Учет финансовых результатов в ГУСП "Башхлебоптицепром"
Предприятие создано и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством и на основании Устав.
Согласно Устава:
Предприятие решает задачи по претворению в жизнь указаний президента РБ по обеспечению населения республики продовольствием.
Координирует деятельность дочерних предприятий, филиалов, оказывает им практическую помощь по организации закупок зерна, маслосемян, сортовых и гибридных семян, зерновых и масленичных культур, травяной муки, производства зерна, муки, крупы, комбикормов, яиц, птичьего мяса, свинины и других продуктов животноводства, переработки их, покупки, производства и реализации кормовых добавок, племенных яиц и их инкубации, продажи племенных животных и птиц.
Изучает коньюктуры рынка, решает вопросы развития форм внешнеэкономической деятельности, взаимодействия дочерних предприятий и филиалов с целью извлечения дополнительной прибыли .
Осуществляет торгово-закупочную деятельности, в т.ч. оптовую,розничную торговлю, организует общепит; проводит операции, связанные с инвестированием средств, полученных от прибыли, в ценные бумаги, депозиты, применением в хозяйственном обороте долговых обязательств и других ценных бумаг, эмитируемых государством и другими организациями.
Организует хозяйственную, информационную деятельность. оказывает маркетинговые, автотранспортные, посреднические услуги.
Организует покупку, реализацию нефтепродуктов, удобрений, ядохимикатов. Обеспечивает дочерние предприятия, производителей и переработчиков зерна, в виде товарного кредита и товарообмена, нефтепродуктами, ядохимикатами, стройматериалами, техниой, автотранспортом.
Предприятие вправе без специального разрешения осуществлять все виды внешнеэкономической деятельности.
Внешнеэкономические операции с товарами (видами работ, услуг), экспорт и импорт которых регулируется государством, осуществляется при наличии специального разрешения (лицензии), получаемого в порядке, установленном действующим законодательством.
Бухгалтерский учет в целом и учет финансовых результатов в частности ведется в соответствии :
- Закон о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 21.11. 1996г. 129-ФЗ;
- Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика предприятия (ПБУ 1/98), приказом МФ РФ 60н от 09.12.98г. с изменениями и дополнениями;
План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприяти, утвержденные приказом МФ СССР от 01 ноября 1991г. 56 ( с учетом изменений и дополнений);
- Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденная Приказом МФ РФ от 06.07. 1999г. 43н;
- Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная приказом МФ РФ от 12 ноября 1996г. 97 (с изменениями и дополнениями);
- Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05 августа 1992г. 552 (с последующими изменениями и дополнениями);
- Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ по согласованию с Министерством экономики РФ и МФ РФ от 26 сентября 1996г. 83;
- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных комитатом РФ по торговле от 20 апреля 1995г. 1-550/32-2;
- Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товара в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РБ по торговле от 10 июля 1996г. 1- 794/32 - 5;
Для учета фактов хозяйственной деятельности применяется таблично -автоматизированная форма, которая ведется с применением бухгалтерской программы БЕСТ - 4.Как видно из приведенной схемы в бухгалтерию документы поступают в основном из банка от поставщиков и со складов. Затем по мере поступления проверяются их данные и заносятся в компьютер в программу БЕСТ - 4. Программа позволяет получать ведомости аналитического и синтетического учета, Главную книгу. баланс.
На их основе в конце отчетного периода составляются отчеты, которые предоставляются в ГНИ, банк и статистику.
Учет финансовых результатов в ГУСП Башхлебоптицепром
Рассмотрим положения учетной политики, которые непосредственно влияют на формирование финансового результата. 1.Износ основных средств начисляется в порядке, установленном Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденном Госпланом СССР, МФ СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990г. ВГ - 21 - Д.При начислении износа основных средств применяются Единые нормы амортизационных отчислений, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.19990г. 1072.
Износ по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Погашение стоимости нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 05 Амортизация нематериальных активов.
Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов погашается путем начисления износа в размере 100 процентов при передаче указанных средств в эксплуатацию. При передаче в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью за единицу не более 1/20 100- кратного размера установленной минимальной оплаты труда за единицу на дату приобретения их стоимость включается в состав затрат без исчисления износа.
Списание МБП осуществляется по мере их износа. Спецодежда списывается с учетом срока её службы.
2.Покупные производственные запасы (сырьё, материалы и МБП) учитываются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам по их приобретению, включая транспортно-заготовительные расходы. Учет производственных запасов осуществляется на счетах 10 Материалы, 12 Малоценные быстроизнашивающиеся предметы и соответствующих субсчетах согласно рабочему плану счетов бухгалтерского учета без применения балансовых счетов 15 Заготовление и приобретение материалов и 16 в стоимости материалов. Для определения фактической стоимости материальных ресурсов, списываемых в производство на издержки обращения и реализуемых на сторону, используется метод оценки запасов по средней себестоимости. товары. приобретенные для реализации оптом, учитываются по покупной стоимости. Товары в розничной торговле и предприятиях общественного питания учитываются по розничным (продажным) ценам.
При этом разница между покупными и продажными ценами (торговая наценка) отражается в бухгалтерском учете отдельно на счете 42 Торговая наценка.
3.Учет затрат ведется по фактической себестоимости. При этом в обязательном порядке обеспечивается ведение аналитического учета:
- по видам деятельности;
- по видам продукции;
- по статьям (элементам) затрат;
- по другим признакам. необходимым для составления отчетности или ведения управленческого учета.
Затраты на производство учитываются с применением традиционного калькуляционного варианта учета, при котором общепроизводственные расходы относятся непосредственно на объекты калькуляции продукции.
Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов является:
- по сельскохозяйственной деятельности - конец отчетного года;
- по содержанию аппарата управления- конец отчетного месяца;
- по торговой деятельности - конец отчетного месяца.
Затраты связанные с торговой деятельностью, учитываются на счете 44 Издержки обращения. Издержки обращения ежемесячно относятся в дебет счета 46 Реализация полностью, за исключением транспортных расходов и сумм уплаты процентов за банковский кредит, которые распределяют между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного месяца пропорционально покупной стоимости товаров.
Затраты связанные с содержанием аппарата управления. учитываются на счете 26 Общехозяйственные расходы. Эти затраты относятся в дебет счета 46 - приходящейся пропорционально по размеру выручки , полученной от каждого вида деятельности.
Коммерческие (внепроизводственные) расходы учитываются на счете 43 Коммерческие расходы, Эти расходы относятся в дебет счета 46 и распределяются по видам реализованной продукции пропорционально её фактической производственной себестоимости.
4.Незавершенное производство оценивается по фактическим затратам. Выпуск продукции учитывается без применения счета 37.
Оценка и отражение в учете и отчетности готовой продукции и выполненных работ производится по фактической производственной себестоимости.
5.Конечный финансовый результат отчетного периода слагается
из финансового результата от реализации работ (услуг), иных материальных и нематериальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Средства потребителей, покупателей и заказчиков, поступившие авансом (в порядке предоплаты), в счет которых выполнение работ и оказание услуг, отпуск основных средств и иных материальных и нематериальных ценностей в отчетном периоде не производились, при выведении финансового результата не учитываются.
В течении отчетного года выведение финансовых результатов и использование полученной прибыли отражается в учете следующим образом: полученный финансовый результат с начала текущего года и использование полученной прибыли учитываются на отдельных балансовых счетах . Прибыль оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов используется на уплату штрафных санкций в бюджет и формирование фондов (потребления, накопления). Выведение окончательного финансового результата отчетного (финансового) года по результатам деятельности (реформация баланса) отражается в бухгалтерском учете следующим образом :
- счет учета использования прибыли закрывается на счете учета финансовых результатов;
- путем сравнивания оборотов счета учета финансовых результатов выводится окончательный финансовый результат отчетного (финансового) года, который переводится на отдельный балансовый счет. Счет по учету финансовых результатов текущего года закрывается.
6. Использование прибыли производится следующим образом :
а) первоначально за счет прибыли осуществляются следующие виды расходов:
- уплата налоговых и приравненных к ним платежей;
- уплата пени штрафов по таким платежам.
б) производятся отчисления в фонды, создаваемые в соответствии с учредительными документами :
- резервный фонд в размере 10 % от уставного фонда предприятия. Ежегодные отчисления составляют не менее 5 % от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
-фонд потребления;
-фонд накопления.
7.Для обеспечения планомерного проведения инвентаризаций всех статей активов и расчетов создается Инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом генерального директора.
8.Предприятие составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательными нормативными актами РФ, в частности, руководствуясь бухгалтерским стандартом Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организаций (ПБУ 4 / 99) и инструкциями о порядке заполнения форм бухгалтерской отчетности.
Анализ деятельности ГУСП "Башхлебоптицепрома
Анализ финансовых результатов и финансового состояния является одним из важнейших аспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Главной целью анализа выступает получение информации, необходимой для принятия управленческих решений.
К основным задачам, решаемым при проведении анализа относятся: определение финансового состояния, выявление тенденций и закономерностей в развитии предприятия за исследуемый период, определение узких мест, отрицательно влияющих на финансовое состояние предприятия, выявление резервов, которые предприятие может использовать для улучшения финансового состояния.
На основе данных бухгалтерских балансов (приложение 1) и формы 2 Отчет о финансовых результатах (приложение 2) проведем исследование финансового состояния ГУСП Башхлебоптицепрома за период с 01.10.1998г по 01.04.2000г.
На первом этапе было сделано преобразование балансов стандартной формы в укрупненную (агрегированную) форму, представленную в таблице 2 более удобную для проведения анализа. На его основе произведен расчет структуры баланса, представленный в таблице 3, задачей которого является анализ изменения структуры баланса за исследуемый период, оценка степени влияния изменения значений отдельных статей баланса на общую структуру.
Таблица 2
Агрегированный баланс
| Наименование позиций | Отчетные данные ,тыс.руб. | ||||||
| 01.10.98 | 01.01.99 | 01.04.99 | 01.07.99 | 01.10.99 | 01.01.00 | 01.04.00 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| АКТИВ | |||||||
| Постоянные активы | |||||||
| -нематериальные активы | 6 | 1555 | 1589 | 1591 | 1234 | 1254 | 1215 |
| -основные средства | 1856 | 3895 | 7382 | 8379 | 9217 | 10101 | 10672 |
| -долгосрочн финан влож | 1327 | 1327 | 1327 | 1327 | 1327 | 1327 | 1327 |
| Итого постоян активов | 3189 | 6777 | 10298 | 11297 | 11778 | 12682 | 13214 |
| Текущие активы | |||||||
| -незаверш. производство | 105 | 74 | 107 | 112 | 92 | 175 | 185 |
| -произв. запасы и МБП | 581 | 4350 | 51 | 16255 | 39 | 96220 | 268122 |
| -готовая продукция | 4963 | 7415 | 14771 | 14155 | 13283 | 14511 | 41637 |
| -товары отгруженные | 30 | 9 | 9 | 194 | 36125 | 43737 | 61462 |
| -расходы буд.периодов | 139 | 219 | 201 | 799 | 759 | 481 | 432 |
| -НДС | 647 | 1033 | 1342 | 1601 | 583 | 1721 | 10097 |
| -счета к полунчению | 20394 | 26716 | 37353 | 48600 | 474200 | 451194 | 264324 |
| -денежные средства | 334 | 539 | 1252 | 1912 | 766 | 1439 | 927 |
| Итого текущих активов | 27193 | 40355 | 55086 | 83628 | 525847 | 609478 | 647186 |
| Непокрытый убыток | 340 | 0 | 0 | 0 | 162 | 0 | 158 |
| Итого активов | 30722 | 47132 | 65384 | 94925 | 537787 | 622160 | 660558 |
Продолжение таблицы 2
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| ПАССИВ | |||||||
| Собственные средства | |||||||
| -уставный капитал | 24 | 24 | 24 | 24 | 24 | 24 | 24 |
| -добавочный капитал | 3695 | 5807 | 9416 | 10571 | 11238 | 12792 | 13613 |
| -фонд социальной сферы | 0 | 1433 | 1451 | 1458 | 203 | 1190 | 0 |
| -целевое финансирование | 18448 | 17048 | 13463 | 14018 | 10922 | 0 | 0 |
| Итого собств средств | 22167 | 24312 | 24354 | 26071 | 22387 | 14006 | 13637 |
| Текущие пассивы | |||||||
| -краткосроч. кредит банка | 99 | 2323 | 16060 | 21558 | 451701 | 515601 | 587205 |
| -счета к оплате | 6334 | 18346 | 21418 | 42864 | 59265 | 89213 | 55491 |
| - заработная плата | 283 | 492 | 1141 | 1132 | 1525 | 954 | 1806 |
| -авансы | 1807 | 1364 | 1423 | 2623 | 556 | 791 | 1043 |
| -прочие | 32 | 295 | 988 | 52 | 1728 | 49 | 53 |
| -резерв. предст. расходов | 0 | 0 | 0 | 625 | 625 | 0 | 0 |
| -фонд потребления | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 1546 | 1323 |
| Итого текущ. пассивовв | 8555 | 22820 | 41030 | 68854 | 515400 | 608154 | 646921 |
| Итого пассивов | 30772 | 47132 | 65384 | 94925 | 537787 | 622160 | 6605558 |
| Чистый оборотный капитал | 18638 | 17535 | 14056 | 14774 | 10447 | 1324 | 265 |
Таблица 3 Структура баланса, в %
| Наименование позиций | Отчетные даты% | ||||||
| 01.10.98 | 01.01.99 | 01.04.99 | 01.07.99 | 01.10.99 | 01.01.00 | 01.04.00 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
ПОСТОЯННЫЕ АКТИВЫ |
|||||||
| Нематериальные активы | 0,2 | 22,9 | 15,4 | 14,1 | 10,5 | 9,9 | 9,2 |
| -основные средства | 58,2 | 57,5 | 71,7 | 74,2 | 78,2 | 79,6 | 80,8 |
| -долгосрочн фин. вложен | 41,6 | 19,6 | 12,9 | 11,7 | 11,3 | 10,5 | 10,0 |
| Итого постоян.активов | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Доля в общих активах | 10,4 | 14,4 | 15,8 | 11,9 | 2,2 | 2,0 | 2,0 |
| Коэф-т износа основ. ср-в | 0,26 | 0,16 | 0,12 | 0,12 | 0,12 | 0,13 | 0,14 |
| ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ | |||||||
| -незаверш. производство | 0,4 | 0,2 | 0,2 | 0,1 | 0 | 0 | 0 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| -роизвод. запасы и МБП | 2,1 | 10,8 | 0,1 | 19,4 | 0 | 15,8 | 41,4 |
| -готовая продукция | 18,4 | 18,4 | 26,8 | 16,9 | 2,5 | 2,4 | 6,4 |
| -товары отгруженные | 0,1 | 0 | 0 | 0,2 | 6,9 | 7,2 | 9,6 |
| -расходы будуш.периодов | 0,5 | 0,5 | 0,4 | 1,0 | 0,1 | 0,1 | 0,1 |
| -НДС | 2,4 | 2,6 | 2,4 | 2,0 | 0,1 | 0,3 | 1,6 |
| -счета к получению | 75 | 66,2 | 67,8 | 58,1 | 90,2 | 74,0 | 40,8 |
| -денежные средства | 1,2 | 1,3 | 2,3 | 2,3 | 0,1 | 0,2 | 0,1 |
| Итого текущих активов | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Доля в общих активах | 88,5 | 85,6 | 84,2 | 88,1 | 97,8 | 98,0 | 98,0 |
| Непокрытый убыток | 100 | 0 | 0 | 0 | 100 | 0 | 100 |
| Доля в общих активах | 1,1 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА |
|||||||
| -уставный капитал | 0,1 | 0,1 | 0,1 | 0,1 | 0,1 | 0,2 | 0,2 |
| -добавочныйный капитал | 16,7 | 25,9 | 38,7 | 40,5 | 50,2 | 91,3 | 99,8 |
| -фонд социальной сферы | 0 | 5,9 | 6,0 | 5,6 | 0,9 | 8,5 | 0 |
| -целевое финансирование | 83,2 | 70,1 | 55,2 | 53,8 | 48,8 | 0 | 0 |
| Итого инвестир. капитала | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Доля в общих пассивах | 72,0 | 51,6 | 37,2 | 27,5 | 4,2 | 2,3 | 2,1 |
| ТЕКУЩИЕ ПАССИВЫ | |||||||
| -краткоср.кредиты банков | 1,2 | 10,2 | 39,1 | 31,3 | 87,6 | 84,8 | 90,7 |
| -счета к оплате | 74,0 | 80,3 | 52,2 | 62,3 | 11,5 | 14,7 | 8,6 |
| -заработная плата | 3,3 | 2,2 | 2,8 | 1,6 | 0,3 | 0,2 | 0,3 |
| -авансы | 21,1 | 6,0 | 3,5 | 3,8 | 0,1 | 0,1 | 0,2 |
| Прочие | 0,4 | 1,3 | 2,4 | 0,1 | 0,3 | 0 | 0 |
| -резерв. предст. расходов | 0 | 0 | 0 | 0,2 | 0,2 | 0 | 0 |
| -фонд потребления | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0,2 | 0,2 |
| Итого | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Доля в общих пассивах | 27,8 | 48,4 | 62,8 | 72,5 | 95,8 | 97,7 | 97, 9 |
Удельный вес постоянных активов составил 2,0%, 13214 тыс. рублей - в абсолютном выражении, основной составляющей которых являются основные средства (80,4% или 10672 тыс. рублей).
Таблица 4
Анализ изношенности основных средств
| Показатели | 01.10.98 | 01.01.99 | 01.04.99 | 01.07.99 | 01.10.99 | 01.01.00 | 01.04.00 |
| Первоначальн.стоимость | 2503 | 4612 | 8375 | 9520 | 10528 | 11590 | 12364 |
| Износ во время эксплуат. | 648 | 717 | 993 | 1140 | 1311 | 1488 | 1692 |
| Степень годности | 74,2 | 84,5 | 88,2 | 88,1 | 87,6 | 87,2 | 86,3 |
| Степень изношенности | 25,8 | 15,5 | 11,8 | 11,9 | 12,4 | 12,8 | 13,7 |
- Коэффициент износа (степень изношенности) основных средств (Киос) определяется как отношение суммы износа (Иос) к первоначальной стоимости основных средств:
Киос=Иос/Фос ( 1 )
2.Коэффициент годности (степень годности) основных средств (Кгос)- это отношение их остаточной стоимости (Фо) к первоначальной стоимости (Ф):
Кгос=Фо/Ф =1-Киос ( 2 )
Как видно из таблицы 4 коэффициент износа на 01.04.00г.составил 0,1,что на 0,2 меньше, чем на 01.10.98г. Это показатель положительного техническое состояния основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств возросла с 2503 тыс руб. на 01.10.98г. до 12364тыс.руб. на 01.04.2000г. В результате степень изношенности сократилась до 13,7 на 01.04.00г. , что говорит об улучшении технической оснащенности, и это дает основание предполагать, что предприятие располагает относительно новыми основными средствами, т.е. использует свои финансовые возможности на обновление основных средств.
На 01.04.00г текущие активы составляли 98% общей суммы имущества предприятия (647186 тыс.руб. в абсолютном выражении). За рассматриваемый период их доля остается относительно стабильной, так наибольшее значение достигается на 01.01.00г - 98%, а наименьшее на 01.04.00г 84,2%.
На протяжении всего периода основными составляющими текущих активов являются готовая продукция, счета к получению и производственные запасы, т.е. дебиторская задолженность, что наглядно видно в диаграмме 2. Удельный вес производственных запасов и МБП изменился (2,1% на начало периода и 41,4% на конец).
Необходимо обратить внимание на резкое снижение удельного веса товаров с 18,4% на начало периода до 6,4% на конец и хотя дебиторская задолженность уменьшилась с 75% до 40,8%, тем не менее дебиторская задолженность в сумме 264324 тыс.руб на 01.04.00г. показывает, что предприятие испытывает значительные затруднения из-за неплатежей за реализованную продукцию.
При анализе структуры пассивов выявлено, что собственные средства предприятия на 01.04.00г составили 13637 тыс. рублей. За рассматриваемый период доля собственного капитала в общей сумме пассивов снизилась с 72% до 2,1%. Это позволяет отметить, что дополнительный приток средств был в основном связан с увеличением заемных средств ( 97,9% к общей сумме пассивов), абсолютное значение снижения составило 8530 тыс. рублей. Значительный удельный вес в собственном капитале принадлежит добавочному капиталу,за счет переоценки.
Согласно таблице 1 с 01.10.98г по 01.04.00г значение накопленного капитала возросло на 9918 тыс. рублей. С 01.10.98 происходит резкое падение целевого финансирования с 83,2% к общей доле собствееного капитала до 0.
