АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается законодательными актами РФ. Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с Законом РФ О налоге на прибыль с предприятий и организаций, принятым 27 декабря 1991 года (с последующими изменениями и дополнениями), инструкциями Государственной налоговой службы РФ. В 1999 году произошли изменения и дополнения в Закон РФ от 27.12.91 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций в редакции Федерального закона от 31.03.99.
62-ФЗ О внесении изменений и дополнений в Закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций.
Финансовая работа по исчислению налога на прибыль на предприятии состоит из нескольких этапов: определение размера налогооблагаемой прибыли, правильное применение ставок налога и льгот, обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.
Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации - юридические лица, а также филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Исходная базовая величина для исчисления налогооблагаемой прибыли - валовая прибыль предприятия. Для ее определения используется величина балансовой прибыли предприятия, исчисленная в установленном порядке. Она увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости.
В целях налогообложения по таким операциям определяется прибыль как разница между суммой, рассчитанной по рыночным ценам, действующим при реализации предприятием аналогичной продукции, и себестоимостью продукции.
При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видов имущества по ценам не выше их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества. Из нее исключается балансовая стоимость реализованного или выбывшего имущества и на сумму исчисленной таким образом прибыли увеличивается валовая прибыль предприятия.
В состав доходов от внереализационных операций включаются также денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. Налогообложению в этом случае также подлежат и полученные безвозмездно основные фонды, товары, другие виды имущества.
Для определения налогооблагаемой прибыли по имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия.
Средства, направляемые для формирования уставного капитала предприятий их учредителями в законодательно установленном порядке, средства, объединяемые предприятиями при совместной деятельности, налогом не облагаются, также как и взносы, добровольные пожертвования физических лиц.
Сумма налога на прибыль определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Закон 62-ФЗ произвел снижение совокупной ставки налога на прибыль на 5 процентов (с 35 до 30 процентов). Уменьшены:
- ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет с 13 до 11 процентов;
- предельная ставка налога, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ с 22 до 19 процентов.
Важным элементом системы налогообложения является предоставление предприятием льгот по налогам.
Конкретные виды льгот ежегодно уточняются исходя из задач финансовой политики. В современных условиях уменьшение размера облагаемой прибыли при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, осуществляется на суммы :
- направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения; направленная на финансирование в порядке долевого участия капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;
- направленные на проведение предприятиями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (не более чем 10% налогооблагаемой прибыли);
- в размере 38% капитальных вложений на природоохранные мероприятия;
- направленные в качестве добровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.
Полностью освобождается прибыль предприятий, полученная от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции.
Остальные льготы имеют социальный характер и предоставляются предприятиям в размере затрат (в пределах утвержденных нормативов) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений социальной сферы.
Форма налоговой льготы в виде понижения ставок налога применяется в отношений предприятий, использующих труд инвалидов и пенсионеров (ставки налога на прибыль понижаются на 50%, если от общего числа работников инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70%).
Согласно Закону 62-ФЗ появилась другая существенная льгота освобождение от налогообложения прибыли, полученной от вновь созданного производства. При этом таковыми признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей. Не является вновь созданным производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс. Данная льгота не распространяется на производства, созданные в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организации.
Срок действия льготы ограничен периодом окупаемости вновь созданного производства, но не свыше трех лет.
Расширяя перечень налоговых льгот, Закон 62-ФЗ, с другой стороны, ужесточил порядок исчисления одной из них. Согласно новой редакции пункта 5 статьи 6 Закона 2116-1, при расчете льготируемой прибыли, направляемой на погашение ранее полученного убытка, в убыток по данным бухгалтерского учета теперь не включается убыток по операциям с ценными бумагами.
Полному освобождению от налогообложения подлежит прибыль:
- предприятий общественных организаций инвалидов, направленная на обеспечение уставной деятельности этих организаций или израсходованная самостоятельно на социальные нужды инвалидов;
- производственных (трудовых) мастерских при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения;
- предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России.
Закон Об основах налоговой системы в РФ от 27 декабря 1991 года определяет взаимоотношения налогоплательщиков с органами Государственной налоговой службы. В нем определены обязанности налогоплательщика, его права, права налоговых органов, обязанности банков и кредитных учреждений по перечислению налогов в бюджет, срок бесспорного взыскания недоимок с юридических лиц, ответственность налогоплательщика за невыполнение своих обязанностей.
Дополняет и расширяет Закон Налоговый кодекс Российской Федерации.
Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства отражена в статье 13 Закона Об основах налоговой системы в РФ. Помимо административной и уголовной ответственности, в законе предусмотрена экономическая ответственность трех видов: взыскание сокрытой прибыли, либо налога за иной объект обложения, штраф в размере 10%, пеня.
Штраф и пеня - это финансовые санкции, которые носят имущественный характер и заключаются во взыскании с нарушителей определенной денежной суммы в бюджет. Размер штрафа исчисляется в процентах от суммы сокрытой (заниженной) прибыли, а пеня - от времени просрочки в уплате налога.
При сокрытии (занижении) прибыли взыскивается вся сумма недоплаты и штраф в размере той же суммы, то есть в однократном размере, а при повторном нарушении - штраф в двойном размере этой суммы.
Рассматриваемой в данной работе ОАО Воронежстрой-Холдинг в исследуемом периоде произвело отчисления налога на прибыль в размере 103000 р. Капитальные вложения составили 294000 р., что в соответствии с законодательством РФ позволило сократить выплаты налога на прибыль в бюджет. Проведя сравнительный анализ с базовым годом в части налога на прибыль видно, что произведенные предприятием капитальные вложения сократили сумму налога на прибыль на 82000 р.
АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Факторный анализ динамики изменения структуры формирования финансовых результатов и анализ прибыли от финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо прежде всего выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитана балансовая прибыль (убыток) и все исходные составляющие для ее формирования, в частности такие, как выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие и управленческие расходы; проценты к получению и уплате; прочие операционные и внереализационные доходы и расходы.
В связи с введением Положения по бухгалтерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99) и Положения по бухгалтерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) с 1 января 2000 года изменилась форма отчетности и, соответственно, анализ финансового состояния предприятия.
В дипломной работе мы рассматриваем данные за 1998 и 1999 год, следовательно анализ будет проводиться по старым формам бухгалтерской отчетности предприятия.
На основе представленных в форме 2 Отчета о прибылях и убытках ОАО Воронежстрой-Холдинг (см. приложение 1) необходимо оценить состав, структуру и динамику факторов (элементов) формирования финансовых результатов организации (табл.1).
Таблица 2.1
Динамика и факторы изменения структуры формирования
финансовых результатов, тыс. р.
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Откло-нение (+,-) | Темп роста, % | ||
| сумма | В % к итогу | сумма | В % к итогу | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 3277 | 10007 | +6730 | 305,4 | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг | 3493 | 9331 | +5838 | 267,13 | ||
| 3. Коммерческие расходы | х | х | х | х | х | х |
| 4. Управленческие расходы | х | х | х | х | х | х |
| 5. Прибыль (убыток) от реализации | -216 | -39,3 | 676 | 117,97 | +892 | 312,9 |
| 6. Проценты к получению | х | х | х | х | х | х |
| 7. Проценты к уплате | х | х | х | х | х | х |
| 8. Доходы от участия в других организациях | х | х | х | х | х | х |
| 9. Прочие операционные доходы | 906 | 164,73 | 1 | 0,17 | -905 | 0,11 |
| 10. Прочие операционные расходы | 132 | 24 | 96 | 16,75 | -36 | 72,73 |
| 11. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности | 558 | 101,45 | 581 | 101,4 | +23 | 104,12 |
| 12. Прочие внереализационные доходы | х | х | х | х | х | х |
| 13. Прочие внереализационные расходы | 8 | 1,45 | 8 | 1,4 | 0 | 100 |
| 14. Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода | 550 | 100,0 | 573 | 100,0 | +23 | 104,18 |
Как свидетельствует представленная в табл.2.1 бухгалтерская и аналитическая информация, балансовая прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим годом возросла в 1,04 раза, в то время как прибыль от реализации в 3,1 раза, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности в 1,04 раза. Рост прибыли от реализации и финансово-хозяйственной деятельности сопровождался ростом выручки от реализации в 3,05 раза; себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2,6 раза. Следует также отметить снижение роста операционных доходов, а также уменьшение операционных расходов в 0,7 раз, как это видно из табл.
2.2.
Таблица 2.2
Факторы формирования прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности, тыс. р.
| Показатели | Предыду-щий год |
Отчет- ный год |
Отклоне- ние (+,-) |
Темп роста, % |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Прибыль от реализации | -216 | 676 | +892 | 312,96 |
| 2. Проценты к получению | х | х | х | х |
| 3. проценты к уплате | х | х | х | х |
| 4. Доходы от участия в других организациях | х | х | х | х |
| 5. Прочие операционные доходы | 906 | 1 | -905 | 0,11 |
| В том числе: | ||||
| прибыль от реализации основных средств | х | х | х | х |
| прибыль от реализации прочего имущества предприятия | х | х | х | х |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| доходы от списания основных средств с баланса по причине морального износа | х | х | х | х |
| доходы от сдачи имущества в аренду | х | х | х | х |
| суммы компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам | х | х | х | х |
| другие операционные доходы | 906 | 1 | -905 | 0,11 |
| 6. Прочие операционные расходы | 132 | 96 | -36 | 72,73 |
| В том числе: | ||||
| убытки от реализации основных средств | х | х | х | х |
| убытки от реализации прочего имущества предприятия | х | х | х | х |
| убытки от списания основных средств с баланса по причине морального износа | х | х | х | х |
| затраты по аннулированным производственным заказам (договорам) | х | х | х | х |
| налог на имущество | 45 | 33 | -12 | 73,3 |
| налог на рекламу | х | х | х | х |
| целевые сборы (на содержание муниципальной милиции, благоустройство территории) | 6 | 4 | -2 | 66,7 |
| налог на уборку территории | 26 | 19 | -7 | 73,1 |
| налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы | 12 | 9 | -3 | 75 |
| сбор на нужды образовательных учреждений | 26 | 19 | -7 | 66,7 |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| другие операционные расходы | 17 | 12 | -5 | 70,6 |
| 7. Итого прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности | 558 | 581 | +23 | 104,12 |
Это обусловлено тем, что в отчетном году хотя и уменьшились операционные расходы на 36 тыс. р., тем не менее они не перекрыли существенное снижение операционных доходов на сумму 905 тыс. р.
Факторный анализ прибыли от реализации продукции, товаров (работ и услуг).
Особое внимание в процессе анализа и оценки финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую статью их формирования прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг как важнейшую составляющую балансовой прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее. Так данные табл.
1 свидетельствуют о том, что если в предыдущем периоде прибыль от реализации составляла 39,3 % в балансовой прибыли, то в отчетном периоде уже 117,97 %, т.е. балансовая прибыль формируется преимущественно из прибыли от реализации и тех объективных и субъективных факторов, которые воздействуют на ее величину. В этих целях рекомендуется проводить многофакторный анализ изменения прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнением с предыдущим под воздействием факторов, оказывающих либо положительное, либо отрицательное влияние на ее изменение.
Для проведения факторного анализа используется необходимая информационная табл.2.1 и аналитическая табл.2.2, исходные данные которых позволяют рассчитать влияние факторов на изменение прибыли от реализации продукции. Таблица 2.3
Динамика факторов формирования прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р.
| Показатели | Предыду-щий год (базисный) | Цены и затра-ты по базису на факт. объем реализации отчетного года | Отчетный год |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных бязат.платежей) | 3277 | 7129 | 10007 |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 2. Себестоимость (производственная) реализации товаров, работ, услуг | 3493 | 7167 | 9331 |
| 3. Коммерческие расходы | х | х | х |
| 4. Управленческие расходы | х | х | х |
| 5. Полная себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг | 3493 | 7114 | 9331 |
| 6. Прибыль (убыток) от реализации | -216 | 438 | 676 |
| 7. Темп роста объема реализации, рассчитанный в ценах базисного года, % | 3277 | 7129 | 217,5 |
Расчет влияния факторов на изменение прибыли (убытков) от реализации приведен в табл.2.4
Таблица 2.4 Расчет влияния факторов на изменение прибыли (убытков) от реализации товаров, продукции, работ, услуг
|
Фактор изменения прибыли от реализации |
Результат расчета, тыс. р. | Влияние фактора на изменение прибыли, тыс. р. (+,-) |
| А | 2 | 3 |
| А. Общее изменение прибыли от реализации | 892 | х |
| 1. Изменения объема реализации | -216*117.5:100=-253,9 | -253,9 |
| 2. Изменения производственной себестоимости реализации | 9331-7167=+2164 | -2164 |
| 3. Изменение коммерческих расходов | х | х |
| 4. Изменение управленческих расходов | х | х |
| 5. Изменение цен | 10007-7129=+2878 | +2878 |
| 6. Структура реализации | 892-(-253,9-2164+2878)=431,9 | +431,9 |
| 7. Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от реализации | - | +892 |
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение (+,-) |
| 1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р. | 3277 | 10007 | +6730 |
| 2. Полная себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, включая коммерческие и управленческие расходы, тыс. р. | 3493 | 9331 | +5838 |
| 3. Прибыль от реализации, тыс. р. | -216 | 676 | +892 |
| 4. Рентабельность реализации ,% | 6,18 | 7,24 | +1,06 |
| 5. Затраты на 1 р. реализации, коп | 1,07 | 0,93 | -0,14 |
| 6. Эффективность продаж, % | 6,6 | 6,7 | +0,1 |
Анализ факторов формирования и распределения общей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.
Факторы формирования балансовой прибыли представлены в табл.2.6, важнейшими составными частями которой являются прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, сложившаяся под воздействием совокупности факторов, приведенных в табл.2.7, а также внереализационные доходы и расходы.
Таблица 2.6
Факторы формирования балансовой прибыли (убытка)
| Показатели | Предыду-щий год | Отчет-ный год | Отклоне-ние (+,-) | Темп роста, % |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности | 558 | 581 | +23 | 104,12 |
| 2. Прочие внереализационные доходы | х | х | х | х |
| 3. Прочие внереализационные расходы | 8 | 8 | 0 | 100 |
| В том числе: | ||||
| Суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком | х | х | х | х |
| Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности | х | х | х | х |
| Долги, нереальные для взыскания | х | х | х | х |
| Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году | х | х | х | х |
| Присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков | х | х | х | х |
| Потери от стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий | х | х | х | х |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика | х | х | х | х |
| Убытки от списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации | х | х | х | х |
| Судебные издержки | х | х | х | х |
| Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте | х | х | х | х |
| Другие внереализационные расходы | 8 | 8 | 0 | 100 |
| 4. Итого балансовая прибыль (убыток) | 550 | 573 | +23 | 104,2 |
Балансовая прибыль тоже располагает возможностями увеличения не только за счет мобилизации резервов роста прибыли от реализации, но и за счет снижения операционных и внереализационных расходов. Свод резервов роста балансовой прибыли в отчетном году по сравнением с предыдущим годом представлен в табл.2.7 Таблица 2.7 Свод резервов увеличения балансовой прибыли.
| Резерв роста балансовой прибыли | Сумма, тыс.р. | В % к итогу |
| Улучшение структуры реализации продукции | 431,9 | 16,4 |
| Снижение производственной себестоимости реализации | 2164 | 82,2 |
| Снижение коммерческих расходов | х | х |
| Снижение управленческих расходов | х | х |
| Снижение операционных расходов | 36 | 1,4 |
| Снижение внереализационных расходов | 0 | 0 |
| Всего | 2631,9 | 100,0 |
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение, пункты (+,-) | ||
| сумма | в % к итогу | Сумма | в % к итогу | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Балансовая прибыль всего | 680 | 100,0 | 588 | 100,0 | - |
| 2. Направления расходования балансовой прибыли | 680 | 100,0 | 563 | 95,7 | -4,3 |
| В том числе: | |||||
| 2.1. Налог на прибыль | 185 | 27,2 | 103 | 17,5 | -9,7 |
| 2.2. Отвлеченные средства | 323 | 47,5 | 460 | 78,2 | +30,7 |
| из них: | |||||
| Уставный капитал | х | х | х | х | х |
| Резервный капитал | х | х | х | х | х |
| фонд накопления | 273 | 40,2 | х | х | -40,2 |
| фонд социальной сферы | х | х | х | х | х |
| фонд потребления | х | х | 265 | 45,1 | +45,1 |
| расчеты по дивидендам | х | х | х | х | х |
| другие цели, включая возмещение предъявленных санкций за счет чистой прибыли | 50 | 7,4 | 195 | 33,2 | +25,8 |
| 3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 172 | 25,3 | 25 | 4,3 | -21 |
| 4. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия | 495 | 72,3 | 485 | 82,5 | +10,2 |
Данные табл.2.8 показывают, что в отчетном периоде нераспределенная прибыль составила 4,3% от общего объема балансовой прибыли. Израсходовано 95,7% балансовой прибыли, из нее 17,5% - налог на прибыль, 78,2% - отвлеченные средства.
Доля налога на прибыль в балансовой прибыли уменьшилась в отчетном периоде с 27,2 до 17,5%, что объясняется прежде всего развитием тех сторон деятельности организации, которые льготируются по уплате налога на прибыль.