УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА РАБОЧИХ
К ним, в частности, относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных фондов, если строительной организацией не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных фондов или затраты по ремонту превысили сумму образованных к этому времени фонда или резерва; затраты по проектированию объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет; арендная плата за аренду отдельных объектов основных фондов; расходы по переоборудованию и приспособлению зданий и сооружений для обслуживания строительства, включаемых в смету на строительство в составе средств на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, если строительная организация не образует резерв на покрытие указанных затрат; затраты по перебазированию подразделений, а также строительных и дорожных машин и механизмов; затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их использования; расходы, связанные с организованным набором работников для строительства; расходы на рекламу строительства; расходы по подписке на периодические издания; расходы по оплате услуг телефонной и радиосвязи.
4.6. В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость строительных работ отчетного периода строительная организация может создавать на счете Резервы предстоящих расходов и платежей за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость работ, резервы на: предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию; возведение временных (титульных) зданий и сооружений; ремонт основных средств, шин и агрегатов; на покрытие предвиденных потерь.
4.6.1. Резерв на предстоящую оплату отпусков работников определяется исходя из суммы затрат на оплату их труда, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений в фонды государственного социального и медицинского страхования, в пенсионный фонд и в фонд занятости от этих сумм.
Резерв образуется ежемесячно по проценту, предусмотренному в плане, от фактически начисленной заработной платы работникам и определяемому как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в указанные выше фонды от этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в указанные фонды.
Расходы по образованию резерва относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников (основного производства, вспомогательного и т.п.).
По истечении отчетного года резерв на оплату отпусков работников должен числиться в учете и отчетности в размере, подтвержденным специальным расчетом, основанным на количестве дней неиспользованного отпуска.
При образовании резерва на оплату отпусков в таком порядке следует иметь в виду, что отчисления в фонды, производимые в следующие отчетные периоды от сумм, предназначенных на оплату отпусков работникам, должны списываться за счет созданного резерва.
В случае принятия строительной организацией решения об отнесении в следующем году расходов по оплате отпусков работников по мере их начисления непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг) сальдо резерва на начало следующего года списывается в декабре текущего года на увеличение финансового результата.
4.6.2. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, а также премий за ввод объектов в эксплуатацию (при условии включения средств на их выплату в договорную цену) образуется исходя из размеров предполагаемых выплат согласно смете и отчислений в фонды в порядке, изложенном в п.4.6.1 настоящих Типовых методических рекомендаций.
4.6.3. Резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений может создаваться строительной организацией при условии включения в смету на строительство объектов средств на их возведение.
Отчисления, определенные исходя из предполагаемой стоимости строительства таких объектов, производятся ежемесячно путем включения их в состав накладных расходов. Учет средств в резерве ведется в разрезе объектов, предполагаемых к строительству.
Учет затрат на возведение временных (титульных) зданий и сооружений ведется строительной организацией на счете Некапитальные работы отдельно по каждому из таких объектов применительно к порядку, установленному для учета затрат по строительным работам.
По мере завершения строительства и ввода временных (титульных) зданий и сооружений в эксплуатацию затраты по их возведению, учтенные на счете Некапитальные работы, списываются: по зданиям и сооружениям, относящимся к основным фондам, в дебет счета Основные средства. Одновременно на полную стоимость этих зданий и сооружений начисляется износ, который отражается по кредиту счета Износ основных средств в корреспонденции со счетом Резервы предстоящих расходов и платежей;
по сооружениям, не относящимся к основным фондам, в дебет счета Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Одновременно на полную стоимость этих сооружений начисляется износ, который отражается по кредиту счета Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов в корреспонденции со счетом Резервы предстоящих расходов и платежей.
В случае проведения строительной организацией наряду со строительством данных объектов или вместо них работ по переоборудованию и приспособлению других зданий для обслуживания строительства произведенные при этом затраты списываются с кредита счета Некапитальные работы в дебет счета Резервы предстоящих расходов и платежей.
При недостаточности средств образованного на эти цели резерва он доначисляется с отнесением расходов в необходимых случаях на счет Расходы будущих периодов. При переначислении средств резерва по данному объекту излишне начисленная сумма его сторнируется.
Если строительная организация не создает резерва по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, то после их ввода в эксплуатацию начисление износа (амортизации) по ним производится в общем порядке с отражением износа по дебету счетов учета затрат по их использованию или счета Общехозяйственные расходы.
Затраты, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, используемых в процессе производства строительных работ, предварительно учитываются на счете Некапитальные работы. По завершении строительства объекты приходуются как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а их стоимость переносится на себестоимость строительных работ равномерно в сумме износа, определяемого исходя из сроков службы временных сооружений, приспособлений и устройств, и который отражается по статье Накладные расходы и элементу Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).
4.6.4. Строительные организации для покрытия затрат, связанных с ремонтом основных фондов, могут создавать следующие виды резервов:
ремонтный фонд образуется для покрытия затрат на проведение всех видов ремонтов и определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке строительной организацией. В случае отказа строительной организации в установленном порядке от образования данного фонда сальдо на конец года заключительными оборотами списывается на финансовые результаты;
резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных производственных фондов, в том числе арендуемых, если по условиям договора он производится за счет средств арендатора, и (или) на текущий и средний ремонты основных производственных фондов.
Резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных производственных фондов, в том числе арендованных, образуется ежемесячно в течение года исходя из размера предполагаемых расходов.
В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв на ремонт разрешается образовывать исходя из этих двух отчетных периодов.
Резерв на текущий и средний ремонты основных производственных фондов образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в течение или в конце отчетного года и затраты на них составляют значительные суммы. В этом случае ежемесячно доля стоимости предстоящих ремонтов, исходя из их общей стоимости, включается в себестоимость соответствующих работ (продукции, услуг).
По окончании ремонтов их стоимость списывается за счет образованного резерва, а излишне зарезервированные суммы (в том числе в конце отчетного года) сторнируются. В случае превышения расходов по ремонту над средствами резерва сумма превышения списывается на затраты.
Учет затрат по ремонту основных фондов ведется строительной организацией на счете Вспомогательные производства. По завершении ремонтных работ затраты, связанные с их проведением, списываются за счет созданного резерва или относятся на соответствующие счета учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов или расходы будущих периодов;
резерв на покрытие предстоящих расходов по восстановлению и ремонту шин и агрегатов, находящихся в эксплуатации, образуется путем ежемесячного начисления износа по шинам по утвержденным строительной организацией нормам с учетом фактического времени работы машин или пробега автотранспорта и предполагаемой стоимости ремонта агрегатов и отнесения данной суммы на себестоимость услуг вспомогательных производств (себестоимость перевозок в автотранспортных подразделениях).
Средства резерва используются на:
а) списание стоимости шин, выданных со склада взамен выбывших из эксплуатации (за минусом стоимости утиля от выбракованных шин);
б) оплату счетов предприятий (или списание стоимости ремонта, произведенного своими силами) за выполненный ремонт шин и агрегатов.
При изменении со следующего года учетной политики в части образования данного резерва неиспользованная его часть заключительными оборотами текущего года относится на финансовые результаты.
Следует иметь в виду, что строительная организация, не образующая ремонтного фонда, может в учете отражать образование одного резерва на ремонт основных фондов, который будет включать в себя все необходимые резервы на ремонт.
4.6.5. Резерв на покрытие предвиденных потерь образуется строительной организацией для покрытия предполагаемых затрат как предусматриваемых, так и не предусматриваемых в договорной цене объектов строительства.
К ним могут относиться резервы:
на гарантийный ремонт введенных в эксплуатацию объектов (сданных работ);
на покрытие расходов, связанных со свертыванием производства, консервацией производственных мощностей и выплатой выходных пособий уволенным работникам;
на покрытие расходов, связанных с консервацией и содержанием машин и механизмов сезонного использования;
на покрытие расходов по перебазированию строительных машин и механизмов, а также передислокации подразделений строительной организации.
Указанные резервы образуются в размерах предполагаемых расходов по сметам, утверждаемым строительной организацией, и могут оставаться на балансе до истечения срока гарантии по конкретным объектам, а по другим видам до окончания соответствующих работ и расчетов с работниками в пределах одного года с момента образования.
По истечении установленных договорами и расчетами сроков не израсходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
4.7. Затраты вспомогательных производств, не выделенных на отдельный баланс, учитываются на счете Вспомогательные производства.
Продукция, работы и услуги указанных производств, используемые строительной организацией при производстве строительных работ, включаются в себестоимость работ по фактической их себестоимости, а реализация продукции, работ и услуг сторонним организациям производится по договорным ценам.
Учет затрат по данным производствам может вестись в порядке, установленном для учета строительных работ или для каждого типа таких производств соответствующими отраслевыми инструкциями.
4.8. Фактические затраты на выполнение строительных работ могут группироваться в учете по статьям затрат.
Прямые затраты (материалы, расходы на оплату труда рабочих и расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов) ежемесячно учитываются по отдельным объектам учета по прямому признаку на основании первичных документов.
Расходы, включаемые в статью Накладные расходы и перечисленные в приложении 1 к настоящим Типовым методическим рекомендациям Перечень затрат, включаемых в статью Накладные расходы, учитываются в строительной организации в целом и включаются в затраты на производство строительных работ по отдельным объектам учета в порядке, предусмотренном пунктом 4.31 настоящих Типовых методических рекомендаций.
При наличии в соответствующей отчетности разбивки себестоимости работ в разрезе определенных показателей строительные организации при их заполнении должны руководствоваться также нормативными документами органов, определяющих порядок заполнения данной отчетности.
4.9. При учете строительной организацией затрат на производство исходя из общего объема выполненных собственными силами работ (включающего другие виды работ, не относящиеся к строительным) затраты на производство этих работ собираются по каждому виду работ в отдельности.
II. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО СТАТЬЯМ РАСХОДОВ
УЧЕТ РАСХОДА МАТЕРИАЛОВ
4.10. При организации учета использования в производстве материалов, строительных конструкций, изделий и деталей, топливно-энергетических и других видов материальных ресурсов3 важной задачей является обеспечение контроля за их экономным и рациональным использованием, а также соблюдением установленных норм и нормативов их расхода.
Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных первичных учетных документов по весу, объему, площади или счету с указанием кодов заказов, объектов, видов работ, для производства которых они отпущены, в строгом соответствии с разрабатываемыми непосредственно строительной организацией и утверждаемыми ежегодно ее руководителем нормами расхода ресурсов. Под расходом материалов понимается их потребление непосредственно в процессе производства строительных работ.
Отпуск материалов с центральных складов на приобъектные в учете должен отражаться не как списание материалов на производство, а как их перемещение внутри строительной организации.
4.11. По материалам складского хранения отклонения, возникшие вследствие замены одного вида материальных ресурсов другим, а также в связи со сверхнормативным отпуском материалов, оформляются специальными так называемыми сигнальными документами.
При этом на основании сигнальных документов подотчетные лица должны составлять и представлять руководству строительной организации рапорты об отклонениях в расходе материалов от действующих норм с необходимыми обоснованиями и намечаемыми мерами по ликвидации отклонений. Отпуск материалов со склада или кладовой производится, как правило, по лимитно-заборным картам.
Конструкции и детали завозятся на строительные площадки по комплектовочным картам в виде технологических комплектов в соответствии с графиками производства работ.
4.12. В целях организации правильного учета, анализа и обобщения причин отклонений в расходе материалов от норм разрабатываются группировки причин этих отклонений, а также перечень служб, отделов, подразделений, от результатов деятельности которых могут возникнуть эти отклонения.
Руководитель (или лицо им уполномоченное) строительной организации (структурного подразделения) с участием соответствующих служб ежемесячно рассматривает отклонения и обеспечивает принятие мер по их ликвидации в следующем месяце.
4.13. Под стоимостью материалов понимаются затраты по приобретению или себестоимость их изготовления, с учетом косвенных (заготовительно-складских) расходов и затрат по доведению материалов до состояния готовности их к применению.
В случае приобретения материалов по импорту по контрактным (расчетным) ценам они принимаются на учет в суммах, определяемых путем пересчета валюты расчета по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их оприходования, с учетом расходов по доставке.
4.14. Строительная организация может применять при определении стоимости используемых в производстве материалов следующие методы их оценки:
по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад и отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам;
по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов;
по средневзвешенной себестоимости;
по скользящей средней себестоимости;
по себестоимости первых (с учетом стоимости материалов на начало периода) в течение отчетного месяца (периода) закупок материала (ФИФО);
по себестоимости последних в течение отчетного месяца (периода) закупок материалов (ЛИФО).
4.14.1. При учете материалов по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад и отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам строительные организации определяют номенклатуру материалов, по которым устанавливаются планово-расчетные цены, в пределах наименований, видов и групп материальных ценностей.
Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам учитываются по принятым в строительной организации видам производственных запасов и ежемесячно списываются на счета учета использования материалов, а также на объекты учета пропорционально планово-расчетной стоимости израсходованных и отпущенных материалов (за исключением части отклонений, относящейся к планово-расчетной стоимости остатка материалов на конец месяца).
В случае значительного отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам и в целях анализа отклонений бухгалтерия может вести специальные карточки определения и распределения отклонений по основным видам материалов.
4.14.2. Списание материалов по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов является методом их списания по фактической себестоимости.
Этот метод может применяться строительными организациями с незначительной номенклатурой материалов, выполняющих работы по специальным заказам, когда можно организовать такой учет и проследить за использованием материалов в производстве.
4.14.3. Оценка материалов при их списании на себестоимость по средневзвешенной себестоимости основана на использовании расчетов и определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов, как оставшихся не использованными на конец месяца (периода), так и отпущенных на производство строительных работ и прочие нужды.
4.14.4. Метод списания материалов по скользящей средней себестоимости основан на расчетах определения средней себестоимости материалов по мере их поступления и расходования в течение отчетного месяца (периода).
4.14.5. Метод списания материалов по себестоимости первых закупок материалов предусматривает учет их заготовок в течение месяца (периода) по фактической себестоимости, а при использовании материалов на производство строительных работ и на другие нужды списание производится по себестоимости материалов первых в отчетном месяце (периоде) закупок с учетом стоимости материалов, числящихся в учете на начало отчетного месяца (периода), т.е. сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов.
Стоимость израсходованных материалов определяется путем вычитания из стоимости остатков материалов на начало отчетного месяца (периода) с учетом стоимости поступивших материалов, стоимости, приходящейся на остаток материалов на конец месяца (периода).
Распределение стоимости израсходованных материалов по счетам учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества израсходованных материалов на производство или другие нужды.
4.14.6. Метод списания материалов по себестоимости последних закупок обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности строительной организации.
При этом методе стоимость материалов на конец отчетного месяца (периода) определяется исходя из их количества и предположения, что стоимость данных материалов складывается из затрат на первые их закупки.
Стоимость израсходованных материалов и ее распределение по счетам учета их использования определяются в порядке, изложенном в п. 4.14.5 настоящих Типовых методических рекомендаций.
4.14.7. При наличии у строительной организации, учитывающей материалы при их использовании в порядке согласно подпунктам 4.14.5 и 4.14.6, заготовительно-складских расходов они включаются в себестоимость материалов в порядке, установленном для учета отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам.
4.15. Фактический расход материалов на выполнение строительных работ по объектам учета отражается в учетных регистрах (журнале-ордере 10-с и других) на основании материальных отчетов или оборотных ведомостей.
При этом расход материалов открытого хранения, количество, объем или вес которых нельзя установить точно в момент их использования в производстве, определяется путем ежемесячной инвентаризации остатков не израсходованных материалов на конец отчетного месяца. Результаты инвентаризации оформляются актом, в котором расчетным путем определяется фактический расход по каждому из материалов.
4.16. Контроль за соблюдением норм расхода материалов осуществляется ежемесячно руководителем (или лицом им уполномоченным) строительной организации (структурного подразделения) по каждому объекту (виду работ) по данным рапортов об отклонениях от этих норм и отчетов о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам.
Перерасход или экономия по отдельным видам материалов определяются ежемесячно как разность между количеством материалов, которое должно быть израсходовано по нормам, и фактическим их расходом согласно первичным документам (лимитно-заборные карты, сигнальные требования, акты инвентаризации материалов открытого хранения), прилагаемым к материальным отчетам.
4.17. Перерасход материалов по количеству согласно отчету о расходе материалов, разрешенный руководителем (или лицом им уполномоченным) строительной организации (структурного подразделения) к списанию на затраты по производству строительных работ, отражается в учете как документированное отклонение от норм расхода.
Стоимостные отклонения от установленного норматива отражаются в учете как недокументированные отклонения.
Перерасход материалов при его необоснованности на себестоимость строительных работ не относится, а подлежит возмещению за счет виновных лиц в порядке, установленном действующим законодательством за ущерб, причиненный предприятию.
4.18. Отнесение материальных затрат на соответствующие производства, объекты, виды работ и статьи затрат осуществляется на основании кода затрат в первичных документах на отпуск материальных ценностей.
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА РАБОЧИХ
4.19. Учет труда и заработной платы ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми строительной организацией формами и системами оплаты труда.
При применении нормативного метода учета расходы на оплату труда производственных рабочих в оперативном учете отражаются раздельно по нормам и отклонениям от утвержденных норм.
Отклонениями от норм считаются оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом производства работ, и доплаты, вызванные отступлениями от нормальных условий работы. Оформление нарядов-заданий на проведение указанных дополнительных операций производится с разрешения руководителя строительной организации (структурного подразделения).
Отклонения от норм оформляются листками на доплату, актами на простой и т.д. В этих документах указываются причины, по которым произведены доплаты и дополнительные работы, а также лица, ответственные за выполнение этих работ.
