Учет основных средств
Учет основных средств организуется, как правило, централизовано, в бухгалтерии предприятия. Учет осуществляется согласно Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозных)и общественных предприятий и организаций .Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем предприятия.
Для оформления приемки она составляет акт приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) (приложение 1) на каждый инвентарный объект в отдельности. Общий акт можно составлять на несколько объектов, но не более 6,лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер.
Инвентарный номер в обязательном порядке проставляется в первичных документах (акт приемки-передачи, акт о ликвидации и т.д.),служащих основанием для учета движения объектов основных средств.
Присвоенный инвентарный номер в обязательном порядке наносится на инвентарный объект. Как правило, он наносится краской, прикрепляется металлический жетон, либо другим способом.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, закрепляется за ним на весь период его нахождения на предприятии. Инвентарные номера выбывших основных средств другим объектам основных средств, вновь поступающим, не присваиваются.
На ОАО Минский приборостроительный завод учет основных средств осуществляется с использованием вычислительных электронных машин. Данные инвентарных карточек (приложение 2)вводятся в ЭВМ один раз на дату ее внедрения. Полученный массив инвентарных карточек в дальнейшем пополняется информацией по поступлению, выбытию, перемещению и износу основных средств. В результате обеспечивается получение данных о наличии основных средств по местам хранения и использования, поступления и выбытия их по хозяйственным операциям, видам и группам в разрезе материально ответственных лиц.
Учет движения основных средств отражается в машинограмме-ведомости движения основных средств за месяц(приложение 3).В ней содержится информация о поступлении и выбытии основных средств в разрезе каждого объекта, их стоимости и сумме износа. Отчетность о движении основных средств заполняется по данным машинограмм.
Основные средства поступают на предприятие в эксплуатацию в результате: капитальных вложений; приобретения за плату у других предприятий и лиц; получения от других предприятий и лиц безвозмездно; внесения учредителями в счет их взноса в уставный фонд предприятия; оприходование излишков, выявленных при инвентаризации.
По прибытию оборудование приходуется на складе отдела капитального строительства либо транзитом через склад на прямую в цех заявитель. При этом оформляются следующие документы : приходный ордер(приложение 4),акт осмотра оборудования(приложение 5),требование на получение оборудования (приложение 6) либо акт на передачу оборудования в монтаж (приложение 7 ).
Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия. В эту комиссию, как правило, включают: главного механика, специалиста по строительству, инженера по технике безопасности, бухгалтера, начальника цеха или отдела, которому сдается в эксплуатацию объект основных средств. На принятый в эксплуатацию объект комиссия оформляет Акт приемки-передачи основных средств формы N ОС-1(приложение 1).В этом документе записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии.
Указывается кто сдал объект, а также кто принял.
На наиболее крупные объекты основных средств составляются паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указывается время ввода их в действие, время и стоимость произведенных ремонтов, норма износа, причины выбытия и другие данные.
Паспорта используются при переписях оборудования, жилого фонда, производственных объектов, переоценке основных средств.
Для синтетического учета основных средств в Плане счетов предусмотрен активный счет 01Основные средства. На этом счете отражается движение основных средств предприятия.
Большинство основных средств поступает на предприятие в результате капитальных вложений. Капитальные вложения - это совокупность затрат на воспроизводство и улучшение качественного состояния основных средств.
Так как этот вид деятельности занимает большое значение, то операции по строительству и приобретению основных средств осуществляется отдельно от основной деятельности. Этот вид деятельности обособлен в учете.
На ОАО Минский приборостроительный завод, на материале которого выполняется данная работа существует отдел капитального строительства, который является структурным подразделением предприятия. В отделе составляется баланс, который в последствии включается в консолидированный баланс предприятия.
Включение в состав основных средств объектов, созданных самим предприятием и проведенных как капитальные вложения, отражаются в учете следующей записью:
Д-т сч. 01 Основные средства
К-т сч. 08 Капитальные вложения - на стоимость фактических затрат по возведению
Приобретенные основные средства за плату у других предприятий и лиц в учете отражаются следующим образом :
Если приобретены основные средства, не требующие монтажа, то на их стоимость составляются проводки :
Д-т сч. 08 Капитальные вложения
К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - при акцепте счетов поставщиков
Д-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
К-т сч. 51 Расчетный счет - на сумму перечисленной задолженности
Д-т сч. 01 Основные средства
К-т сч. 08 Капитальные вложения - после приемки основных средств в эксплуатацию.
При приобретении оборудования, требующего монтажа, на его стоимость составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 07 Оборудование к установке
К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - при акцепте счетов поставщиков
Д-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
К-т сч. 51 Расчетный счет - на сумму перечисленной задолженности
Д-т сч. 08 Капиальные вложения
К-т сч. 07 Оборудование к установке
Д-т сч. 08 Капиальные вложения
К-т сч. 10 Материалы,70 Расчеты с персоналом по оплате труда,69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению,60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и других счетов в зависимости от произведенных расходов - на затраты по монтажу оборудования.
Д-т сч. 01 Основные средства
К-т сч. 08 Капитальные вложения - после приемки основных средств в эксплуатацию.
Новые основные средства, полученные безвозмездно от других предприятий и лиц, отражаются в учете :
Д-т сч. 01 Основные средства
К-т сч. 80 Прибыли и убытки ,
при передаче в пределах одного собственника:
Д-т сч. 01 Основные средства
К-т сч. 88 Фонды специального назначения (субсчет Безвозмездно полученные ценности
Безвозмездно поступившие средства, бывшие в эксплуатации, отражаются следующим образом:
а) на остаточную стоимость:
Д-т сч. 01 Основные средства
К-т сч. 80 Прибыли и убытки ,
при передаче в пределах одного собственника:
К-т сч. 88 Фонды специального назначения (субсчет Безвозмездно полученные ценности
б) на сумму износа:
Д-т сч. 01 Основные средства
К-т сч. 02 Износ основных средств
На стоимость предоставленных учредителями основных средств в собственность предприятия составляются проводки:
Д-т сч. 01 Основные средства
К-т сч. 75 Расчеты с учредителями (стоимость определяется по договоренности сторон).
Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения данного предприятия в другое. При этом бухгалтерские записи не производятся, а в машинограмме аналитического учета инвентарный номер переносится из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан.
Соответствующим образом вносятся изменения и в начисляемый износ.
Порядок отражения выбытия основных средств зависит от того по, по какой причине основные средства выбыли. Чаще всего эти причины следующие: при реализации, безвозмездной передаче другим предприятиям или лицам, частичной или полной ликвидации, недостачах, выявленных при инвентаризации.
В период экстенсивного развития народного хозяйства в 80-е годы происходило консервирование технологического базиса, когда более 70 % капитальных вложений направлялось на накопление основных средств, а не на их обновление. Это привело к тому, что на предприятии неиспользуемое оборудование составляет 130566млн.руб. в натуральном выражении - 1146 единиц.
В 1998 году оно было законсервировано сроком на 3 года. Величина налоговых льгот, полученных от консервации неиспользуемых фондов в соответствии с Указом Президента от 13.11.97 г. N 588 на 1999 году выглядит следующим об-
разом
Таблица 1
Величина налоговых льгот от консервации неиспользуемых фондов в соответствии с Указом Президента от 13.11.97 N 588
| 1999г. | в том числе по кварталам | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Консервация неиспользуемых основных средств, остаточная стоимость | 95932 | 95932 | 95932 | 95932 | 95932 |
| Получено льгот по налогу на недвижимость | 959 | 239 | 240 | 240 | 240 |
Излишнее неиспользуемое оборудование предприятие планирует реализовать в 1999 году на сумму 2000 млн.руб. При этом с покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары.
Цена, по которой предприятие продает основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше ее или ниже. Отпуск объекта основных средств в порядке реализации производится в порядке установленном на предприятии. Отделом главного технолога выписывается товарно-транспортная накладная (приложение 8).В бухгалтерии предварительно оформляется акт оценки объекта (приложение 9).При оценке учитывается остаточная стоимость объекта, коэффициенты пересчета стоимости на момент продажи. Согласно указаниям Министерства промышленности продажная цена не должна быть ниже стоимости драгоценных металлов, находящихся в данном объекте.
В товарно-транспортной накладной указываются данные по объекту(первоначальная или восстановительная стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускная цена и другие).С объектом основных средств передается и вся техническая документация, имеющаяся к нему.
При невозможности найти покупателя предприятие может передать свои основные средства безвозмездно другому предприятию или лицу. При этом, как и в предыдущем случае с получателем оговариваются условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется Акт (накладная)приемки-передачи (внутреннего перемещения основных средств (ф.ОС-1),к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него.
В акте помимо постоянных реквизитов характеризующих передаваемый объект, указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации, то сумма износа, начисленная по нему.
При списании пришедших в негодность объектов основных средств предприятие руководствуется Типовой инструкцией Министерства финансов СССР и Госплана СССР О порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств
и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам),с дополнениями и изменениями к ней. Аналогично, как и для приемки, создается специальная комиссия.
На предъявленный к списанию объект комиссия составляет Акт на списание основных средств (ф.ОС-3)(приложение 10).
В акте указывается наименование объекта, год изготовления либо постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса.
Если списывается объект основных средств без остаточной стоимости, то достаточно заключения комиссии на списание основных средств. При списании же объектов с остаточной стоимостью кроме решения комиссии по списанию основных средств необходимо решение правления ОАО Минский приборостроительный завод, т.к. при списании основных средств с остаточной стоимостью убыток ложится на финансовые результаты предприятия.
После утверждения акты передаются в бухгалтерию для отражения в учете.
Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия.
На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств независимо от причины отражается следующим образом:
на первоначальную стоимость:
Д-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств
К-т сч. 01 Основные средства на сумму износа:
Д-т сч. 02 Износ основных средств
К-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств на сумму начисленной зарплаты на разборку:
Д-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств
К-т сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения:
Д-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств
К-т сч. 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению на стоимость оприходованного лома:
Д-т сч. 10 Материалы(субсчет 10-6 Прочие материалы
К-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств Доход или убыток относятся на результаты хозяйственной деятельности.
Убытки от безвозмездной передачи основных средств относятся на счет 81.
Если износ и доходы от ликвидации больше первоначальной стоимости и расходов по ликвидации, т.е. образуется добавленная стоимость, то на нее в общем случае начисляется НДС. Однако предприятие ОАО Минский приборостроительный завод, являясь конверсионным предприятием имеет освобождение от уплаты налогов от реализации основных средств, если средства, полученные от реализации идут на пополнение и обновление основных фондов.
На 1999 год планируется, что величина налоговых льгот будет следующей:
Таблица 2
Величина налоговых льгот, полученных предприятием от продажи основных фондов в соответствии с Указом Президента от 13.11.97г. N 588 на 1999 год.
| 1999 г. | в том числе по кварталам | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
|
Получено выручки от продажи основных фондов, всего Получено льгот по: налогу на прибыль налогу на добавленную стоимость Итого: Направлено на: обновление основных фондов Итого |
118295 33877 22584 56461 56461 56461 |
91172 26718 17812 44530 44530 44530 |
9616 2557 1704 4261 4261 4261 |
12092 3290 2193 5483 5483 5483 |
5415 1312 875 2187 2187 2187 |
Для уточнения данных о наличии основных средств в сроки, установленные руководством предприятия, проводится их инвентаризация. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: - при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду, продаже, а также преобразовании государственного предприятия в акционерное общество или иное хозяйственное общество либо товарищество;
- перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года;
- при смене материально ответственных лиц;
- при установлении факторов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае пожара или стихийного бедствия.
Для проведения инвентаризации основных средств издается приказ по предприятию, на основании которого по каждому структурному подразделению создается комиссия, которая проверяет фактическое наличие в местах эксплуатации и хранения основных средств. Результаты проверки записываются в Инвентаризационную ведомость основных средств(форма N инв.-1).В бухгалтерии фактическое наличие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при их расхождении выводятся отклонения. Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений и выносит решение о принятии мер.
Это оформляется протоколом, который представляется на утверждение генеральному директору либо главному инженеру предприятия. На основании этого производится отражение выявленных отклонений в бухгалтерском учете, т.е. приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими.
Излишки основных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты, а в учреждениях на бюджете или финансируемых собственником - на увеличение финансирования. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 01 Основные средства
К-т сч. 80 Прибыли и убытки на сумму установленного износа:
К-т сч. 02 Износ основных средств
Д-т сч. 80 Прибыли и убытки
Недостачи или порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов; убытки относятся на финансовые результаты, а в учреждениях, состоящих на бюджете или финансированные собственником - на уменьшение финансирования.
В любом случае выбытие основных средств проходит через счет 47 Реализация и прочее выбытие основных средств. При недостаче будут произведены следующие записи на счетах :
Д-т сч.47 Реализация и прочее выбытие основных средств
К-т сч.01 Основные средства на сумму износа:
Д-т сч. 02 Износ основных средств
К-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств на сумму нанесенного предприятию ущерба:
Д-т сч. 84 Недостачи и потери от порчи ценностей
К-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств на сумму недостачи, отнесенную на виновных в ее образовании:
Д-т сч. 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям(субсчет 73-3Расчеты по возмещению материального ущерба
К-т сч. 84 Недостачи и потери от порчи ценностей в том случае,если в взыскание отказано судом:
Д-т сч. 80 Прибыли и убытки
К-т сч. 84 Недостачи и потери от порчи ценностей
Внесенные или удержанные в возмещение ущерба суммы отразятся следующим образом:
Д-т сч. 50 Касса
Д-т сч. 51 Расчетный счет
Д-т сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
К-т сч. 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям(субсчет 73-3Расчеты по возмещению материального ущерба
Возмещение может производиться по частям.
В условиях перехода к рыночной экономике предприятиям иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать. Предприятие, взявшее что-либо в аренду, считается арендатором, а сдавшее - арендодателем. Получение-дача в аренду и взаимоотношения арендатора и арендодателя регулируются договором аренды.
В нем оговариваются состав и стоимость передаваемых в аренду объектов основных средств, размер арендной платы, обязанности сторон по выполнению договорных обязательств. К договору аренды прикладывается акт приема-передачи объекта основных средств (приложение 11),расчет арендной платы (приложение 12).Расчет арендной платы по площадям осуществляется на основании Указа Президента Республики Беларусь N 302 от 21.08.96г.Что же касается оборудования, то расчет осуществляется на основании Временного положения по определению размеров арендной платы за сдаваемые в аренду нежилые здания (помещения) и оборудование , находящееся в республиканской собственности N 1329/12 от 18.03.1996г.Расчет производится по формуле:
А = Со х Кис х Кр + Ам + Ннд,
где А - размер арендной платы, руб.;
Со - остаточная стоимость оборудования, руб.;
Кис - коэффициент изменения стоимости оборудования/переменная величина, сообщается в установленном порядке/,на момент переоценки основных фондов Кис=1;
Кр - коэффициент рентабельности оборудования принимается в расчетах от 0.05 до 0.50 по договоренности сторон.
Ам - годовые амортизационные отчисления на полное восстановление оборудования, руб. Рассчитывается в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации/износ/на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве. В случае сдачи в аренду полностью самортизированного оборудования Ам = 0.
Ннд - налог на недвижимость, руб.
В зависимости от срока (времени)аренды основных средств различают : долгосрочную (сроком более трех лет);среднесрочную (сроком от одного до трех лет);краткосрочную (сроком не более одного года).
Исходя из условий, на которых передается в пользование арендатору арендодателем его собственность, аренда подразделяется на текущую и финансируемую.
На предприятии ОАО Минский приборостроительный завод в 1998 году в текущую аренду было сдано 49 единиц оборудования и 5788 м2 производственных площадей.
Основные средства, сданные в текущую аренду продолжают учитываться на предприятии на счете 01 Основные средства с выделением в отдельную группу Основные средства в аренде
На сумму начисленной арендной платы составляются проводки:
Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
К-т сч. 80 Прибыли и убытки
Начисленный износ по сданным в аренду основным средствам отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 80 Прибыли и убытки
К-т сч. 02 Износ основных средств
Поступившая арендная плата отражается записью:
Д-т сч. 51 Расчетный счет
К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . В 1998 году предприятие получило в долгосрочно финансируемую
аренду корпус пионерского лагеря. При этой форме аренды арендатор
(ОАО Минский приборостроительный завод) учитывает арендованные
основные средства на своем балансе, начисляет по ним износ и в течение арендного срока помимо арендной платы постепенно выплачивает (выкупает) стоимость арендованных основных средств.
Для отражения операций по долгосрочно финансируемой аренде основных средств у арендатора предназначено два синтетических счета : 03 Долгосрочно арендуемые основные средства и 97 Арендные обязательства.
На активном счете 03 Долгосрочно арендуемые основные средства учитывают полученные объекты в оценке, согласованной сторонами. На пассивном счете 97 Арендные обязательства обобщается информация о состоянии расчетов с арендодателем.
На полученный корпус в учете сделаны следующие записи:
Д-т сч. 03 Долгосрочно арендуемые основные средства - на балансовую стоимость объекта
К-т сч. 02 Износ основных средств(субсчет 2 Износ долгосрочно арендуемых основных средств) - на сумму износа,
К-т сч. 97 Арендные обязательства - на остаточную стоимость объекта.
Причитающиеся платежи у арендатора отражаются следующим образом: Д-т сч. 97 Арендные обязательства - на сумму погашения
погашения стоимости арендованного имущества
Д-т сч. 81 Использование прибыли - на сумму причитающихся процентов и других доходов в пользу арендодателя
К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (специальный субсчет).
