Соответствие учета и отчетности финансовых результатов в РФ с МФСО
Первые появляются в результате получения части прибыли от других организаций и дивидендов по акциям, держателем которых является данная организация. Доходы и расходы от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от процентов за средства, переданные взаймы, расходов, связанных с приобретением облигаций, валюты, иных финансовых ценностей.
Случайные, не характерные для организации внереализационные доходы и расходы, разнообразны. К ним относятся поступление штрафов, пени и других видов санкций, возмещение убытков, расходы организации на судебные издержки, дебиторская и кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению, убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и другие, аналогичные доходы и расходы.
Такие суммы сразу зачисляются на счет 80 Прибыли и убытки, минуя счета реализации.
С 1 января 1999 года вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ8/98) , утвержденное приказом Минфина 57н от 25 ноября 1998г.
Данное положение было разработано Минфином России на основании Плана мероприятий по реализации программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Условный факт, представляет собой факт хозяйственной деятельности, происшедший в отчетном периоде, последствия которого могут возникнуть (или не возникнуть) только в будущем. С принятием ПБУ 8/98 все существенные условные факты хозяйственной деятельности, без учета которых нельзя достоверно оценить результаты деятельности организации и ее финансовое положение, должны отражаться в бухгалтерской отчетности за отчетный период .
К условным фактам можно отнести: разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов в бюджет, не разрешенные на отчетную дату, гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные организацией в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили, учтенные (дисконтированные) векселя, срок погашения которых до даты подписания бухгалтерской отчетности не наступил, гарантийные обязательства организации в отношении реализованной в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и т.п.
Последствиями условного факта могут быть условное обязательство, условный убыток, условная прибыль и условный актив.
Если в конце года по итогам работы предприятие получило убыток, то согласно Закону РФ 2116-1 от 27 декабря 1991 года "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции последующих изменений и дополнений), он может быть покрыт за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли в течение последующих пяти лет, с условием того, что предприятие полностью использовало на его покрытие средства резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством. Начиная с 21 января 1997 года (с момента вступления в силу Федерального закона 13-ФЗ от 10 января 1997г "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций") при предоставлении данной льготы принимается только убыток от реализации продукции (работ, услуг), а не весь убыток годового отчета [7, стр.
25].
При применении данной льготы следует учесть, что отдельные виды налоговых льгот (в общей сумме) не могут уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
С 1 января 2000 года вступили в действие подготовленные в рамках выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Правительством Российской Федерации 06.03.98г. 283, три важнейших положения по бухгалтерскому учету:
"Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, пр.Минфина РФ от 06.07.99. 43н.
"Доходы организации" ПБУ 9/99 пр.Минфина РФ от 06.05.99. 32н (ред.30.12.99г.).
"Расходы организации" ПБУ 10/99. пр.Минфина РФ от 06.05.99. 33н (ред.30.12.99г.).
Если положение по бухгалтерской отчетности организации ПБУ 4/99 является развитием ранее действовавшего документа по формированию отчетной бухгалтерской информации, то положения ПБУ9/99 и ПБУ10/99 стали совершенно новыми документами для нормального регулирования бухгалтерского учета в РФ и регламентирующими кардинальные понятия бухгалтерского учета и отчетности -доходы и расходы организации.
Внесенные изменения вытекают из требований международных стандартов финансовой отчетности, в частности принципов подготовки и составления финансовой отчетности и Международными стандартами финансовой отчетности(МСФО)
Изменения в первую очередь относятся к уточнению общих требований бухгалтерской отчетности, введенных ПБУ4/96, и официальному изложению одного требования - нейтральности. Раскрыты в новом Положении четыре формата форм бухгалтерской отчетности вместо двух в ранее действовавшем (Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет о движении денежных средств и Отчет об изменениях капитала), а также расширен перечень дополнительных данных, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Наряду с привычными показателями в годовой бухгалтерской отчетности должны появиться данные о прекращенных операциях, об афилированных лицах, о прибыли, приходящейся на одну акцию, и др.
При составлении информации о финансовом положении предприятия в большей степени упор должен делаться на пояснительную записку, а не на отчетные таблицы, имея в виду, что в западной практике обычный бухгалтерский отчет крупного акционерного общества содержит детализированную информациею более чем на 60 страницах.
Одним из аспектов применения приведенных документов является формирование так называемых типовых форм в рамках группы взаимосвязанных организаций. В соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 30.12.96г. 112, объем и порядок, включая сроки, представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает головная организация.
Кроме того , при составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочериных обществ. Соблюдение приведенных и других правил составления сводной бухгалтерской отчетности вызывает необходимость разработки головной организацией единых для входящих в группу организаций форм бухгалтерской отчетности, т.е.в какой-то мере типовых для группы форм.
Это относится и к унитарным предприятиям, находящимся в подведомственном подчинении.
В положениях ПБУ 9/99 Доходы организации и ПБУ 10/99 Расходы организации рассматриваются кардинальные вопросы, связанные с формированием доходов и расходов предприятия.
При осуществлении расчетов между предприятиями неденежными средствами (договор мены,бартер, взаимозачеты и т.д.) объем выручки от продажи определяется ценой полученных ценностей, устанавливаемой при продаже (покупке) с использованием денежных средств при безналичных расчетах или наличных денежных средств.
При применении Положения ПБУ 10/99 довольно часто возникают вопросы, связанные с применением к бухгалтерскому учету затрат на производство и продажу товаров, продукции. работ и услуг в части всех произведенных текущих расходов независимо от их велечины, установленных лимитов,нормативов и норм, утвержденных правил принятия расходов для целей налогообложения и других ограничений. Уже ранее был установлен и действовал порядок принятия к бухгалтерскому учету представительских расходов и расходов на рекламу в размере фактически произведенных затрат.
С 20000 года порядок принятия к учету в размере фактически произведенных затрат является общим для всех расходов.
Конечная, обобщающая характеристика финансового результата предпринимательской деятельности содержится в форме 2 "Отчет о финансовых результатах". Все данные, формирующие финансовый результат , в отличие от счета 80, показываются в развернутом виде. В нем можно исчерпывающе получить сведения о выручке, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходах, операционных и внереализационных доходах и расходах, процентах к получению и уплате, а также сумму налога на прибыль, уплаченного за отчетный период.
Отдельно приводятся суммы прибыли или убытка от реализации, от финансово-хозяйственной деятельности и нераспределенная прибиль (убыток) отчетного периода. Отчет о финансовых результатах предназначен как для внутренних, так и внешних пользователей отчетной информацией.
Соответствие учета и отчетности финансовых результатов в РФ с МФСО
Развитие международных экономических связей, выход России на мировой рынок, появление совместных предприятий, инвестирование капиталов в экономику страны вызвали необходимость реформации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с принципами, принятыми в международной практике.
На основании распоряжения Председателя Верховного Совета Российской Федерации от 14.01.92г "О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистике" была разработана с использованием результатов экспериментальных работ, проведенных Госкомстатом и Минэкономики РФ, специальная Государственная программа перехода на международные стандарты учета и статистики. Данная программа предусматривает постепенный переход к использованию в России международных стандартов финансовой отчетности.
В каждой стране бухгалтерский учет испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей своей страны. Из всего многообразия учетных систем можно выделить следующие основные типы.
Англо-американская модель
Данная система учета получила наибольшее распространение в мировой учетной практике, но при этом не являются общепризнанной во всех странах. Этой модели учета придерживаются США, Великобритания, Нидерланды, Канада, Индия, Австралия, ЮАР и некоторые другие англо-говорящие страны.
Основным отличием данной модели является ориентация отчетности на инвесторов и кредиторов предприятия. Задача информационного обеспечения потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы финансового учета и подготовки финансовой отчетности.
Система финансового учета базируется на так называемых Общепринятых учетных принципах - GAAP (Generally Accepted Accounting Principles).
Континентальная или европейская модель.
Данная модель объединяет национальные учетные системы Франции, Германии, Австрии и некоторых других стран Европы. Близка по сути к этой модели национальная система ведения учета в Японии.
Для европейской модели характерны особенности, близкие к Российской системе учета в настоящее время: высокая степень вмешательства государства в учетную практику (то есть обязательное применение Плана счетов, утвержденного государством), обязательность следования утвержденным принципам отражения операций, ориентированность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти, практика учета одной страны существенно отличается от практики учета другой.
В международной системе подготовка финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC - (International Accounting Standard Committee) - Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета. Основная задача этого комитета состоит в развитии бухгалтерских принципов, приемлемых и понимаемых во всем мире.
Российские национальные стандарты бухгалтерского учета.
В настоящее время в России действуют следующие учетные стандарты, утвержденные министерством финансов Российской Федерации, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1
Российские национальные стандарты бухгалтерского учета
| ПБУ | Наименование | приказа | Дата утвер-ждения |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1/98 | Учетная политика предприятия | 60н | 09.12.98г |
| 2/94 | Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство | 167 | 20.12.94г |
| 3/95 | Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте | 50 | 13.06.95г |
| 4/96 | Бухгалтерская отчетность организации | 10 | 08.02.96г |
| 5/98 | Учет материально-производственных запасов | 25н | 15.06.98г |
Продолжение таблицы 1
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 6/97 | Учет основных средств | 65н | 03.09.97г |
| 7/98 | События после отчетной даты | 56н | 5.11.98г |
| 8/98 | Условные факты хозяйственной деятельности | 57н | 25.11.98г |
| 9/99 | Доходы организации | 32н | 01.12.99г. |
| 10/99 | Расходы организации | 33н | 30.12.99г. |
На основании Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06 марта 1998г 283 был разработан План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику. Некоторые положения уже внедрены, другие находятся на разработке.
Конечный срок, указанный в Плане 4 квартал 1999 года.
Любая принятая в основу система учета из всех элементов финансовой отчетности наибольшее значение придает именно прибыли. Важнейшим элементом финансовой отчетности выступает отчет о прибылях и убытках.
Международные стандарты не регламентируют формат отчета, однако они определяют информацию, которая должна быть отражена в этом отчете. Основные стандарты, регламентирующие такую информацию, - это стандарт 1 "Представление финансовой отчетности" и стандарт 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике" [16,стр.
245]. Согласно этим стандартам в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена следующая информация: выручка от реализации или другие операционные доходы, износ основных средств, доход в виде процентов, доход от инвестиций, расходы в виде процентов, налоги на прибыль, экстраординарные убытки (расходы), экстраординарные прибыли (доходы). значительные внутрифирменные операции,.чистая прибыль или убыток за период.
В стандарте 8 излагаются более подробные требования, касающиеся статей отчета о прибылях и убытках. Стандарт требует раскрытия информации о тех статьях доходов и расходов от обычной деятельности предприятия, которые по своему размеру, сути и частоте возникновения существенны для объяснения результатов деятельности компании.
Сюда входят выручка от реализации, списание (уменьшение стоимости) запасов до чистой стоимости реализации и основных средств до возмещаемых сумм и реверсирование таких списаний, реструктуризация деятельности предприятия, ликвидация основных средств, ликвидация долгосрочных инвестиций, прекращенные операции, результаты судебных разбирательств, другие реверсирования резервов.
Под прекращенными операциями подразумеваются результаты продажи или прекращения отдельного важного вида деятельности компании, который может быть выделен физически, операционно и для целей финансовой отчетности (например продажа сегмента). Результат от прекращенных операций, как правило, включается в состав прибылей и убытков от обычной деятельности, однако в определенных обстоятельствах может трактоваться как экстраординарный.
Если на дату составления отчетности известно о будущем прекращении операций, в отчетности должна быть раскрыта информация о таком прекращении, которая может быть оценена с достаточной степенью надежности.
Под экстраординарными прибылями и убытками понимаются прибыли и убытки, возникающие из событий и операций, которые абсолютно не характерны для деятельности предприятия и повторение (на частой и регулярной основе) которых не ожидается в будущем.
Процесс учета и составления отчетности на Западе базируется на большом количестве различных оценок (оценка безнадежной задолженности, оценка полезного срока службы основных средств и др.). Согласно международным стандартам, результат изменения учетных оценок должен быть включен в расчет чистой прибыли (убытка).
Таковы основные принципы построения отчета о прибылях и убытках, на основе международных стандартов. Выручка от реализации отражается чистая, за вычетом возврата товаров и скидок. Себестоимость показывается отдельной строкой, но в пояснениях дается более полная информация.
Операционные расходы обычно делят на две группы: расходы на реализацию и общие и административные расходы. По статье другие прибыли и убытки или другие доходы и расходы. Представляются доходы и расходы от операций, которые не являются основным видом деятельности. Например, проценты, доходы от инвестиций, результаты продаж основных средств и т.п.
Случайные прибыли и убытки - это прибыли и убытки либо редкие, либо необычные. Сюда можно отнести списание стоимости запасов, списание дебиторской задолженности, доходы и расходы от изменения валютных курсов и т.д. Полученная после вычета налога величина представляет собой чистую прибыль в результате нормальной деятельности.
Под прекращением операций подразумевается ликвидация деятельности компании в какой-либо области. Экстраординарные прибыли и убытки - это прибыли и убытки, которые являются редкими и необычными.
После учета результата от изменения учетной политики получается чистая прибыль компании. Как видно, процесс определения прибыли согласно GAAP во многом совпадает с принятыми в российской практике.
В странах, применяющих европейскую модель учета порядок формирования и отражения финансовых результатов регулируется четвертой директивой Совета Европейского Сообщества, роль которой заключается в сближении и гармонизации годовой отчетности компаний определенных правовых форм [16, стр. 97].
Пользователям предоставляется право выбора схемы отчета о прибылях и убытках. Всего 4 директива содержит четыре таких схемы.
Первая схема имеет следующий вид.
1.Чистая выручка от оборота;
2. Изменения в запасах готовой продукции и заделе незавершенного производства;
3.Прочие активируемые (т.е. принимаемые на баланс) работы собственного производства;
4. Прочие производственные доходы;
5. А) расход материалов;
Б) прочие сторонние расходы;
6.Расход на персонал;
А) заработная плата и жалование;
Б) социальные расходы, в том числе на обеспечение по старости;
7. А) корректировка затрат на создание и расширение компании, по вещественным и
нематериальным вложениям;
Б) корректировка затрат по оборотным средствам, если это превышает обычную в компании величину корректировки затрат;
8.Прочие производственные расходы;
9.Доходы от участия, в том числе в ассоциированных предприятиях;
10.Доходы от прочих ценных бумаг и требований по вложенному имуществу, в том числе и из ассоциированных предприятий;
11.Прочие проценты и подобные доходы, в том числе от ассоциированных предприятий;
12.Корректировка оценок финансовых инвестиций и ценных бумаг по оборотному имуществу;
13.Проценты и подобные расходы, в том числе по ассоциированным предприятиям;
14.Налоги на результат нормальной коммерческой деятельности;
15.Результат нормальной деловой деятельности после вычета налогов;
16.Чрезвычайные доходы;
17.Чрезвычайные расходы;
18.Чрезвычайный результат;
19.Налоги на чрезвычайный результат;
20.Прочие налоги, не указанные выше;
21.Результат отчетного года.
Появление статьи, свидетельствующей о финансовом результате в разделах расходов или доходов, зависит от того, получила компания прибыль или убыток. Схема отчета о прибылях и убытках из ст.
25 4-й директивы близка по структуре американской схеме отчета о доходах и показана в схеме.
----------------------------------------------------------------------------------------------
Выручка от реализации - Производственные расходы
----------------------------------------------------------------------------------------------
Валовый доход - Коммерческие и административно-управленческие расходы
----------------------------------------------------------------------------------------------
Доход от основной коммерческой деятельности + проценты, дивиденды, другие доходы - налоги, уплаченные проценты, чрезвычайные расходы
---------------------------------------------------------------------------------------------
Финансовый результат
----------------------------------------------------------------------------------------------
5 Схема расчета чистой прибыли по сч.25.
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках дополняет отчет о финансовом положении компании, в котором указываются наиболее важные события и процессы, повлиявшие на состояние компании.
Глава 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ГУСП "БАШХЛЕБОПТИЦЕПРОМ"
2.1. Краткая экономическая характеристика ГУСП Башхлебоптицепром
Государственное Унитарное сельскохозяйственное предприятие Башхлебоптицепром имеет в своем составе структурные подразделения:
1). Автотранспортная база;
2). Цех инкубации;
3). Магазин Аккош;
4). Магазин Кош;
5). Магазин Себеш;
6). Магазин Мясо-птицы.
Предприятие выступает учредителем дочерних предприятий .
Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. предприятие обладает правом юридического лица,имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, товарный знак.
