаче путевок:
Д69 К56
При частичной оплате:
Д69 К56 на сумму оплаты предприятием
Д73 К56 на сумму доплаты работником.
Неиспользованные суммы перечисляются в централизованный фонд:
Д69/расчеты по соцстраху К51.
За несвоевременную уплату взноса в фонд соцстраха пеня 0,3% от неуплаченной суммы в день. Средства перечисляются в день выдачи зарплаты.
Расчеты по пенсионному обеспечению. Отчисления производятся в ПФ РФ.

Тариф: для работодателей 28% от фонда начисленной зарплаты.
для работодателей в с/х 20,6% от фонда
для граждан, занимающихся частной практикой 28%
для крестьянских, фермерских хозяйств 20,6%, но если они используют наемный труд, то страховые взносы 28% от выплат, начисленных в пользу наемных работников.
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 7.05.1997 г. N 546). Разъяснения по применению Перечня постановление Правления ПФР от 15.09.1997 г. N 73
1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.
2. Государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации и Государственного фонда занятости населения Российской Федерации.
3. Льготы и компенсации, предоставляемые в соответствии с Законом Российской Федерации О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату дополнительного отпуска.
4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей.
5. Компенсации, выплачиваемые матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями независимо от организационно-правовых форм и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста, установленного законодательством Российской Федерации.
6. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.
7. Материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации.
8. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.
9. Единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии.
10. Суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
11. Стоимость выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению.
12. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.
13. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством Российской Федерации.
14. Стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение.
15. Стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемую организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации.
16. Стипендии, выплачиваемые за период обучения.
17. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.).
18. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых организацией по обязательному страхованию работников.
19. Суммы страховых платежей (взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации и если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая.
20. Суммы страховых платежей (взносов) работодателей, не превышающие в год 24-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее пяти лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии, при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации.
21. Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также исключая вознаграждения по авторским договорам.
22. Средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке; доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе; доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.
Примечание. В перечне приравниваются к работодателям юридические и физические лица, выплачивающие вознаграждения по авторским договорам, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также кооперативы, в том числе сельскохозяйственные, - в отношении членов кооперативов.
На сумму отчислений:
Д20 (23, 25, 26) или 44 К69/расчеты по пенсионному обеспечению
от уплаты взносов освобождаются общественные организации инвалидов, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из взносов инвалидов, и их количество в общей численности персонала более 50%. Если их меньше 50%, то льгота касается только выплат инвалидам.
На 69/3 учитывается медицинское страхование. В соответствии с ФЗ, отчисления на ОМС в размере 3,6% от зарплаты, и включаются в издержки.
При начислении:
Д20 (23, 25, 26) или 44 К69/3
При начислении средств:
Д69/3 К51.
Согласно письму Фонда ОМС от 10.01.97, если страхователь за один и тот же период времени произвел отчисления на выплаты, которые не должны начисляться, но не начислил куда положено, то взаимозачет не прощается, и взыскивается пеня 1% за каждый день просрочки.
На 69/4 учет отчислений в Фонд занятости. Согласно ФЗ, они составляют 1,5% от начисленной зарплаты и включаются в издержки производства или обращения.

В соответствии с письмом ГНС от 27.03.97, при начислении взносов рекомендовано руководствоваться перечнем выплат в фонд занятости.
При начислении взносов:
Д20 (23, 25, 26) или 44 К69/4Расчеты по фонду зан-ти
При перечислении средств:
Д69/4 К51 11. Расчеты по оплате труда.

Ведутся на сч. 70. По К70 ведется учет начисленной зарплаты; по Д70 удержания из зарплаты и её выдача.

Сальдо означает задолженность предприятия перед работниками. На суммы начисленной за отработанное время зарплаты, в зависимости от места занятости: Д20 (23, 25, 26, 43, 44...) К70
За неотработанное время, при резервировании зарплаты на отпуска:
Д89 К70
Если резервирование не допускается, то:
Д 20 (23...) К70
За время болезни:
Д69/1 К70
При начислении доходов от участия в управлении предприятием, премий:
Д88 (фонды спец. назначения) /фонд Потребления К70
Если производятся выплаты за выслугу лет, то:
если зарезервированы за счет резерва
если нет за счет фонда потребления. Из зарплаты предприятия удерживают:

подоходный налог: Д70 К68
удержания по исполнительным листам: Д70 К76
удержания за брак: Д70 К28.

Оставшаяся зарплата выдается работникам:
Д70 К50
Удержания из зарплаты в ПФ 1% отражаются:
Д70 К69/2

Подотчетне лица

работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хоз. расходов и на затраты по случаю ккомандировок.
Порядок выдачи денег под отчет определяется порядком ведения кассовых операций. Выдача производится при наличии кассы и без кассы - выдается чек из кассы банка.
Подотчетные суммы на хоз. расходы выдаются в размере 2-х-дневной потребности не более, чем на 3 дня. Если вне места нахождения предприятия - в размере 10-ти-дневной потребности до 15 дней.
На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно, суточные и расходы по найму жилого помещения.
Расходы по проезду и обратно оплачиваются по факт. расходам, подтвержденным соответствующими документами.
Расхооды по проезду командировочного работника в мягком вагоне, в каютах, оплач. по 1-4 группам тарифных ставок мор. флота, 1-2 - летного флота, и воздушным транспортом по билетам 1-го класса возмещаются в отдельном случае по разрешению руководителя.
В соответствии с Письмом Минфина оплата суточных и найму жилья пересматривается.
Письмо 48 от 27.05.96: оплата жилого помещения производится при предоставлении документов по факт. затратам, но не более 145 р. в сутки, а при отсутствии док-ов - 4 руб.50 коп. Суточные 22 руб./сутки, включая выхоодные и праздничные.
В случае времнной нетрудоспособности командировочного работника, ему возмещается найм жилого помещения, кроме тех случаев, когда работник находился в стационаре и выплачиваются суточные за все время, пока он не мог продолжить поручение и вернуться, но не свяше 2 месяцев.

Содержание раздела

Главная сайта