Расчеты по суммам выходного пособия
Средний заработок устанавливается путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.
При определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.
При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:
- ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, -фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;
- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.
Письмом Роструда от 23.10.2007 N 4319-6-1 разъяснено, что при исчислении средней заработной платы работодатель может учесть все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные системой оплаты труда и закрепленные в положении об оплате труда или положении о премировании. Исключение составляют премии, выплачиваемые в организации вне системы оплаты труда (разовые премии), например к юбилейным датам, к праздникам, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и т.д., которые не учитываются при исчислении средней заработной платы.
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения N 922, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и т.д.).
Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в том же порядке.
При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:
- если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;
- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.
При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).
При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.
Средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит повышению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных работнику с даты фактического начала работы после его восстановления на прежней работе, на тарифную ставку, оклад (должностной оклад), денежное вознаграждение, установленные в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула в организации (филиале, структурном подразделении) повышались тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение.
При этом в отношении выплат, установленных в фиксированном размере и в абсолютном размере, действует общий порядок, то есть они не индексируются.
Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые
обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется в общем порядке.
Расчеты по суммам выходного пособия
Согласно ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п.
1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо в связи с сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст.
81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора по следующим основаниям:
- несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;
- призыв работника на военную службу или его направление на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу;
- отказ работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.
Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Таким образом, ст.
178 ТК РФ установлены минимальные размеры выходного пособия.
При проведении мероприятий по сокращению численности или штата работников организации выплата компенсации в размере среднего заработка, как правило, не производится. Статьей 180 ТК РФ установлен следующий порядок действий работодателя при необходимости сокращения численности или штата организации: работодатель обязан предложить работнику другую имеющуюся работу (вакантную должность) в той же организации, соответствующую квалификации работника.
Если это невозможно, работник должен быть предупрежден о предстоящем увольнении персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения. И только в случае, если работник дает письменное согласие на досрочное (до истечения двух месяцев) увольнение, работодатель может расторгнуть с работником трудовой договор с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка.
При прекращении трудового договора с работником, занятым на сезонных работах, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации выходное пособие выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 296 ТК РФ).
При этом работодатель должен предупредить работника о предстоящем увольнении не позднее чем за семь календарных дней.
Лицам, уволенным из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ликвидацией организации либо в связи с сокращением численности или штата работников организации, средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия сохраняется на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев.
В соответствии со ст. 181 ТК РФ в случае смены собственника организации могут быть уволены руководитель организации, его заместители и главный бухгалтер.
При этом новый собственник обязан выплатить вышеуказанным работникам компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника.
В бухгалтерском учете выплата выходного пособия оформляется обычным порядком:
Д-т счетов учета производственных затрат К-т 70 - на сумму начисленного пособия;
Д-т 70 К-т 50 (51 Расчетные счета) - на сумму пособия, выплаченного из кассы организации (перечисленного с расчетного счета).
Никакие удержания с сумм выходного пособия не производятся.
Денежная компенсация за неиспользованные отпуска
2.4.1. Общие положения
В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
Из этого, в частности, следует, что даже в случае, если в нарушение трудового законодательства отпуск работнику не предоставлялся более двух лет подряд, компенсация должна быть выплачена за все отпуска, на которые возникло право за все время работы. Частным случаем является ситуация, при которой работник был когда-то отозван из отпуска и неиспользованная его часть по каким-то причинам предоставлена не была.
Необходимая информация содержится в личной карточке работника (унифицированная форма N Т-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).
По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.
То обстоятельство, что срок срочного трудового договора может истечь до окончания отпуска, значения не имеет.
Отпускные при увольнении рассчитываются независимо от того, выплачивается компенсация за все неиспользованные отпуска или оплачивается время отпуска, предоставленного в связи с увольнением.
Если расторжение трудового договора происходит по инициативе работника, ТК РФ предоставляет этому работнику право отозвать свое заявление об увольнении до дня начала отпуска, если на его место не приглашен в порядке перевода другой работник. ТК РФ не уточняет, какой перевод имеется в виду - любой или только так называемый внешний из другой организации (включая дочерние общества). Поэтому освобождающееся место может быть предложено работнику организации (филиала, представительства), включая работников того структурного подразделения, в котором числился работник, подавший заявление о расторжении трудового договора.
Выплата отпускных должна быть произведена не позднее чем за три дня до начала отпуска. Таким образом, может сложиться ситуация, при которой отпускные получены, а работник воспользовался правом отзыва заявления о расторжении трудового договора.
В этом случае, по нашему мнению, приказ о предоставлении отпуска должен быть отменен, а полученные работником отпускные должны быть возвращены в кассу организации.
При определении продолжительности очередного отпуска (из расчета которого определяется сумма компенсации) применяются общие правила, установленные гл. 19 ТК РФ.
В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Из общего правила ежегодного предоставления отпусков трудовым законодательством сделаны некоторые
исключения (при определенных условиях отпуска могут предоставляться и реже - один раз в два года). Однако право на отпуск у работника возникает ежегодно.
Общие требования к порядку исчисления средней заработной платы установлены ст. 139 ТК РФ, действие норм которой распространяется только на те случаи определения размера средней заработной платы, которые прямо предусмотрены ТК РФ.
Для иных ситуаций, включая расчет среднего заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, компенсации при утрате нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, порядок расчета средней заработной платы устанавливается Правительством РФ по инициативе соответствующих органов государственного управления.
Исчисление продолжительности очередного отпуска
Продолжительность очередного отпуска складывается из продолжительности основного оплачиваемого отпуска и продолжительности всех дополнительных отпусков (оплачиваемых и неоплачиваемых), при условии что работник имеет право на их получение.
В соответствии со ст. 115 ТК РФ работникам предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
Согласно ст. 120 ТК РФ количество дней отпуска увеличивается на количество нерабочих праздничных дней, приходящихся на период отпуска.
В течение года имеется 12 праздничных дней (1, 2, 3, 4, 5 и 7 января, 23 февраля, 8 марта, 1, 9 мая, 12 июня, 4 ноября). С их учетом фактическая продолжительность отпусков, предоставляемых в течение года, более чем в половине случаев будет превышать 28 дней.
Помимо основного отпуска, предоставляемого всем работникам, отдельным категориям работающих предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Подчеркнем, что предоставление подобных отпусков (при наличии соответствующих оснований) является обязательным, и любые соглашения между работником и работодателем, в соответствии с которыми дополнительные отпуска могут компенсироваться иным образом (например, увеличением размера заработной платы), должны считаться юридически ничтожными. Необходимо заметить, что трудовое законодательство предоставляет работникам возможность получения дополнительных выплат за дни отпуска, превышающие размер основного отпуска (28 дней без учета нерабочих праздничных дней).
Однако единая позиция органами отраслевого управления по данному поводу пока не выработана. По нашему мнению, подобная компенсация допустима только в случае, если к очередному основному ежегодному отпуску присоединяется отпуск (или часть отпуска) за предыдущий рабочий год.
В соответствии со ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются:
- работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
- работникам, имеющим особый характер работы;
- работникам с ненормированным рабочим днем;
- работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.
Таким образом, организации имеют право устанавливать дополнительные отпуска в случае, если их продолжительность превышает установленную законодательством или расширяет перечень категорий работников, которым предоставляются дополнительные отпуска. В данном случае может возникнуть вопрос: правомерно ли принятие затрат на оплату таких дополнительных отпусков в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?
Формально налоговое законодательство не устанавливает препятствий тому, чтобы такие суммы уменьшали налоговую базу: в соответствии с п. 25 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к расходам на оплату труда относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
В то же время согласно п. 7 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения могут включаться расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.
На основании вышеприведенных положений можно сделать вывод, что в качестве расходов принимаются суммы, направленные на оплату всех видов отпусков, продолжительность которых определена трудовым законодательством. При этом в случае, если законодательство устанавливает минимальный размер основного или дополнительного отпуска (например, за ненормированный рабочий день), в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, могут приниматься только суммы оплаты отпусков минимальной продолжительности.
Что же касается права организаций на расширение категорий или перечней работников, то, по нашему мнению, налоговых последствий (в виде корректировки налоговой базы) не наступит только в случае, если подобные категории или перечни законодательством (включая постановления и распоряжения Правительства РФ и подзаконные акты, принятые органами отраслевого или ведомственного управления) не установлены с достаточной степенью определенности.
В соответствии со ст. 117 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а именно: на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неустранимым неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов, - предоставляются ежегодные дополнительные отпуска.
При этом самостоятельность организаций в части установления продолжительности отпуска и категорий работающих, которым такие отпуска могут быть предоставлены, практически исключена: в соответствии с ТК РФ минимальная продолжительность этого отпуска и условия его предоставления утверждаются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Так как право на предоставление такого отпуска работникам прямо установлено трудовым законодательством, руководство хозяйствующих субъектов не имеет права включать в проекты коллективных и индивидуальных трудовых договоров условия, согласно которым продолжительность отпуска может быть ниже минимальной, а также условия, устанавливающие дополнительные ограничения по предоставлению отпуска.
Согласно ст. 118 ТК РФ отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы, перечень которых, а также минимальная продолжительность этого отпуска и условия его предоставления определяются Правительством РФ.
К настоящему времени соответствующее постановление Правительством РФ не утверждено. Следовательно, норма ст.
118 ТК РФ пока не действует.
Отметим, что Постановление Правительства РФ от 10.12.2002 N 877 Об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха отдельных категорий работников, имеющих особый характер работы и нормативные документы соответствующих федеральных органов исполнительной власти, изданные в соответствии с данным актом, разработаны в развитие ст. 100 ТК РФ и регулируют продолжительность рабочей недели, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы и т.д. и к продолжительности основных или дополнительных отпусков отношения не имеют.
В соответствии со ст. 119 ТК РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.
Согласно ст. 101 ТК РФ ненормированный рабочий день - это особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.
Продолжительность отпуска определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Законодательно для коммерческих организаций ограничена только минимальная продолжительность отпуска - не менее трех календарных дней.
Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством РФ, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, - органами власти субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, -органами местного самоуправления.
В настоящее время действуют Правила предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 N 884.
Согласно ст. 321 ТК РФ, кроме установленных законодательством ежегодных основного оплачиваемого отпуска и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней.
Общая продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков работающим по совместительству устанавливается на общих основаниях.
Работники, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право использовать отпуска один раз в два года. При этом общая продолжительность предоставляемого отпуска не должна превышать шести месяцев, включая время отпуска без сохранения заработной платы, необходимое для проезда к месту использования отпуска и обратно.
Неиспользованная часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая шесть месяцев, присоединяется к очередному ежегодному оплачиваемому отпуску на следующий год.
Для расчета отпускных это ограничение означает следующее.
Во-первых, оплата отпуска в части, превышающей шесть календарных месяцев, будет считаться неправомерной и, следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не должна. При этом не имеет значения, кем была совершена ошибка - кадровым подразделением, подготовившим проект приказа о предоставлении отпуска продолжительности большей, нежели установлено законодательством, или бухгалтерией, в которой проведен расчет за дни отпуска, которые перенесены на следующий год.
Во-вторых, оплата части отпуска, перенесенной на следующий год, производится из расчета того периода, который будет предшествовать фактическому уходу работника в отпуск (а не из расчета того периода, в течение которого возникло право на предоставление отпуска).
Кроме того, трудовым законодательством предусмотрено предоставление отдельным категориям работников удлиненных ежегодных основных отпусков. Так, в соответствии со ст. 334 ТК РФ ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск,
продолжительность которого устанавливается Правительством РФ, предоставляется педагогическим работникам.
В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 01.10.2002 N 724 О продолжительности ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска, предоставляемого педагогическим работникам.
Общие правила исчисления продолжительности ежегодных оплачиваемых отпусков установлены ст. 120 ТК РФ: продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.
Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
При определении продолжительности отпусков отдельных категорий работников организациям необходимо учитывать следующие особенности, установленные трудовым законодательством:
