Анализ фонда заработной платы
д.), и не планируемые потери (отпуска с разрешения администрации, прогулы, забастовки и др.), изучить причины целодневных простоев.
Кроме целодневных потерь рабочего времени, могут быть и внутрисменные, возникающие в течение рабочего дня. Для определения величины внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют плановую и фактическую продолжительность рабочего дня.
Важным этапом в анализе трудовых ресурсов является анализ производительности труда. Обобщающим показателем производительности труда является выработка продукции на одного работника в единицу времени. Анализ производительности труда следует начинать с оценки изменения обобщающих показателей, которые представлены в таблице 10.
В анализе данных показателей следует изучить выполнение плана и динамику их изменений, уделив внимание соотношению прироста среднегодовой, среднедневной и среднечасовой производительности труда рабочего. Следует отметить, что рост удельного веса служащих (в том числе руководителей и специалистов) оправдан в том случае, если при этом достигается повышение производительности труда всего персонала ППП за счет более высокой организации производства, труда и управления.
Таблица 10. Динамика показателей, характеризующих производительность труда
| Показатели | Усл. обозначения | Предыдущий год | Отчетный год | Темп роста, % | |
| план | факт | ||||
|
Среднесписочная численность ППП, чел. из них рабочих Удельный вес рабочих в общей численности персонала, % Среднегодовая производительность труда одного работающего, руб. Среднегодовая производительность труда одного рабочего, руб. Среднедневная производительность труда одного рабочего, тыс. руб. Среднечасовая производительность труда одного рабочего, руб. Прибыль от продаж, тыс. руб. Рентабельность персонала, тыс. руб./чел. |
Ч Чp Уд p ПТг ПТг р ПТд р ПТч р Ппр Rперс |
ПТг = Уд p * ПТг р (16)
Факторная зависимость для анализа производительности труда одного рабочего имеет вид:
ПТг р = Д * d * ПТч р , (17)
где Д количество дней, отработанных одним рабочим в год;
d средняя продолжительность рабочего дня, час.
Оценку влияния факторов по зависимостям (16) и (17) можно провести способом абсолютных разниц с использованием таблицы 11.
В анализе необходимо дать характеристику влияния на производительность труда изменения интенсивных и экстенсивных факторов.
Таблица 11. Факторный анализ производительности труда
| Факторы | Методика расчета | Изменение |
|
1.Изменение производительности труда одного работающего в т.ч. за счет влияния удельного веса рабочих в общей численности персонала 2.Изменение производительности труда одного рабочего в т.ч. за счет изменения числа явок на работу одним рабочим; за счет изменения продолжительности рабочего дня; за счет изменения часовой производительности труда |
ПТг2 ПТг1
(Уд p2 Уд p1)/100 * ПТг р1 ПТг р2 ПТг р1 ( Д2 Д1 ) * d1 * ПТч р1 (d2 d1 ) * Д2 * ПТч р1 (ПТч р2 ПТч р1 ) * Д2 * d2 |
Факторная зависимость, характеризующая взаимосвязь товарной продукции и показателей экстенсивного и интенсивного использования трудовых ресурсов:
ТП = Чр * Д * ПТд р, (18)
Факторная зависимость, характеризующая взаимосвязь рентабельности персонала и трудовых факторов:
Rперс = Rпр * Уд в * ПТг , (19)
Где Rперс рентабельность персонала
Уд в удельный вес выручки в товарной продукции
Оценку влияния факторов можно провести любым способом факторного анализа. Результаты оценки влияния факторов следует представить в таблице.
Необходимо отметить, что приведенная методика факторного анализа производительности труда и товарной продукции является обобщенной и не отражает особенности отдельных отраслей и производств, поэтому в анализе следует использовать частные методики факторного анализа производительности труда. В характеристике влияния факторов необходимо дать оценку влияния интенсивных факторов, указать причины их изменений, выявить резервы роста производительности труда и товарной продукции за счет более полного и эффективного использования трудовых ресурсов.
Анализ фонда заработной платы
Данный раздел включает анализ динамики фонда заработной платы, факторный анализ фонда заработной платы, факторный анализ среднегодовой заработной платы, анализ структуры выплат из фонда заработной платы, анализ соотношения прироста производительности труда и среднегодовой заработной платы.
Снижение роли государства в регулировании заработной платы позволило предприятиям самостоятельно формировать собственную систему оплаты труда, решать вопросы повышения заработной платы, устанавливать зависимость оплаты труда работников от количества и качества затраченного ими труда и конечных результатов работы коллектива. Однако, необходимо учитывать, что наращивание темпов расширенного воспроизводства возможно только когда темпы роста производительности труда выше темпов роста его оплаты.
В связи с этим анализ использования средств на оплату труда имеет большое значение для выявления относительной экономии финансовых средств.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы (ФЗП), в первую очередь, необходимо изучить систему оплаты труда, применяемую на предприятии, и представить ее характеристику в курсовом проекте. При этом следует особое внимание обратить на взаимосвязь фонда заработной платы и результатов работы предприятия (человека).
Далее проводится анализ динамики ФЗП, а также расходов на оплату труда в составе себестоимости.
В анализе динамики ФЗП необходимо изучить изменение фонда заработной платы в целом по предприятию и по категориям персонала, структуру фонда оплаты труда и ее изменение. Особое внимание следует уделить соотношению среднемесячной заработной платы рабочих и руководителей.
Таблица 13. Динамика фонда заработной платы
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение | |||
| руб. | % | руб. | % | руб. | % | |
|
ФЗП, всего в т.ч. -рабочих -специалистов, служащих -руководителей Среднемесячная заработная плата в т.ч. по категориям: -рабочих -специалистов, служащих -руководителей |
ФЗП = Ч * ЗП (20)
Оценку влияния факторов на изменение ФЗП можно провести любым способом факторного анализа. Например, интегральным способом:
1)Влияние изменения численности:
?ФЗПz = (Ч2 Ч1) * ЗП1 + (Ч2 Ч1) * (ЗП2 ЗП1) / 2 , (21)
где Ч1, ЗП1 численность и среднегодовая заработная плата по плану или в предыдущем году;
Ч2, ЗП2 численность и среднегодовая заработная плата в отчетном периоде.
2)Влияние изменения среднегодовой заработной платы:
?ФЗП зп = (ЗП2 ЗП1) * Z1 + (Z2 Z1) * (ЗП2 ЗП1) / 2 (22)
Факторный анализ необходимо провести по каждой категории промышленно-производственного персонала. Расчеты свести в таблицу.
Далее анализируются причины изменения среднегодовой заработной платы на основе факторного анализа по следующей модели:
ЗП = Д * d * Кп * ЗПч , (21)
где Кп коэффициент премий, величина которого устанавливается в соответствие с процентом начисленной премии;
ЗПч среднечасовая заработная плата, руб.
В зависимости от применяемой на предприятии системы оплаты труда факторная модель среднегодовой заработной платы может иметь другой вид.
Оценку влияния факторов необходимо провести по основным категориям промышленно-производственного персонала. Результаты расчетов свести в таблицу.
В выводах дать следует обратить внимание на влияние экстенсивных и интенсивных факторов и указать причины их изменений.
Далее на основе данных формы 1-т и п-4 изучается состав фонда заработной платы по выплатам (сдельная оплата, повременная оплата, отпускные, различные виды доплат и т. д.) проводится анализ структуры ФЗП по выплатам, выявляются основные причины изменения среднечасовой заработной платы.
В заключении важно выявить относительную экономию или перерасход по заработной плате, а так же соответствующее изменение себестоимости.
Для определения относительного перерасхода или экономии по заработной плате рассчитывают коэффициент соотношения прироста производительности труда и прироста среднегодовой заработной платы ( Кс):
Кс = Тр ПТ / Тр ЗП , (22)
где Тр ПТ темп роста среднегодовой производительности труда, %;
Тр ЗП темп роста среднегодовой заработной платы, %.
Соотношение прироста производительности труда и заработной платы оказывает непосредственное влияние на себестоимость продукции, количественно изменение себестоимости можно рассчитать:
?С% = Уд ЗП * ( ТпрПТ - ТпрЗП ) / (100 ТпрПТ) , (23)
где ?С% - процент изменения себестоимости продукции, %;
УдЗП удельный вес заработной платы в себестоимости продукции, %;
ТпрПТ - темп прироста производительности труда, %;
ТпрЗП - темп прироста средней заработной платы, %.
В заключении следует обобщить выявленные в анализе резервы, связанные с повышением использования трудовых ресурсов.
Анализ себестоимости товарной продукции
Данный раздел включает: анализ затрат на производство и реализацию продукции в целом по предприятию; анализ себестоимости производства отдельных видов продукции; анализ затрат на один рубль товарной продукции.
Себестоимость является одним из важнейших элементов управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Снижение себестоимости обеспечивает повышение эффективности производства и является важнейшим источником роста прибыли. От уровня затрат зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние предприятия.
Показатели себестоимости отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства предприятия в целом.
В анализе себестоимости изучают ее уровень и структуру, выполнение плана по затратам, соблюдение действующих на предприятии норм расходов материальных, трудовых и денежных ресурсов. Основными источниками информации для выполнения анализа затрат производственного предприятия являются форма 5 Приложение к бухгалтерскому балансу и форма 5-з Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) организации.
Анализ начинается с изучения затрат, сгруппированных по экономическим элементам. В анализе изучается динамика затрат в целом по предприятию, а также по отдельным элементам; проводится анализ структуры затрат путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года, а также плановыми данными.
Для анализа динамики и структуры затрат составляется аналитическая таблица 14.
Таблица 14. Динамика и структура затрат на производство и реализацию продукции предприятия
| Элементы затрат | Сумма, тыс. руб. | Темп роста, % | Удельный вес, % | ||
| Пред. год | Отчетн. год | Пред. год | Отчетн. год | ||
|
Затраты на производство и реализацию продукции всего в т.ч. по элементам затрат: материальные затраты из них: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, и т.д. |
Следующим этапом является анализ себестоимости основных видов выпускаемой продукции. Анализ проводится исходя из группировки затрат по статьям расходов, учитывающим направление расходов, характер и особенности производства.
В анализе изучается динамика затрат на весь объем выпущенной продукции определенного вида, анализ затрат на единицу продукции, структура затрат, а также факторный анализ основных видов материальных затрат и затрат на оплату труда. Для анализа динамики себестоимости продукции составляется таблица 15.
Таблица 15. Динамика себестоимости / конкретного вида продукции /
| Статьи затрат | Себестоимость продукции, тыс. руб. | Себестоимость ед. продукции, руб. | Изменение | |||
| Пред. г. | Отчетн. г. | Пред. г. | Отчетн. г. | Руб. | % | |
|
Производственная себестоимость всего, в т. ч. прямые затраты Указываются калькуляционные статьи затрат косвенные затраты |
100 | 100 |
Если темп роста объема продукции опережает темп роста указанных расходов, то происходит относительное сокращение расходов в расчете на один рубль продукции.
Для анализа структуры себестоимости определенного вида продукции следует составить таблицу, аналогичную таблице 15.
После общего анализа себестоимости продукции проводится факторный анализ прямых затрат, имеющих наибольший удельный вес.
На уровень прямых материальных затрат влияют три основных фактора это объем продукции (V), удельный расход определенного вида ресурса (УР) и цена за единицу ресурса (Ц). Для количественной оценки влияния указанных факторов на изменение материальных затрат (Зм) применяется следующая факторная модель:
Зм = V * УР * Ц (24)
Удельный расход материальных ресурсов сравнивается плановой или технически обоснованной нормой расхода ресурса.
Из основных факторов, влияющих на уровень прямых затрат на оплату труда, выделяют: объем производства (V), трудоемкость изготовления единицы продукции (Те) и среднечасовую заработную плату (Зч). Взаимосвязь между представленными факторами можно выразить следующим образом:
Зт = V * Те * Зч (25)
Количественную оценку влияния факторов необходимо провести по всем основным статьям затрат любым способом факторного анализа.
Важным обобщающим показателем является показатель затрат на один рубль товарной продукции, который наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью и рассчитывается как в целом по предприятию, так и по отдельным видам продукции. Анализ проводится на основе таблицы 16.
Таблица 16. Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции
| Затраты на 1 рубль продукции | Предыдущий год | План | Отчетный год | Изменение к | |
| плану | предущ. году | ||||
|
В целом по предприятию в т. ч. по отдельным видам продукции или отдельным цехам |
Далее проводят оценку влияния факторов на изменение затрат на один рубль продукции. Данный анализ можно провести по общей методике, учитывающей влияние на величину затрат на 1 рубль товарной продукции материалоемкости, зарплатоемкости, амортизациоемкости и емкости по прочим затратам или по методике, учитывающей влияние объема и структуры товарной продукции, себестоимости единицы продукции и цен на товарную продукцию.
Для факторного анализа предварительно составляется таблица исходных данных. В таблице 17 приведен пример формирования исходных данных для оценки влияния факторов по следующей зависимости:
З1р = ∑Vi*С′i/∑Vi*Цi (26)
где Vi объем товарной продукции i-го вида в натуральном выражении;
С′i себестоимость единицы продукции i-го вида;
Цi цена за единицу i-го вида продукции.
Таблица 17. Исходные данные для факторного анализа
затрат на 1 рубль товарной продукции
| Наименование продукции | Количество продукции, шт. | Себестоимость ед. продукции, руб. | Себестоимость всей продукции, руб. | Цена ед. продукции, руб. | Стоимость всей продукции, руб. | |||||||
| 1 | 2 | 1 | 2 | 1 | 2 | 3 | 1 | 2 | 1 | 2 | 4 | |
|
(виды продукции)
ИТОГО Всего по предприятию |
где 1 предыдущий год или план;
2 отчетный год или факт;
3 фактически выпущенная товарная продукция по плановой себестоимости или себестоимость товарной продукции отчетного года по удельной себестоимости предыдущего года;
4 фактически выпущенная продукция по плановым ценам или товарная продукция отчетного года по ценам предыдущего года.
Традиционно в анализе изучают влияние следующих факторов:
-объем товарной продукции и ее структура;
-себестоимость отдельных видов товарной продукции;
-среднереализационные цены на товарную продукцию.
Влияние изменения объема и структуры товарной продукции (?Зстр):
?Зстр = Зф,Сп,Цп Зп , (27)
где Зф,Сп,Цп затраты на 1 рубль товарной продукции при фактическом объеме в ценах и себестоимсти предыдущего года или по плану;
Зп затраты на 1 рубль продукции за предыдущий год или по плану;
Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции (?Зсеб):
?Зсеб = Зф,Сф,Цп Зф,Сп,Цп , (28)
где Зф,Сф,Цп затраты на 1 рубль товарной продукции при фактическом объеме, фактической себестоимости и цене предыдущего года или плановой.
Влияние изменения среднереализационных цен на продукцию (?Зц ):
?Зц = Зф Зф,Сф,Цп , (29)
где Зф фактические затраты на 1 рубль товарной продукции отчетного года.
В характеристике влияния факторов важно разделить все факторы на внешние и внутренние. Снижение затрат на 1 рубль продукции за счет структуры свидетельствует об увеличении в выпуске продукции удельного веса продукции с большей рентабельностью.
Анализ прибыли и рентабельности
Данный раздел включает общий анализ финансовых результатов, анализ прибыли от продаж или прибыли от реализации определенного вида продукции и анализ показателей рентабельности.
Прибыль и рентабельность являются важнейшими показателями оценки работы предприятия и характеризуют эффективности его деятельности. В то же время прибыль является источником расширения производства, модернизации оборудования, пополнения оборотных средств и т.д.
Поэтому анализ прибыли и рентабельности является важнейшей задачей.
Анализ прибыли начинается с изучения уровня, динамики и структуры финансовых результатов. Анализ проводится по данным формы 2 Отчет о прибылях и убытках.
Таблица 18. Анализ динамики и структуры финансовых результатов
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение, руб. | ||||
| руб. | % | план, руб. | факт | пред. году | плану | ||
| руб. | % | ||||||
|
Выручка от продаж продукции (работ, услуг) без НДС и акциза Затраты на производство и реализацию продукции включая коммерческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Сальдо прочих финансовых результатов Прибыль до налогообложения Налог на прибыль Чистая прибыль |